增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析

1、第七講 增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第一節(jié) 銷項(xiàng)稅額的檢查 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 一、銷售額的檢查 (一)銷售確認(rèn)的檢查1、價(jià)外費(fèi)用增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)格和價(jià)外費(fèi)用”。具體地說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款；（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用：1）價(jià)外費(fèi)用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，應(yīng)并入

2、銷售額計(jì)稅。2）價(jià)外費(fèi)用不包括的主要項(xiàng)目：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（3）消費(fèi)稅稅金。2、視同銷售稅法規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。3、在收入方面會(huì)計(jì)與稅法的差異在收入方面會(huì)計(jì)與稅法的差異，主要從以下幾個(gè)方面反映：（1）會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)與稅法收入確認(rèn)在時(shí)間上有差異。1）會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上，對銷售商品收入的確認(rèn)規(guī)定必須符合四個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系

3、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售行為，不能夠同時(shí)滿足上述規(guī)定的四個(gè)條件的，在當(dāng)期不能確認(rèn)銷售收入。2）稅法規(guī)定增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對納稅義務(wù)的確認(rèn)是依據(jù)1993年7月實(shí)施的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售確認(rèn)方式來列舉敘述的。中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：“條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅

4、義務(wù)發(fā)生時(shí)間, 按銷售結(jié)算方式的不同,具體為: 采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天; 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物, 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物, 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天; 采取預(yù)收賬款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天; 委托其他納稅人代銷貨物, 為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天; 銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天; 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)對第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為, 為貨物移送的當(dāng)天?！?）差異4、檢查 （1）采用直接

5、收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查方法： （2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： （3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： （4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查常見的錯(cuò)漏：檢查：案例 2003年12月份檢查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深入檢查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品

6、生產(chǎn)成本價(jià)為300000元。 （5）采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： (二)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格的檢查 1對價(jià)外費(fèi)用的檢查主要的表現(xiàn)形式是：檢查： 2產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格明顯偏低的檢查 (1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定； (2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定； (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1+成本利潤率) 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率 屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1+成本利潤率)÷(1消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅

7、價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。 上述公式中的成本利潤率為10，但屬從價(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。 對視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3從銷售收入中坐支費(fèi)用的檢查

8、 常見的錯(cuò)漏：檢查： 4加工業(yè)務(wù)收入的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： 案例 某制藥廠接受加工藥品一批，藥品已完工出廠交付委托方。制藥廠取得加工收入 50000元，已入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤無誤。但在加工過程中發(fā)生余料收入4000元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價(jià)800元，作價(jià)按lOOO元結(jié)算(未收取增值稅)。企業(yè)記賬為： 借：應(yīng)收賬款委托方 lOOO 貸：原材料 lOOO 5采用以舊換新方式銷售貨物的檢查 檢查：調(diào)整賬務(wù)為： 借：原材料或材料物資(舊貨物收購價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：主營業(yè)務(wù)收入(舊貨物回收價(jià)) 借：利潤分配未分配利潤(賠補(bǔ)增值稅)

9、 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。 6采用還本銷售方式銷售貨物的檢查常見的錯(cuò)漏： 檢查：其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。7隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的檢查 計(jì)算調(diào)整如下： 不含增值稅銷售額清理沒收押金收入÷(1+增值稅稅率) 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率 賬務(wù)調(diào)整為： 借：其他應(yīng)付款存入保證金 或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤上述分錄中“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”

10、賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷。 (三)視同銷售貨物的檢查 稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)規(guī)定：注意事項(xiàng)： 檢查： 1委托代銷和受托代銷貨物的檢查增值稅暫行條例規(guī)定：“將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售”，同時(shí)規(guī)定“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入”。具體檢查方法： 案例 某廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷A產(chǎn)品（屬應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品），代銷結(jié)算清單資料如下： A產(chǎn)品5000公斤，銷售額為50000元，代收A產(chǎn)品增值稅額為8500元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)6計(jì)扣手續(xù)費(fèi)3000元，該廠記賬為： 借：銀行存

11、款 58500 貸：應(yīng)付賬款 58500 經(jīng)查核，該批A產(chǎn)品成本價(jià)為20000元，若A產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為25。 2總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的檢查 檢查：資料關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題 （1998年8月26日國稅發(fā)1998137號(hào)） 目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 1、向購貨方開具發(fā)票； 2、向購貨方收取貨款。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為

12、有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補(bǔ)充規(guī)定： （1998年12月3日國稅函1998718號(hào)）（一）國稅發(fā)1998137號(hào)通知是對中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第(三)款的解釋，本應(yīng)從該細(xì)則實(shí)施之日起執(zhí)行。但由于國稅發(fā)1998137號(hào)通知下發(fā)前，該細(xì)則上述條款所稱“銷售”概念未予明確，致使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解上有分歧，執(zhí)行上也不盡一致。鑒于這一實(shí)際

13、情況，為了避免給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算造成較大影響，國家稅務(wù)總局決定，以1998年9月1日為界限，此前企業(yè)所用機(jī)構(gòu)發(fā)生國稅發(fā)1998137號(hào)通知所稱銷售行為的，如果應(yīng)納增值稅已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再征收此項(xiàng)應(yīng)納增值稅。如果此項(xiàng)應(yīng)納增值稅未由企業(yè)統(tǒng)一繳納，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)也未繳納，則應(yīng)由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；屬于偷稅行為的，應(yīng)由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)于以處理。1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 （二）為了有助于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行這一決定，并有利于查處納稅人是否有瞞

14、報(bào)應(yīng)稅銷售額行為，企業(yè)及其所屬機(jī)構(gòu)應(yīng)分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已納稅銷售額等有關(guān)資料，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核確定。 1、1999年1月31日以前，企業(yè)應(yīng)將設(shè)在外縣(市)的所屬機(jī)構(gòu)名單及各所屬機(jī)構(gòu)自1994年1月1日至1998年8月31日期間的下列資料報(bào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在此期間發(fā)牛的銷售額是否已由企業(yè)統(tǒng)一繳納了增值稅。 （1）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票所注明的銷售額(分月列明)； （2）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)雖未開具發(fā)票，但由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)向購貨方收取貸款的銷售額(分月列明)； （3）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機(jī)構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中屬于企

15、業(yè)所屬機(jī)構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫存數(shù)量(各項(xiàng)數(shù)量均分月列明)。 2、企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)也應(yīng)將上述資料報(bào)企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，出企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在此期間發(fā)生的銷售額、應(yīng)納增值稅額、在1998年8月31日以前已由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅額。以及是否有未繳或少繳的增值稅額。 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受上述資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)即予以回執(zhí)以資證明，回執(zhí)須有企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章。 3、1994年1月1日至1998年8月31日期間，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生國稅發(fā)1998137號(hào)通知所說的銷售行為，如果應(yīng)納增值稅在1998年9月底以前已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并由其所在地

16、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)開具企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)已納增值稅證明(以下簡稱已納稅證明)，企業(yè)或其所屬機(jī)構(gòu)應(yīng)在1999年1月31日以前將該證明報(bào)送企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該證明所列明的銷售額不得再征收增值稅。 4、企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月3l日期間發(fā)生的應(yīng)納增值說雖已由企業(yè)統(tǒng)一繳納，但企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具已納稅證明，或雖申請取得已納稅證明但未在1999年1月31日以前報(bào)送到企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征收此項(xiàng)應(yīng)納增值稅，并負(fù)責(zé)開具已納稅證明，由企業(yè)持此證明向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵減此項(xiàng)已納稅款，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕予以抵減。 5、

17、已納稅證明的內(nèi)容如下： （1）主送單位即企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全稱； （2）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)全稱及坐落地點(diǎn)； （3）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間發(fā)生的已繳納增值稅的銷售額及繳納的增值稅稅額(按月列明)； （4）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機(jī)構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中用于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫存數(shù)量(各項(xiàng)數(shù)量均分月列明)； （5）證明開具單價(jià)即企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全稱及簽章； （6）證明開具日期。 6、已納稅證明應(yīng)按本通知所附統(tǒng)一樣式(規(guī)格由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自定)打印開具。 該證明應(yīng)由開具

18、機(jī)關(guān)留底備查，接受機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椤?3用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： 4用于投資貨物的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查：賬務(wù)調(diào)整為： 借：長期投資 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交消費(fèi)稅 例 某企業(yè)將購進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購進(jìn)成本價(jià)為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，用于對外投資，企業(yè)記賬為： 借：長期投資 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000 5用于分配貨物的檢查常見的錯(cuò)漏：檢查：(1)按產(chǎn)品(商品)、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品(商品)、原材料，有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應(yīng)進(jìn)

19、行調(diào)整。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)銷售差價(jià)) 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅(2)按產(chǎn)品(商品)或原材料售價(jià)分配對轉(zhuǎn)，漏記銷售。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價(jià)×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價(jià)×消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量&#

20、215;消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品或原材料(不含稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 6、用于無償捐贈(zèng)貨物的檢查 常見的錯(cuò)漏：檢查： (四)已列銷售賬戶錯(cuò)報(bào)銷售額的檢查 檢查時(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。 1短報(bào)、漏報(bào)銷售額的檢查 2按銷售差額申報(bào)納稅的檢查 3計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額，少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的檢查 檢查方法： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率申報(bào)稅額 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值

21、稅銷售額×消費(fèi)稅稅率申報(bào)稅額 或：產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額申報(bào)稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 屬于按扣除部分依銷售差額申報(bào)納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。 借：應(yīng)收賬款 (追繳增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 屬于計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額，少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額造成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。 借：主營業(yè)務(wù)收入 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增

22、值稅屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 例 某橡膠廠主要生產(chǎn)各種汽車輪胎，同時(shí)附帶生產(chǎn)三角帶、傳動(dòng)帶等副產(chǎn)品。對其某月份的銷售收入情況進(jìn)行檢查時(shí)，從“庫存商品”明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)既有輪胎的銷貨發(fā)出，也有三角帶的銷貨發(fā)出，并結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本和其他業(yè)務(wù)支出成本。經(jīng)進(jìn)一步檢查“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有輪胎銷售收入325600元和三角帶銷售收入 58500元，收取增值稅額65297元。再檢查企業(yè)納稅申報(bào)表，申報(bào)應(yīng)稅收入額為325600元，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額為55352元。檢查認(rèn)定，該企業(yè)增值稅申報(bào)錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤原因是未將三角帶副產(chǎn)品的銷售收入并入輪胎

23、收入申報(bào)納稅。 4銷貨退回、折扣與折讓的檢查 (1)銷貨退回的檢查。 (2)銷售折扣和折讓的檢查 (五)應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的檢查 檢查的基本思路： 此類錯(cuò)漏問題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式： 1產(chǎn)銷對轉(zhuǎn) (1)對采用含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)同時(shí)追補(bǔ)消費(fèi)稅 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率 或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本產(chǎn)成品(商品)沖減額成本價(jià)決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫存商品(增值稅沖減產(chǎn)成品返回

24、額) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫存商品(含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)的所得稅。 (2)對采用不含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整 這種讓稅壓價(jià)銷售，一般是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具發(fā)票時(shí)有意不收取增值稅，以進(jìn)行的交換業(yè)務(wù)，有時(shí)也由于計(jì)算上的錯(cuò)誤而造成的短收增值稅。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率 或

25、=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本的計(jì)算與前相同 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：庫存商品(不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。 2交換產(chǎn)品(商品)對轉(zhuǎn) 按含增值稅售價(jià)結(jié)算對轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅

26、額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：原材料或庫存商品 原材料或庫存商品的調(diào)整額是指換回的材料物資價(jià)款中包含的增值稅額。 按不含增值稅售價(jià)結(jié)算對轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)付賬款或銀行存款是指企業(yè)收到專用發(fā)票時(shí)，換回材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)或應(yīng)支付的增值稅額。 案例決算前檢查某縣紅光工廠某年度的納稅情況，對該年度內(nèi)l11月份的銷售額、增值稅額、利潤額等指標(biāo)進(jìn)行了縱向?qū)Ρ确治?。發(fā)現(xiàn)11月份實(shí)現(xiàn)的收入和利潤最少，而11月份又是該廠生產(chǎn)銷售旺季，初步認(rèn)定11月份銷售收入不正常。通過抽查11月份“庫存商品”明細(xì)賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號(hào)憑證所反映的賬務(wù)對應(yīng)關(guān)

27、系為： 借：在建工程鋼材 234000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 234000 檢查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價(jià)格計(jì)算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是縣紅光工廠基建科鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)核實(shí)該批A產(chǎn)品產(chǎn)品成本價(jià)為150000元。很顯然紅光工廠是以自產(chǎn)A產(chǎn)品和建材公司換取了鋼材。 (2)按成本價(jià)等額交換產(chǎn)品(商品)對轉(zhuǎn) 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠補(bǔ)增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)銷售差價(jià)) 或：利潤分配-未分配利潤(賠補(bǔ)銷售差價(jià)) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅

28、決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià)) 或利潤分配未分配利潤(賠補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià)) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。 對換回材料結(jié)算價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，待收到對方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，視其換回材料的用途，再進(jìn)行調(diào)整。 3銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 4以貨抵債，直接對轉(zhuǎn) 其調(diào)整的內(nèi)容和處理方法亦與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”的計(jì)算調(diào)整相同。 5主營業(yè)務(wù)收入掛往來結(jié)算賬戶（1）常見錯(cuò)漏（2）檢查 6銷售收入記營業(yè)外收入 （1）常見錯(cuò)漏：（2）檢查含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：主營業(yè)

29、務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 不含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 7賬外經(jīng)營、體外循環(huán)（1）常見錯(cuò)漏：（2）檢查 二、適用稅率的檢查 (一)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率的檢查 1有無高稅率產(chǎn)品(商品)，錯(cuò)按低稅率報(bào)稅 2有無未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額錯(cuò)按稅率計(jì)稅 計(jì)算調(diào)整如下： 應(yīng)補(bǔ)增值稅=產(chǎn)品（商品）或應(yīng)稅勞務(wù)不含稅銷售額17實(shí)際收取的增值稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅金

30、增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅此類問題查補(bǔ)的增值稅，一般不應(yīng)涉及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)由企業(yè)稅后利潤賠補(bǔ)少繳的增值稅。 （二)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)稅率的檢查 計(jì)算調(diào)整為： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率 非應(yīng)稅勞務(wù)部分應(yīng)補(bǔ)增值稅=非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷（1+l7）×17 賬務(wù)調(diào)整為： 借：本年利潤或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)算調(diào)整消費(fèi)稅，同時(shí)調(diào)整錯(cuò)記的營業(yè)稅。 (三)混合銷售行為適用稅率的檢查 檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)混合銷售行為的標(biāo)志開展檢查。1檢查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。2檢查混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確。 三、銷項(xiàng)稅額計(jì)算的檢查 第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查一、