上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)和手段及其防范措施

1、上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)政景況、發(fā)展趨勢(shì)的歸納反應(yīng)，其中 包括了大量投資者決定是不是投資的最全面、 最可靠的會(huì)計(jì)訊息，是向各類報(bào)表 使用者傳遞有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的主要載體， 擔(dān)當(dāng)公司內(nèi)部與公司外部溝通 橋梁的角色。因此，如果要財(cái)務(wù)報(bào)表真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，要求管理者必須站 在客觀的立場(chǎng)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，恰是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的這類特殊性，其“真實(shí)性”也遭到來(lái)自方方面面的質(zhì) 疑，人工操作利潤(rùn)、裝點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表的案例觸目皆是。為了保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表 的準(zhǔn)確性，一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性分析是十分必要的。 但隨著業(yè)務(wù)表現(xiàn)不佳， 一些公司的公開(kāi)聲明，擔(dān)心失去外部投資者的一部分后， 再加上的

2、強(qiáng)制性要求暫 停交易，公司高管們萌發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，以達(dá)到維護(hù)公司的良好外部形象、 符合融資要求、逃避監(jiān)管目的、獲得比較業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)；或是有些公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突 出、利潤(rùn)可觀，但卻通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)移豐厚收益、減少納稅；最終都是投資者的 利益蒙受損害。本文就是在以上的研究背景下進(jìn)行研究預(yù)防措施的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要點(diǎn)的。一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為定義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是指在一定的許可范圍內(nèi)， 出于不同的目的，使用會(huì)計(jì)給予的自由 裁量，對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易做出不準(zhǔn)確的表達(dá)，粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量、財(cái)政景 況，是一種“鉆空”行為。提出的這一概念和西方學(xué)者的“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”類似。 創(chuàng)造性會(huì)

3、計(jì)，也被稱為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的條件，違反相關(guān)法律法規(guī)，選擇會(huì)計(jì)活動(dòng)的 會(huì)計(jì)方法，創(chuàng)建誤導(dǎo)投資者決策的幻覺(jué)意識(shí)達(dá)到某種目的。在某種程度上，對(duì)同一目的的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表，同樣的動(dòng)機(jī)。實(shí)際上是企業(yè)管理者的利益。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為現(xiàn)狀中國(guó)的金融體系還不是很完善，從而提高上市公司在中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 財(cái)政部 發(fā)布新規(guī)定，允許企業(yè)選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常使用“擦邊球”，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系 統(tǒng)的漏洞和問(wèn)題，與實(shí)際情況嚴(yán)重失實(shí)的制作公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 在中國(guó)的上市公 司，包括收購(gòu)會(huì)計(jì)濫用會(huì)計(jì)更具體的方法， 任意改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表，權(quán)責(zé)發(fā)生制 的方法操作，資產(chǎn)置換等。例如：2010本公司及其母公司，集團(tuán)換股合并的會(huì)計(jì)處理

4、，采用權(quán)益法，而不 是常用的“購(gòu)買”，LED批流通股換股并購(gòu)占小于標(biāo)稱值。根據(jù)計(jì)算，換股合 并的“購(gòu)買”的權(quán)利和利益相結(jié)合的方法，可以對(duì)5每股盈利增加10% 15%合并后一組，作為一個(gè)結(jié)果，減少凈資產(chǎn) 1360000000元，其凈資產(chǎn)收益率將大幅 度的提高，有利于未來(lái)的融資行為。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為危害近年來(lái)，虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是常見(jiàn)的現(xiàn)象。誤導(dǎo)性的，不僅大量投資者的切身 利益，嚴(yán)重破壞，也造成了股市的不規(guī)范，制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。1、損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的增加，競(jìng)爭(zhēng)程度日趨激烈。多為自己獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稀為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，為注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏

5、感和不注意到上市公司的債務(wù)減少，財(cái)務(wù)報(bào)表，毫無(wú)疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)已經(jīng)越來(lái)越被公眾質(zhì)疑，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位， 這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。2、損害投資者的利益。粉飾過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況蒙上了一層 “面紗”， 使得很多投資者不能判別企業(yè)的財(cái)政景況，從而做出失誤的投資決策。此外，財(cái) 務(wù)報(bào)表粉飾的企業(yè)，也使銀行和其他金融機(jī)構(gòu)不明確借款人的還款能力，信用， 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不佳的貸款，導(dǎo)致銀行的不良貸款增加，甚至形成大量壞賬， 死賬，最終將形成一個(gè)很大的金融風(fēng)險(xiǎn)。3、危害企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在我國(guó)，上市公司，為管理決策的主要依據(jù)是企業(yè)的 財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況

6、下，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)的現(xiàn)狀，上市公司不能準(zhǔn)確反映， 然后，虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生一些誤導(dǎo)性的管理， 所以很難作出正確的決策，因 此很難避免企業(yè)的損失，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為動(dòng)機(jī)（一）逃避監(jiān)管目的的動(dòng)機(jī)按照滬深兩地證券交易所得股票上市條例：若是上市公司持續(xù)兩年呈現(xiàn)虧蝕或者 有一年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，該企業(yè)將被視為財(cái)務(wù)狀況異樣而被處以特別處 理；而且依據(jù)中華人民共和國(guó)公司法的規(guī)章：假如公司一連三年涌現(xiàn)損失， 公司將停歇股票上市，若在劃定限期內(nèi)仍沒(méi)法扭虧為盈，再也不具有上市前提的， 公司將終止上市。這使得某些上市公司為了防止被特殊處理和摘牌選擇財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾行為提供了充

7、分的動(dòng)機(jī)。（二）降低交易成本的動(dòng)機(jī)目前，許多上市公司將利潤(rùn)表中盈余操縱凈利潤(rùn)存在略有下降或虧損的現(xiàn)象微操 作。這種上市公司進(jìn)行此類財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾動(dòng)機(jī)大多數(shù)是為了降低與利益有關(guān)者 的買賣成本。上市公司的經(jīng)營(yíng)成果是盈余還是虧本以及盈利是上漲還是降低，切實(shí)影響利益有關(guān)者的心理，從而影響與上市公司的貿(mào)易成本。例如：消費(fèi)者或客戶愿意支付更高的價(jià)格為公司產(chǎn)品過(guò)剩的購(gòu)買，因?yàn)楣居泻艽蟮陌l(fā)展?jié)摿?，更容易?zhí)行的服務(wù)義務(wù)的承諾的質(zhì)量保證；供應(yīng)商將提供高收益 的公司更有利的條件，不僅是因?yàn)楣究梢约皶r(shí)支付剩余商品， 也因?yàn)楣驹谖?來(lái)可能購(gòu)買量越大；銀行愿意為盈余高的公司提供更大的貸款服務(wù)及更長(zhǎng)的貸款 期限，因?yàn)?/p>

8、盈余高的公司違約與延期償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)更小。（三）獲得比較業(yè)績(jī)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)機(jī)目前，中國(guó)的上市公司的股東，管理人員績(jī)效評(píng)價(jià)往往取決于規(guī)模的財(cái)務(wù)指標(biāo)高 度。如利潤(rùn)、投資收益率、資本保值增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等等，這些指標(biāo)的計(jì) 算、評(píng)判均離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到預(yù)定目 標(biāo)時(shí)，經(jīng)常會(huì)夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的過(guò)量，會(huì)減少訂單操作性能降低操作 壓力。另一方面，在同一行業(yè)中的企業(yè)中，當(dāng)投資者面臨投資決策時(shí)，多以比較相互競(jìng) 爭(zhēng)的公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。而且企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，僅靠投資者投入的資金是 不夠的，須要從銀行獲得貸款或贏得來(lái)往單位的貿(mào)易信譽(yù)， 而債權(quán)人從風(fēng)險(xiǎn)的角 度思考，不會(huì)對(duì)信用

9、卡債務(wù)支付能力差，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或虧損的企業(yè)貸款。因此， 在這種情況下，貸款公司的迫切需要，自然會(huì)有一個(gè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息的 動(dòng)機(jī)。（四）為減少納稅的動(dòng)機(jī)企業(yè)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上， 經(jīng)過(guò)征稅調(diào)節(jié)，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所 得額，乘以企業(yè)所得稅稅率得出的。在我國(guó)，一般的企業(yè)所得稅稅率為25%勺比例。例如：某一上市公司稅前利潤(rùn)為10000萬(wàn)，則需要交納的企業(yè)所得稅為2500 萬(wàn)。這樣一來(lái)，企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)就只有 7500萬(wàn)，對(duì)于企業(yè)及高層來(lái)說(shuō)不愿意損 失如此之多的利潤(rùn)，因此，為了偷稅、漏稅、減少或者推遲納稅，企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的念頭。三、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段（一）利用會(huì)計(jì)處理粉

10、飾財(cái)務(wù)報(bào)表上市公司使用的是常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，常見(jiàn)的有以下幾種：1、選擇有利的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)辦理同一筆交易面臨對(duì)兩種或者兩種以上不同的會(huì) 計(jì)處理方法時(shí)，企業(yè)管理者往往使用會(huì)計(jì)方法的這種可選擇性來(lái)選擇對(duì)企業(yè)有益的會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)權(quán)益。如通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的選擇、對(duì)長(zhǎng)期投資核算中成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、對(duì)固定資產(chǎn)折舊直線法和加速折舊法的變 更等手段來(lái)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。2、操縱收入。（1）提前或者延后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。如在客戶推遲時(shí)、銷售完成之前、貨物起運(yùn)前就確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或相反。（2）虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入。如同客戶勾結(jié)、虛假銷售出去，或在今年年底通過(guò)虛假客戶、增加銷售收入。（3）偽造業(yè)務(wù)

11、收入，其他業(yè)務(wù)收入。例如通過(guò)將接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)收入，對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增 值收入不通過(guò)“資本公積”核算，而直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；或?qū)⒈竟镜膬?yōu)良財(cái) 產(chǎn)租賃交易計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入等形式調(diào)節(jié)利潤(rùn)。3、成本控制。（1）操縱成本資本化。這是最常見(jiàn)的上市公司粉飾利潤(rùn)手法。如 在固定資產(chǎn)交付第一，本案完成后，為了增加企業(yè)的利潤(rùn)，沒(méi)有決算手續(xù)完成時(shí) 間作為時(shí)間的終止的資本，然后繼續(xù)資本和借貸成本，又可不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折 舊，達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的目的。（2）對(duì)成本費(fèi)用的操縱。如混淆成本與 費(fèi)用的界限、自由改變生產(chǎn)費(fèi)用分配方法、需轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異等手法來(lái)調(diào)節(jié)損益。（二）利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表在上市公司粉飾業(yè)績(jī)繁

12、多的方法中， 關(guān)系人貿(mào)易是一種比較常見(jiàn)的手段。 因?yàn)殛P(guān) 系人之間的買賣是不可能存在競(jìng)爭(zhēng)性的，并且交易兩邊的關(guān)系經(jīng)常以一種微妙的 形式影響交易，關(guān)聯(lián)人買賣往往不是建立在公平貿(mào)易的基礎(chǔ)上。因此，當(dāng)事人經(jīng)過(guò)不公平的買賣粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、欺騙投資者、債權(quán)人和其他使用者的報(bào)告。如果 上市公司做出虛假關(guān)聯(lián)交易的信息披露、 隱瞞真相，中小股東合法權(quán)益的損害更 為嚴(yán)重。其常見(jiàn)的手法有：1、虛構(gòu)交易。為了更好地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在今年年底之前大量銷售 有關(guān)各方，虛增利潤(rùn)的公司年度銷售，明年年初又以“銷售退回”的方式來(lái)抵消 下年度銷售利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。2、轉(zhuǎn)移價(jià)格。用大大高于或者低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格

13、從事購(gòu)買銷售以及資產(chǎn)和股 權(quán)置換活動(dòng)，尤其在上市公司面臨嚴(yán)重虧損及摘牌的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 母公司往往會(huì)解囊 相救，用不合理的高價(jià)大量購(gòu)買上市公司的產(chǎn)品，再以較低的價(jià)格向其銷售原材 料，以避免上市公司股票被證券交易所特別處理或停牌等的處罰。3、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。如以收取或支付管理費(fèi)用、轉(zhuǎn)嫁或分?jǐn)偣餐M(fèi)用（如廣告費(fèi)用等） 的方式操縱著下屬各個(gè)子公司的利潤(rùn)總額等。（三）利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表為了加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化資源配置、使上市公司扭虧轉(zhuǎn)盈，資產(chǎn)重組也是一 種有效的方法。不過(guò)若是將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾， 不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā) 展，也會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。2014年10月15日，某電子公司與MHE

14、S資管理有限公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 約定將其控制的CHDF屬公司100%殳權(quán)轉(zhuǎn)讓給MHE但將CHD專讓后，實(shí)際控制 者仍為這家電子公司。該上市公司通過(guò)資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組， 將其不良的資產(chǎn) 與集團(tuán)公司通過(guò)協(xié)議全部剝離出去，并由集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變 公司的資產(chǎn)狀況。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高企業(yè)當(dāng)期收益，在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢 價(jià)轉(zhuǎn)讓是讓公司提供當(dāng)期收益最便捷的手段， 尤其是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)，公 司溢價(jià)賣給其控股公司資產(chǎn)，可以得到高于賣出資產(chǎn)本值的收入， 更有公司的溢 價(jià)賣出資產(chǎn)以后再溢價(jià)買回來(lái)，這樣賣出資產(chǎn)時(shí)利潤(rùn)會(huì)大大增加，買回資產(chǎn)時(shí)資 產(chǎn)又會(huì)大幅提高，反復(fù)的交易之后

15、，公司的利潤(rùn)及資產(chǎn)都會(huì)有大幅的上升以達(dá)到 預(yù)期的目的。（四）利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)是上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重要項(xiàng)目， 其計(jì)量的準(zhǔn)確程度會(huì)直接影 響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤(rùn)表的真實(shí)性。上市公司利用固定資產(chǎn) 項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表主要有以下幾種表現(xiàn)：（1）折舊費(fèi)和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”。對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的折舊 費(fèi)占利潤(rùn)總額的比例很大，因而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對(duì)最終利潤(rùn)的影響是值 得重視的。所以部分上市公司擅自改變計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊方法以及折舊年限， 達(dá)到篡改凈利潤(rùn)的目的。（2） 控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回。例如：在某公司2013年7月25日發(fā)布 的說(shuō)明中顯示2

16、013年一季度的固定資產(chǎn)多計(jì)8374.34萬(wàn)元，上市公司一般依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的以計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 但由于會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定 性以及非強(qiáng)制性，企業(yè)在執(zhí)行時(shí)有較大的轉(zhuǎn)換空間， 這種漏洞給了部分企業(yè)“可 乘之機(jī)”。（五）利用往來(lái)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表目前各行各業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力， 很多公司都會(huì)采取賒銷或者分期付款等方式來(lái)吸引客戶，留住了不少客源，從而導(dǎo)致往來(lái)項(xiàng)目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項(xiàng)目中所占比例越來(lái)越大，也有企業(yè)利用虛假應(yīng)付或應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行一些掛賬處理， 雖然暫時(shí)會(huì)大幅提高企業(yè)銷售收入， 達(dá)到粉 飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，但是很多企業(yè)催賬不及時(shí)、或者根本收不到貨款時(shí)往

17、往就會(huì) 形成大筆大筆的壞賬，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展起不到任何作用。四、防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施（一）加強(qiáng)信息披露，減少信息不對(duì)稱加強(qiáng)信息披露程度，可以披露易于被用來(lái)操縱的報(bào)表項(xiàng)目的主要構(gòu)成和計(jì)算方 法。例如：補(bǔ)貼收入、待攤費(fèi)用、投資收益、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、以前 年度損益調(diào)整等；還可以增加對(duì)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、管理當(dāng)局的激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃、繼任 規(guī)劃等的披露；另外要求上市公司披露重大事件的前因后果及過(guò)程，譬如加強(qiáng)上市公司對(duì)資產(chǎn)重組發(fā)生的背景、原因以及資產(chǎn)出售前經(jīng)營(yíng)情況的披露等。這些信息的披露可以提高市場(chǎng)對(duì)有關(guān)上市公司管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)有大致了解。此外，還可以開(kāi)通上市公司與該公司財(cái)務(wù)報(bào)

18、表信息使用者的熱線，建立全民檢舉制度，增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)上市公司的了解程度。（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每個(gè)企業(yè)都有著多種多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性， 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)就會(huì)使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用就是提當(dāng)會(huì)計(jì)工作的基 本規(guī)范。不過(guò)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定的不足，允許的選擇過(guò)多，相關(guān)規(guī)定不甚具體、 明確、缺乏可操作性，這些漏洞就給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可乘之機(jī)， 以滿足其目的。所以，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于防范企業(yè)管理當(dāng)局肆意操縱利潤(rùn)總 額具有重要意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該更加清楚的設(shè)定對(duì)于不同會(huì)計(jì)處理方法

19、和 估計(jì)方法的運(yùn)用條件，建立一套完整的切實(shí)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（三）加大監(jiān)督和懲罰力度就目前，想要抑制上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾動(dòng)機(jī)， 重要的是必須加大對(duì)于粉飾財(cái) 務(wù)報(bào)表行為的執(zhí)法力度。有關(guān)法律法規(guī)能否被執(zhí)行，關(guān)鍵取決于違約成本與預(yù)期 收益的比較。在預(yù)期收益一定的情況下，違約成本越低，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)就 越強(qiáng)烈；相反，違約成本越高，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)就越微弱。例如：2008年至2010年間，JDFK連續(xù)四年累計(jì)虛增利潤(rùn)6383.63萬(wàn)元，占其對(duì) 外披露利潤(rùn)累計(jì)額達(dá)86.52%。但是，公司遭證監(jiān)會(huì)警告并處罰 30萬(wàn)元，前任董 事長(zhǎng)等7名高管被證監(jiān)會(huì)警告并處累計(jì)33萬(wàn)元罰款，平均每人不到5萬(wàn)元。違 約成本的大小不僅取決于違約所受處罰的概率， 而且與所受懲罰的力度相關(guān)，正 是懲罰的力度太輕助長(zhǎng)了上市公司粉飾報(bào)表行為，對(duì)社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展不利。（四）健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理不少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有健全的制度存在很大關(guān)系， 雖然我 國(guó)法律規(guī)定相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)有著監(jiān)督權(quán)力，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還 沒(méi)有出現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督效果。主要問(wèn)題是：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督中，存在著職責(zé)不清 以及多頭監(jiān)督，還有資源浪費(fèi)等主要問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管職能分離。有以下幾個(gè)途 徑：首先，健全相關(guān)法律以及法規(guī)，使得民事責(zé)任，成為注冊(cè)