企業(yè)會計準則租賃銜接規(guī)定

1、銜接規(guī)定對于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評估其是否為租賃或者包含租賃。選擇不重新評估的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露這一事實，并一致應(yīng)用于前述所有合同。承租人應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一對租賃進行銜接會計處理，并一致應(yīng)用于其作為承租人的所有租賃：（一）按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。（二）根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。采用該方法時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行銜接處理：1.對于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照融資租入資產(chǎn)和應(yīng)付融資租

2、賃款的原賬面價值，分別計量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。2.對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃選擇按照下列兩者之一計量使用權(quán)資產(chǎn)：（1）假設(shè)自租賃期開始日即采用本準則的賬面價值（采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；（2）與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整。3.在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)進行減值測試并進行相應(yīng)會計處理。首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)屬于低價值資產(chǎn)選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的，承租人無需對該經(jīng)營租賃按照銜接規(guī)

3、定進行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計處理。承租人采用“根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。采用該方法時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行銜接處理：”進行銜接會計處理時，對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，可根據(jù)每項租賃采用下列一項或多項簡化處理：1.將于首次執(zhí)行日后12個月內(nèi)完成的租賃，可作為短期租賃處理。2.計量租賃負債時，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)率；使用權(quán)資產(chǎn)的計量可不包含初始直接費用。3.存在續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人可根據(jù)首次執(zhí)行日前選擇權(quán)的實際行使及其他最新情況確定租賃期，無需對首次執(zhí)行日前各期間

4、是否合理確定行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)進行估計。4.作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的替代，承租人可根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的虧損準備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。5.首次執(zhí)行本準則當(dāng)年年初之前發(fā)生租賃變更的，承租人無需按照本準則第二十八條、第二十九條的規(guī)定對租賃變更進行追溯調(diào)整，而是根據(jù)租賃變更的最終安排，按照本準則進行會計處理。承租人采用本準則第六十三條規(guī)定的簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露所采用的簡化處理方法以及在合理可能的范圍內(nèi)對采用每項簡化處理方法的估計影響所作的定性分析。對于首次執(zhí)行日前劃分為經(jīng)營租賃且

5、在首次執(zhí)行日后仍存續(xù)的轉(zhuǎn)租賃，轉(zhuǎn)租出租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)基于原租賃和轉(zhuǎn)租賃的剩余合同期限和條款進行重新評估，并按照本準則的規(guī)定進行分類。按照本準則重分類為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)將其作為一項新的融資租賃進行會計處理。除前款所述情形外，出租人無需對其作為出租人的租賃按照銜接規(guī)定進行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計處理。對于首次執(zhí)行日前已存在的售后租回交易，企業(yè)在首次執(zhí)行日不重新評估資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否符合企業(yè)會計準則第14號收入作為銷售進行會計處理的規(guī)定。對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和融資租賃進行會計處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他融資租賃相同的方法對租回進行會計處理，并繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷相關(guān)遞延收益或損失。對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和經(jīng)營租賃進行會計處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他經(jīng)營租賃相同的方法對租回進行會計處理，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的相關(guān)遞延收益或損失調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。承租人選擇按照本準則第六十一條第（二）項規(guī)定對租賃進行銜接會計處理的，還應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日披露以下信息：（一）首次執(zhí)行日計入資產(chǎn)負債表的租賃負債所采用的承租人增量借款利