中級會計實務(wù)基礎(chǔ)班課后作業(yè)

1、第十九章 財務(wù)報告 一、單項選擇題1.下列各項中，應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍的是（ ）。A.已宣告被清理整頓的原子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.已宣告破產(chǎn)的原子公司 D.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位2.A公司擁有B公司80%的股份，A公司擁有C公司25%的股份，B公司擁有C公司30%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份為（ ）。A.48% B.60% C.30% D.55%3.下列關(guān)于合并利潤表編制的會計處理中，正確的是（）。 A.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤，不應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利

2、潤表中 B.對于本年處置的子公司，合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子公司期初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用 C.對于本年處置的子公司，合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列 D.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤，應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利潤表中4.甲、乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2011年1月1日投資500萬元購入乙公司80%股權(quán)（非免稅合并）。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)按其剩余使用壽命5年采用年限平均法攤銷的固定資產(chǎn)。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2012年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2

3、012年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，假定所有者權(quán)益其他項目不變。假定不考慮所得稅等其他因素，在2012年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。 A.620 B.720 C.596 D.6605.某企業(yè)集團(tuán)母子公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款余額的3%，所得稅稅率均為25%。上年年末母公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元（假定在此之前母公司對其子公司的應(yīng)收款項余額為0），本年年末該余額增至5000萬元。不考慮其他因素，母公司本年編制合并財務(wù)報表時就上述事項應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。 A.30 B.7.5 C.37.5 D.606.甲公司是乙公司

4、的母公司，當(dāng)期期末甲公司自乙公司購入一臺乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價為400萬元，增值稅稅額為68萬元，成本為360萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，甲公司在運(yùn)輸過程中另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等10萬元，安裝過程中發(fā)生安裝支出36萬元。不考慮其他因素，則該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（ ）萬元。A.40 B.108 C.154 D.4007.甲公司是乙公司的母公司，甲公司當(dāng)期出售200件商品給乙公司，每件售價6萬元（不含增值稅），每件成本3萬元。當(dāng)期期末，乙公司向甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當(dāng)期期末編制合并報表時，該項內(nèi)部

5、交易應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.0 B.600 C.300 D.3508.甲公司是乙公司的母公司，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價5000元（不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為20%。截至本期期末，乙公司已將該批產(chǎn)品對外銷售50%，取得收入6000元。不考慮所得稅和其他因素，期末編制合并報表中應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（ ）元。A.0 B.1000 C.500 D.35009.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為自購買日其應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2010年

6、乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定所有者權(quán)益其他項目不變，2010年期初未分配利潤為0，在2010年期末甲公司編制投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的投資收益是（ ）萬元。A.100 B.80 C.60 D.12010.長江公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為60萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。長江公司在編制2010年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)累計折舊”的金額（ ）萬元。A.5 B.10 C.15 D.2011.20

7、10年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元；乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則甲公司編制2010年合并報表后，合并報表中“長期股權(quán)投資”項目的金額是（ ）萬元。A.300 B.320 C.420 D.47012.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，不正確的是（ ）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合

8、并利潤表投資收益13.在以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應(yīng)予抵銷的現(xiàn)金流量是（ ）。A.子公司依法減資向股東支付的現(xiàn)金B(yǎng).子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金14.甲公司只有一個子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為1000萬元和500萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為900萬元和400萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金50萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的

9、現(xiàn)金”項目的合并金額為（）萬元。 A.1500 B.1300 C.1250 D.1450二、多項選擇題1.下列各項中，屬于合并財務(wù)報表的特點(diǎn)的有（）。 A.合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司 C.合并財務(wù)報表以企業(yè)集團(tuán)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制 D.合并財務(wù)報表以企業(yè)集團(tuán)中母、子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制 2.W公司僅擁有A公司40%的股權(quán)，A公司的董事會能控制A公司，則下列情況中可以將A公司納入W公司合并報表范圍的有（）。 A.通過與A公司其他投資者之間的協(xié)議，持A公司半數(shù)以上表決權(quán) B.根據(jù)有關(guān)章程或協(xié)議，有權(quán)決定A公司財務(wù)和經(jīng)營政

10、策 C.有權(quán)任免A公司董事會的多數(shù)成員 D.在A公司董事會占1/5表決權(quán)3.W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司，權(quán)益性資本的比例分別是73% 、35% 、5%、40%，此外，甲公司擁有乙公司36%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司20%的權(quán)益性資本，不考慮其他特殊因素，不應(yīng)納入W公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。 A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司 4.下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述中，正確的有（）。 A.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的大多數(shù)子公司（含特殊目的主體等）納入合并財務(wù)報表的合并范圍，小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外 B.母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范

11、圍 C.同一控制下企業(yè)合并增加子公司，期末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) D.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購銷的商品在當(dāng)期全部實現(xiàn)對集團(tuán)外銷售的情況下，也可能涉及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題5.下列關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司的表述，正確的有（）。 A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 B.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司

12、購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 6.下列說法中正確的有（ ）。A.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷B.在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷C.非同一控制下的企業(yè)合并中，不會產(chǎn)生商譽(yù)D.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理7.在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，下列經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤年初”項目予以抵銷的有（ ）。 A.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 B.本期內(nèi)部存貨交易中至期末未對外銷售存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 D.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計提折舊的抵銷 8.甲股份有限公司于2009年年初通過收購股權(quán)成為B公司的母公司。2009年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元；2010年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬元；2011年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%。對此，編制2011年年末合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。A.借：應(yīng)收

14、賬款壞賬準(zhǔn)備 4.5 貸：資產(chǎn)減值損失 4.5B.借：應(yīng)付賬款 225 貸：應(yīng)收賬款 225C.借：資產(chǎn)減值損失 4.5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4.5D.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 9 貸：未分配利潤年初 99.根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中不正確的有（ ）。 A.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列 B.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用 C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列 D.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列 10.下列關(guān)于編

15、制合并報表抵銷分錄的目的，不正確的說法有（ ）。 A.將母子公司個別財務(wù)報表各項目加總 B.將個別報表各項目的加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷 C.代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序 D.反映全部內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等交易事項 三、判斷題1.編制合并報表抵銷分錄的目的在于將個別報表各項目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷。 （ ）2.某些情況下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購入的，這種情況下，購入方劃分為持有至到期投資的債券投資與發(fā)行企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收

16、益或財務(wù)費(fèi)用項目。 （ ）3.企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資的被投資單位，均應(yīng)納入該企業(yè)的合并財務(wù)報表合并范圍。 （）4.對于母公司所擁有的各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，母公司在編制合并財務(wù)報表時也需要需要進(jìn)行抵銷處理。 （） 5.在編制合并現(xiàn)金流量表時，對于子公司向母公司支付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)予以抵銷。（） 6.乙公司本期發(fā)生巨額虧損使得凈資產(chǎn)為負(fù)，但能夠持續(xù)經(jīng)營，甲公司持有其70%股權(quán)，甲公司在編制合并報表是應(yīng)將其納入合并范圍。 （ ）7.2010年1月1日長江公司從證券市場上購買大海公司60%股權(quán)，支付價款為5000萬元，購買日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，長江公司個別報表中確認(rèn)商譽(yù)2

17、00萬元。 （ ）8.甲公司持有乙公司50%表決權(quán)股份、持有丙公司15%表決權(quán)股份，乙公司持有丙公司70%股權(quán)，甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司作為其子公司編制合并財務(wù)報表。 （ ）9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，2010年處置其中的20%，則2010年12月31日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將乙公司納入合并報表范圍。 （ ） 四、計算分析題1.母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下：（1）母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨180萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2011年度子公司向母公司銷售商品，售價為468萬元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬元。子公司2011年度

18、的銷售毛利率為20%。母公司2011年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為360萬元，銷售成本為300萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。（2）2011年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為160萬元，母公司購入該商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬元。該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，按年限平均法計提折舊。已知母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%；假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）2011年度編制合并財務(wù)報表時與存貨相關(guān)的抵

19、銷分錄。（2）計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2011年度合并財務(wù)報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年1月1日以一組資產(chǎn)交換A公司持有B公司80%的股份作為長期股權(quán)投資，取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司實施控制，A公司系甲公司的母公司的全資子公司。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟廠房和一項無形資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：項目 公允價值（萬元）賬面價值（萬元）銀行存款81008100庫存商品1000800

20、固定資產(chǎn)20001500（原價2000，累計折舊500）無形資產(chǎn)15001200（原價1600，累計攤銷400）合計1260011600B公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。B公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。甲公司2010年1月1日“資本公積股本溢價”科目金額為5000萬元。（2）B公司2010年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元。當(dāng)年購入的一項可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。2010年甲公司從B公司購進(jìn)W商品200件

21、，購買價格為每件2萬元。B公司W(wǎng)商品每件本為1.6萬元，款項至年末尚未支付。2010年甲公司對外銷售W商品120件，每件銷售價格為2.1萬元；年末結(jié)存W商品80件。期末無減值跡象。2010年B公司根據(jù)應(yīng)收賬款的5%計提壞賬準(zhǔn)備，與甲公司無其他內(nèi)部交易。（3）B公司2011年實現(xiàn)凈利潤3400萬元，提取盈余公積340萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2011年B公司出售2010年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2010年確認(rèn)的資本公積200萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積250萬元。2011年甲公司對外銷售W商品60件，每件銷售價格為2.2萬元，支付B公司上期購貨款。2011年12月3

22、1日，甲公司年末存貨中包括從B公司購進(jìn)的W商品20件。期末無減值跡象。2011年甲公司與B公司無其他內(nèi)部交易。假定：（1）不考慮除增值稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)影響；（2）不用編制現(xiàn)金流量表抵銷分錄。要求：（1）判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。（2）編制甲公司取得B公司80%股權(quán)的會計分錄。（3）編制甲公司2010年度、2011年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。（4）編制甲公司2010年度、2011年度合并財務(wù)報表時與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。五、綜合題1.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2010年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值

23、稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2010年1月1日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元（具體明細(xì)見乙公司所有者權(quán)益簡表）。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。20

24、10年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。乙公司所有者權(quán)益簡表 單位：萬元項目金額 （2010年1月1日）金額（2010年12月31日）實收資本40004000資本公積20002000盈余公積10001090未分配利潤20002810合計90009900（2）2010年度甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2010年12月31日，該批商品已對外售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲

25、公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認(rèn)2010年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司的該產(chǎn)品成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2010年12月31日，甲

26、公司尚未支付該購入設(shè)備款。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。甲公司于2010年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日向乙公司支付合同預(yù)付款180萬元。至2010年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關(guān)資料：不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)

27、負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用適用的所得稅稅率均為25%。甲、乙公司采用的會計政策及會計期間相同；此項合并為免稅合并。不考慮其他因素的影響。要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。（2）計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。（3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2010年12月31日的賬面價值。（4）編制甲公司2010年12月31日合并財務(wù)報表中內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司2010年12月31日合并財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及與之相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分

28、錄，答案中的金額單位用萬元表示）。2.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2011年度和2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：2011年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年3月，乙公司向甲公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2011年12月31日，甲公司已將該批A商品全

29、部對外售出；但乙公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年6月，乙公司自甲公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；乙公司已于當(dāng)日支付貨款。2011年10月，乙公司自甲公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。甲公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2011年12月31日，乙公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。2011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。（2）其他相關(guān)資料：甲公司、乙公

30、司的會計期間和采用的會計政策相同。甲公司、乙公司增值稅稅率17%，所得稅稅率25%，均按照10%提取盈余公積。假定乙公司在2011年度未分配股利。假定甲公司合并B公司為免稅合并。本題涉及資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。不考慮其他因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄（包括現(xiàn)金流量表項目的抵銷處理）。（2）根據(jù)資料（1）和要求（1），編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及其相關(guān)的抵銷分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】D【解析】下列情況不應(yīng)該納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍：（1）按照破

31、產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位應(yīng)該納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。2. 【答案】D【解析】因為A公司控制B公司，所以，B公司擁有C公司的股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份為55%。3. 【答案】B4. 【答案】C【解析】長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+10080%+12080%-6080%-（500-400）/5280%=596（萬元）。 5. 【答案】C【解析】本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余

32、額為4000萬元，因其計提的壞賬準(zhǔn)備的余額為120萬元（40003%），年末壞賬準(zhǔn)備的余額150萬元（50003%）為編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷。本年末因該內(nèi)部應(yīng)收款項而編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 5000貸：應(yīng)收賬款 5000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150貸：未分配利潤年初 120資產(chǎn)減值損失 30借：未分配利潤年初 30所得稅費(fèi)用 7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.56. 【答案】A7. 【答案】C【解析】對于期末留存的存貨，乙公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100（6-2.5）=350（萬元）；站在集團(tuán)的角度，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100（3-2.5）=50（萬元），所以應(yīng)該抵銷300萬元（3

33、50-50）。8. 【答案】C【解析】應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（500020%）50%=500（元）。9. 【答案】B【解析】應(yīng)抵銷的投資收益為子公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額=100-（500-400）/5=80（萬元）。10. 【答案】A【解析】應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)累計折舊”的金額=（100-60）40.5=5（萬元）。11. 【答案】A【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。合并報表上長期股權(quán)投資項目的金額為：420-120=300（萬元）。12. 【答案】【解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。13. 【答案

34、】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)予抵銷。14. 【答案】D【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（1000+500）-50=1450（萬元）。 二、多項選擇題1. 【答案】ABC2. 【答案】ABC【解析】董事會的各項經(jīng)營決策一般在超過1/2表決權(quán)同意才能通過，W公司在A公司董事會占1/5的表決權(quán)不能表示可以控制A公司的董事會，進(jìn)而不能推斷其能控制A公司。3. 【答案】CD【解析】W公司直接擁有甲公司73%權(quán)益性資本，通過直接和間接方式合計擁有乙公司共計71%的權(quán)益性資本，應(yīng)將甲公司和乙公司納入合并范圍。 4. 【答案】BCD

35、【解析】選項A，母公司擁有控制權(quán)的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 5. 【答案】ACD6. 【答案】ABD【解析】同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽(yù)；非同一控制下企業(yè)合并一般會產(chǎn)生商譽(yù)。7. 【答案】ACD【解析】本期內(nèi)部存貨交易中至期末未對外銷售存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 所以選項B不正確。 8. 【答案】BCD【解析】抵銷年初壞賬準(zhǔn)備抵銷“未分配利潤年初”，本期發(fā)生額抵銷“資產(chǎn)減值損失”。9. 【答案】ACD10. 【答案】ACD【解析】編制抵銷分錄是將母公司與子公司，子公司

36、相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。三、判斷題1. 【答案】對2. 【答案】對3. 【答案】錯【解析】企業(yè)能控制的被投資單位，均應(yīng)納入該企業(yè)的合并財務(wù)報表范圍。4. 【答案】對5. 【答案】對6. 【答案】對【解析】持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入其合并財務(wù)報表的合并范圍。7. 【答案】錯【解析】個別報表中長期股權(quán)投資采用成本法核算，不確認(rèn)商譽(yù)；合并報表中會體現(xiàn)商譽(yù)的金額。8. 【答案】錯【解析】甲公司不能控制乙公司、丙公司，不能將兩個

37、公司納入合并范圍。9. 【答案】錯【解析】母公司持有對子公司投資后，如將其持有的對子公司的部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)的，仍然將被投資單位作為其子公司納入合并報表的合并范圍。四、計算分析題1. 【答案】（1）在2011年度編制合并財務(wù)報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄： 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。借：未分配利潤年初 27（18015%） 貸：營業(yè)成本 27將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為400（4681.17）萬元借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 400將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結(jié)存的存貨280400-（300-180）萬元為本期購入的存貨。

38、因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為56（28020%）萬元。借：營業(yè)成本 56 貸：存貨 56（2）固定資產(chǎn)入賬價值=234/（1+17%）+5=205（萬元）編制2011年度合并財務(wù)報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄：抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入 200 貸：營業(yè)成本 160 固定資產(chǎn)原價 40抵銷本期多提折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊 6 （200-160）5129 貸：管理費(fèi)用 6 2. 【答案】（1）該合并為同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司系甲公司母公司的全資子公司，參與合并的各方受同一集團(tuán)管理當(dāng)局控制。（2）借：固定資產(chǎn)清理 1500 累計折舊 500 貸：固定資

39、產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 12000（1500080%） 累計攤銷 400 貸：銀行存款 8100固定資產(chǎn)清理 1500 無形資產(chǎn) 1600 庫存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 資本公積股本溢價 230（3）2010年度與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 400（2002） 貸：營業(yè)成本 400借：營業(yè)成本 3280（2-1.6） 貸：存貨 32借：應(yīng)付賬款 468（4001.17） 貸：應(yīng)收賬款 468借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 23.4 貸：資產(chǎn)減值損失 23.42011年度與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 32 貸：營業(yè)成本 32借：營業(yè)成本 8 貸：

40、存貨 820（2-1.6）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 23.4 貸：未分配利潤年初 23.4借：資產(chǎn)減值損失 23.4 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 23.4（4）2010年度調(diào)整B公司的凈利潤=3000-32+23.4=2991.4（萬元）借：長期股權(quán)投資 2553.12 貸：投資收益 2393.12（2991.480%） 資本公積 160（20080%）借：股本 8000 資本公積年初 3000 本年 200 盈余公積年初 2600 本年 300 未分配利潤年末 4091.4（1400+2991.4-300） 貸：長期股權(quán)投資 14553.12（12000+2553.12） 少數(shù)股東權(quán)益 3638.28（8000+3000+200+2600+300+4091.4）20%借：投資收