最新資產(chǎn)清查重點、策略及工作流程

1、7.6 資產(chǎn)清查7.6.1 對資產(chǎn)清查項目的認(rèn)識全面摸清被審計單位資金的資金存量、結(jié)構(gòu)、分布和運用效益等 情況。以明晰資產(chǎn)權(quán)屬，建立綜合信息管理平臺，建立健全內(nèi)部控 制制度。為后期資金運用的高效和管理民主化打下基礎(chǔ)，并可促進 黨風(fēng)廉政建設(shè)。7.6.2 資產(chǎn)清查服務(wù)方案7.6.2.1 資產(chǎn)清查項目重點及實施策略7.6.2.1.1 資產(chǎn)清查項目重點資產(chǎn)清查項目重點包括：被審計單位基本情況清理、賬務(wù)清理、 財產(chǎn)清查和完善制度等。（1）被審計基本情況的清理被審計單位基本情況清理是指根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對應(yīng)納 入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶數(shù)、編制和人員狀況等基本情況 的全面清理。核實被審計基本情況

2、，主要包括單位全稱、組織機構(gòu)代碼、財政 預(yù)算代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量 及人員結(jié)構(gòu)等。（2）賬務(wù)清理賬務(wù)清理是指對被審計單位的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金、有價證券以及各項資金往來等基本賬務(wù)情況進行全面核對和清理。達到賬賬相符、賬證相符，確保單位賬務(wù)的完整、準(zhǔn) 確和真實。賬務(wù)清理主要以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式對各類 賬務(wù)進行全面清理。在對被審計單位賬務(wù)清理中，對清理出來的各 種由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的 規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整。（3）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指對被審計單位各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查 實。重點做好各類應(yīng)收

3、款項、對外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借 和對外擔(dān)保等事項的清查。財產(chǎn)清查按照實物盤點同核實賬務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負(fù)債 與凈資產(chǎn)相結(jié)合的原則，主要對被清查單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、 對外投資、無形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進行全面的清 查。對被清查單位清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損 失按照資產(chǎn)清查要求進行分類，提出相關(guān)處理建議。對于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不同，采用的清查方 法也不同。主要有以下兩種：實地盤點法和技術(shù)推算法 。（4）完善制度完善制度是指針對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，進行全面總結(jié)、 認(rèn)真分析，提出相應(yīng)整改措施和實施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。被審計單

4、位在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，針對資產(chǎn)清查工作中暴露出來 的資產(chǎn)及財務(wù)管理等方面的問題，依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，提出整改意 見，以完善被清查單位內(nèi)部各項管理制度。對于資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的， 已使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目，被清查單位應(yīng)按照基 本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定及時辦理竣工決算手續(xù)。7.6.2.1.2 資產(chǎn)清查項目實施策略7.6.2.1.2.1 資產(chǎn)類（1）貨幣資金主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整； 庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。 對庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日 記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)

5、說明原因；編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤 點表及現(xiàn)金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日 中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額， 對單項備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。 對銀行存款，主要清查各單位在金融機構(gòu)開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常 項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行 及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該單位 的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種 類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀

6、行存款余額調(diào) 節(jié)表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采 用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。A. 存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各 種外幣；B. 定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；C. 各項存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；D. 外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；E. 銀行存款列有利息收入時應(yīng)當(dāng)詳加注明。（2）應(yīng)收款項（暫付款） 應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。 清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；

7、對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。 索取各單位職工個人借款明細(xì)表，對借款金額較大的應(yīng)由該個 人簽字確認(rèn)； 分析應(yīng)收及預(yù)付款項的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。（3）對外投資 對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對；盤點庫存有價證券， 與相關(guān)賬戶余額進行核對； 對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實 際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等； 對已納

8、入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。（4）存貨（庫存材料） 存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。 認(rèn)真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點； 對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作 價轉(zhuǎn)讓； 代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表； 重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。（5）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、 專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備等。 對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提

9、前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合 理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等； 對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費； 對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù)； 對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見； 檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議； 對批量購進的單位價值低的物品等，如果無法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對實物，按總計

10、金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表， 并注明總數(shù)量。7.6.2.1.2.2 負(fù)債類負(fù)債的清查包括各被審計單位的流動負(fù)債、長期負(fù)債，以及賬外 負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的 應(yīng)付款項作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。（1）借入款項借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件；核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還 情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。（2）應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財

11、政預(yù)算的各種款項，如非營利組織的 預(yù)算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和 其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳預(yù)算款清查時重點關(guān)注是否 按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫， 有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。（3）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財政專戶的各種預(yù)算 外資金，按預(yù)算外資金的類別列示明細(xì)。核查重點同“應(yīng)繳預(yù)算 款”。（4）應(yīng)付款項（暫存款）應(yīng)付款項（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括被審計單位在業(yè)務(wù)活動 中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，按暫存款項的類別或單位、 個人列示明細(xì)；與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注

12、是否將應(yīng)納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬 未及時清理結(jié)算的情況。（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費，按應(yīng)交納的稅 費種類列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件； 核對有關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確， 列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。7.6.2.1.2.3 收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。7.6.2.1.2.4 其他事項（1）被審計單位資金往來以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋 的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，做到內(nèi)部各部門之間、上下

13、級單 位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。（2）資產(chǎn)損溢在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有 關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)；對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會 計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。（3）文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門 組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對文物原則上只登記實物量。 一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（ 89）文物計字第 877 號文發(fā)布的文物、博物館事業(yè)單位財務(wù)管理辦法第 28 條的規(guī)定 辦理：“對現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價 的，可登記品種、等級和數(shù)量。對于新征集的文物，應(yīng)按實

14、際收購 金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。（4）或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負(fù)債、 擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情 況說明。7.6.3 資產(chǎn)清查的流程資產(chǎn)清查工作分為前期準(zhǔn)備，組織實施，資金核實，賬務(wù)處理， 總結(jié)整改完善制度等五個階段。（1）準(zhǔn)備階段設(shè)立或明確資產(chǎn)清查工作小組及其辦公室，明確職責(zé)；對參加資 產(chǎn)清查工作的單位進行戶數(shù)清理；研究制定資產(chǎn)清查工作方案；進 行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（2）實施階段單位自查：賬務(wù)清理；財產(chǎn)清查；對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，進行分類整理 并收集合法證據(jù)；填制行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表，編 制行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報表，撰寫行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告。會計師事務(wù)所開展審計：會計師事務(wù)所要對被清查單位清理出來的各項損溢及提供證據(jù)的真實性、可靠性進行