國際稅收計算題例題

1、麥克先生（德國國籍）從2008年起被德國A公司派到我國，在A公司與我 國合資的甲公司任職做法律顧問。該人每月的工資有兩家公司分別支付。我國境 的甲公司每月向其支付人民幣 18000元，A公司每月向其支付工資折合人民幣 27000元。2009年9月，該人被A公司派到英國，負(fù)責(zé)一起訴訟案件。他在英國 工作15天，英國公司向其支付工資2000英鎊。完成工作后，該人返回我國的甲 公司。請計算該人2009年9月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅（不考慮稅收抵免問 題）。答：麥克先生屬于在中國境無住所、居住滿一年不超過五年的個人。根據(jù)我國稅 法，他應(yīng)就在我國境工作期間取得的由境、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，

2、而他被A公司臨時派到英國工作屬于臨時離境，這期間他取得的由A公司支付的 工資屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國納稅。對此，他應(yīng)按以下公式確 定在我國的納稅義務(wù)：當(dāng)月境內(nèi)外工資薪x適用稅率-速算扣除數(shù)金應(yīng)輛稅所得額當(dāng)月境外 當(dāng)月境外.應(yīng)物稅額=支付工資工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)夕卜一當(dāng)月天數(shù) 支付工資總頷 （1）按當(dāng)月境、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅額：（18000+27000-4800） X 3033375=8685 （元）（2）麥克先生當(dāng)月應(yīng)納稅額8685X 1 27000/ （27000+1800。X 15/30=6079.5 （元） 境外所得限額抵免法操作實例稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的

3、所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn) 予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國 企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。1 .限額抵免的計算方法一一分國不分項稅收抵免限額=境、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額X（來源于某國的所得額+境、境外所得總額）【解釋11公式中要用的所得額指稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換 算為稅前利潤，換算方法：所得額=（分回利潤+國外已納稅款）或所得額=分回利潤+（ 1某外國所得稅稅率）【解釋2】公式中計算應(yīng)納稅總額時的稅率均為 25旭定稅率。應(yīng)納稅總額=（境所得+境外所得）*25%2 .限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小

4、者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額 中扣減3 .限額抵免使用圍：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī) 構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。操作思路：A:境外應(yīng)納稅總額；B:境外抵免限額與實際已交稅款孰低；C:境應(yīng)納稅額；D:低于限額時的應(yīng)補(bǔ)稅額；倒扣法：匯總應(yīng)納稅定額=A-B （孰低）順加法：匯總應(yīng)納稅定額=C+D1、某企業(yè)2008年度境應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%勺企業(yè)所得稅稅率。 另外，該企業(yè)分別在 A B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與 A B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙 重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬元，A國稅率為20

5、%在 B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬元，B國稅率為30%假設(shè)該企業(yè)在A、B 兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按 A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得 額一致，兩個分支機(jī)構(gòu)在 A、B兩國分別繳納了 10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮坎捎玫箍鄯ǎ?）該企業(yè)按我國稅法計算的境、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（100+50+ 30） X 25%= 45 （萬元）（2） A、B兩國的扣除限額A 國扣除限額=45X50 + （ 100+50+30） = 12.5 （萬元）；或者 50X 25% = 12.5 （萬元）B 國扣除限額=45X 30

6、 + （100+ 50+ 30） =7.5 （萬元）；或者 30X 25% = 7.5 （萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的 部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=45107.5 =27.5 （萬元（1）直接抵免 居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款， 允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額 為限度?！纠}1 單選題】（

7、2004年）甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙 兩國的所得稅稅率分別為 30% 20%兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在 抵免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅（）。A.0萬元B.10萬元C.20萬元D.30萬元正確答案B抵免限額=100X 30%=30&元國外實際已納稅額=100X 20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額， 因此按實際已納稅額抵免，抵免 20萬元甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100 X 30%-20=10萬元。抵免限額的計算方法計算方法計算公式(1)分國抵免限額 分國抵免限額=國外應(yīng)稅所得額X本國稅率X (某一外國 應(yīng)稅所得額/國外應(yīng)稅所得額)(2)綜合抵

8、免限額 綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得額X本國稅率X (國外應(yīng)稅 所得額/國外應(yīng)稅所得額)(3)分項抵免限額 分項抵免限額=國外應(yīng)稅所得額x本國稅率x (國外某一 單項應(yīng)稅所得額/國外應(yīng)稅所得額)在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。3、甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得 100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元；來 源于丙國經(jīng)營所得200萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元。甲、乙、丙三國經(jīng)營 所得的所得稅稅率分別為 50% 40% 60%;甲、乙、丙三國特許權(quán)使用費(fèi)所得的 所得稅稅率分別為10% 20% 5%請回答以下問題：(1)在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為()A.55萬元B.50萬元C.10

9、萬元D.0萬元正確答案B抵免限額=100X 50%+5(X 10%=55J元實際已納稅額=100X 40%+50X 20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免 50萬元(2)在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為()A.123萬元B.106萬元C.104萬元D.0萬元正確答案B抵免限額=200X 50%+6« 10%=106H元實際已納稅額=200X 60%+60X 5%=123萬元，因為實際已納稅額大于抵免限 額，因此按抵免限額抵免，可以抵免 106萬元(3)在分國抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為()A.161萬元B.5萬元C.0萬元D

10、.-7萬元正確答案B甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5 萬元(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為()A.173萬元B.161萬元C.123萬元D.50萬元正確答案B抵免限額=(100+200) X 50%+(50+60)X 10%=16u元實際已納稅額=50+123=173萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按 抵免限額抵免，可以抵免161萬元(5)在綜合抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為()A.166萬元B.10萬元 C.0萬元 D.-7萬元正確答案C【例題2 案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得 100萬元，特許權(quán) 使用費(fèi)所得50萬元。甲、乙

11、兩國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為 50% 40%;甲、 乙兩國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為 10% 20%請回答以下問題：(1)在分項抵免法下來源于乙國所得的抵免額為()A.55萬元B.50萬元 C.45萬元D.0萬元正確答案C經(jīng)營所得抵免限額=100X 50%=50&元實際已納稅額=100X 40%=40萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免 40萬元特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50 X 10%=g元實際已納稅額=50X 20%=10H元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬元抵免額=40+5=45萬元居住國政府對其居民的國外

12、所得在國外已納的所得稅， 允許從其應(yīng)匯總繳納 的本國所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)， 是目 前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。經(jīng)濟(jì)師保過套餐(1)直接抵免法居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款， 允許沖抵其應(yīng) 繳本國政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人， 如總公司和分公司 之間匯總利潤的稅收抵免。(2)間接抵免法居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府 所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅進(jìn)行抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補(bǔ)！

13、【例1單選題】(2004年)甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙兩 國的所得稅稅率分別為 30% 20%兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵 免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅()【解析】抵免限額=100X 30%=30J元，國外實際已納稅額=100X 20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免 20萬元，甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100 X 30%-20=10萬元。抵免限額的計算：(1)分國抵免限額分國抵免限額=國外應(yīng)稅所得額X本國稅率X (某一外國應(yīng)稅所得額/國外應(yīng) 稅所得額)(2)分項抵免限額分項抵免限額=國外應(yīng)稅所得額X本國稅率X (國外某一單

14、項所得額/國外應(yīng) 稅所得額)(3)綜合抵免限額綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得額X本國稅率X (國外應(yīng)稅所得額/國外應(yīng)稅所 得額)在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。2、甲國居民有來源于乙國所得100萬元、丙國所得40萬元，甲、乙、丙三 國的所得稅稅率分別為40% 50% 30%(1)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()【解析】乙國抵免限額=100X 40%=40H元，在乙國實際已納稅額=100X 50%=50&元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免40萬元，丙國抵免限額=40 X 40%=16f元，在內(nèi)國實際已納稅額=40x 30%=12J元，因為實

15、際已納稅額小于抵免限額， 因此按實際已納稅額抵免，抵免12萬元，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅 =100X 40%-40 40X 40%-12=4萬元。(2)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()【解析】綜合抵免限額=(100 40) X40%=56&元實際已納稅額=100X50% 40X30%=62萬元，因為實際已納稅額大于抵免限 額，因此按抵免限額56萬元抵免甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100X 40% 40X 40%-56=0萬元【例4案例題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所 得50萬元。甲、乙兩國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為 50% 40%甲、乙兩國特

16、 許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為 10% 20%(1)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()【解析】乙國抵免限額=100X 50% 50X 10%=55&元在乙國實際已納稅額=100X 40% 50X 20%=50萬元，因為實際已納稅額小于 抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免 50萬元甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100 X 50% 50X 10%-50=5萬元(2)在分項抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()【解析】經(jīng)營所得抵免限額=100x 50%=50ff元；經(jīng)營所得在乙國實際已納稅額=100X 40%=40萬元，因為實際已納稅額小于 抵免限額，因此按已納稅額抵免，

17、抵免 40萬元。特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50X 10%=班元；特許權(quán)使用費(fèi)所得在乙國實際已納稅額 =50X 20%=10H元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免 5萬元。甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100 X 50%-40 50 X 10%-5=10萬元【例5?單選題】(2006年)甲國居民先生在乙國取得勞務(wù)報酬所得 100000 元，利息所得20000元。已知甲國勞務(wù)報酬所得稅率為20%利息所得稅率為10%; 乙國勞務(wù)報酬所得稅率為30%利息所得稅率為5%甲、乙兩國均實行居民管轄 權(quán)兼收入來源地管轄權(quán)，兩國之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實行綜合抵免限額法， 則下列表述中正確的為

18、()?！敬鸢浮可鲜鏊迷诩讎挥美U納所得稅【解析】綜合抵免限額=100000X 20% 2000OX 10%=2200加實際已納稅額=100000X 30% 2000OX 5%=31000元，因為實際已納稅額大于 抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免 22000元甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅 =100000X 20% 2000OX 10%-22000=0元稅收饒讓：居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果?！纠??單選題】甲國某居民有來源于乙國的所得 100萬元，甲、乙兩國的 所得稅率分別為25% 30%但乙國對外國居民來源于本國的所得實行 20%勺優(yōu)惠 稅率，甲用分國限額抵免法消除國際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓， 這樣，甲國 對該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為（）?！敬鸢浮?元【解析】注意稅收饒讓的容第一步，計算抵免限額：100X25%=25&元第二步，計算實際抵免額：因為甲國有稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該 居民在乙國繳納了 100X 30%=30萬元的所得稅，超過了抵免限額，只能就限額抵 免，實際抵免額為25萬元第三步，計算甲國應(yīng)征稅款：2