基于公司治理視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

1、基于公司治理視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究國(guó)效寧；安杰（南京信息工程大學(xué)，南京）（，）摘要：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依存于特定的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文重點(diǎn)探索公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露之間關(guān)系，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及其成因分析的基礎(chǔ)上，從完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面提出了一些建議。：， ，關(guān)鍵詞：公司治理；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量：；￥；中圖分類號(hào)：文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)制分析在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)和經(jīng)理層的合作特征體現(xiàn)為有限次的重復(fù)博奕。經(jīng)理層傾向于主動(dòng)、全面、真實(shí)地向董事會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)期

2、的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，會(huì)自覺按照政府善監(jiān)管部門的要求，按統(tǒng)一的格式向利益相關(guān)者披露會(huì)計(jì)信息，并接受其監(jiān)督，會(huì)主動(dòng)尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的鑒證和咨詢服務(wù)。從作用結(jié)果而言，公司治理結(jié)構(gòu)可能對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性產(chǎn)生影響。公司會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間存在著重要的內(nèi)在聯(lián)系，即相互制約和相互促進(jìn)的互動(dòng)關(guān)系。方面，會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)具有監(jiān)督作用、制約作用和契約溝通作用，另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的公司治理對(duì)它的引導(dǎo)與控制。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工、披露也具有重大影響。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的影響與企業(yè)有關(guān)的各利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)信息的可靠性方面，最明顯的

3、表現(xiàn)是上市公司要對(duì)外披露的企業(yè)財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)可靠。這種信息披露可以對(duì)信息使用者恰當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定位、比較提供最基本的保障，對(duì)上市公司利益相關(guān)者的決策及其利益和行為的規(guī)范和協(xié)調(diào)就顯得更為重要。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的影響對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性方面的要求，在上市公司的治理結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)得極其明顯。比如，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)均要求上市公司在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后，對(duì)外披露其年度相關(guān)的報(bào)告、半年報(bào)告和季報(bào)，要求企業(yè)披露相關(guān)重大事項(xiàng)等等。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題披露不規(guī)范，缺乏主動(dòng)性我國(guó)上市公司的信息披露制度制定了一系列的規(guī)定，但是許多規(guī)章制定的過(guò)粗或者缺乏操作性，使許多上市公司在信息披

4、露內(nèi)容、深度、時(shí)機(jī)等的選擇上十分隨意，以至于造成大量的小道消息，從而損害了眾多投資者的切身利益。閱讀公司年報(bào)會(huì)發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)數(shù)量上市公司的陳述大致雷同，均是在抄襲上市公司治理準(zhǔn)則的條文，并不是主動(dòng)、有針對(duì)性地去披露有關(guān)信息。披露不及時(shí)，缺乏充分性充分性要求信息披露當(dāng)事人依法充分完整地公開所有法定項(xiàng)目的信息，不得有遺漏和短缺。但是我國(guó)許多上市公司為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)目的而不愿充分披露真實(shí)的基金項(xiàng)目：本文系江蘇省社會(huì)科學(xué)院重點(diǎn)研究項(xiàng)目“江蘇民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與融資效率研究”（院閱）階段性成果。作者簡(jiǎn)介：國(guó)效寧一），女，山東萊州人，碩士研究生，館員，主要研究方向?yàn)闅夂蜃兓c公共政策；安杰（一），男，河南鄭州人

5、，博士，副教授，財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)，主要研究方向?yàn)楣局卫砼c財(cái)務(wù)政策。文章編號(hào)：（）信息，在對(duì)外披露信息時(shí)，有利于公司自身利益的信息是過(guò)量的，有時(shí)是歪曲的披露，甚至炒作；不利于公司股東和其他信息使用人利益的信息則輕描淡寫，甚至隱藏，極易造成信息使用人的誤解。會(huì)計(jì)信息失真盡管企業(yè)內(nèi)部建立了相對(duì)完善的會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)對(duì)外提供的信息都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，但由于存在相關(guān)的物質(zhì)利益關(guān)系，在執(zhí)行過(guò)程中，處于自身利益的考慮，不管是董事會(huì)向股東披露的信息，還是公司作為法人實(shí)體向社會(huì)公眾披露的信息，都存在不同程度的失真現(xiàn)象。基于公司治理角度的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷監(jiān)事會(huì)

6、缺乏獨(dú)立性由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷，我國(guó)上市公司不可避免的存在著內(nèi)部人控制，董事長(zhǎng)或經(jīng)理的權(quán)利實(shí)際上失去制約，財(cái)務(wù)報(bào)告基本處于少數(shù)人的掌握之中，當(dāng)公司的管理層操縱利潤(rùn)、侵害外部投資人的合法利益時(shí)，公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息不可避免的存在著虛假成分。董事會(huì)功能弱化董事會(huì)的主要功能應(yīng)是接受股東大會(huì)的委托監(jiān)督管理當(dāng)局的行為、提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)的指導(dǎo)方針和修改錯(cuò)誤的決策，并對(duì)全體股東負(fù)責(zé)。我國(guó)公司董事會(huì)中的大部分成員事實(shí)上是公司的經(jīng)理層，內(nèi)部人控制比較嚴(yán)重，一些中小投資者的利益得不到保護(hù)，在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和決策相關(guān)性。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)絕大多數(shù)上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而成的，因而不可避免

7、的存在著國(guó)家股或國(guó)有法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重破壞了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的制衡關(guān)系，從而產(chǎn)生了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東或個(gè)別控股實(shí)際上控制了股東大會(huì)、董事會(huì)，進(jìn)而控制了整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理。此時(shí)，企業(yè)內(nèi)可能既無(wú)制衡的動(dòng)因，也無(wú)制衡的機(jī)制安排，會(huì)計(jì)信息的編制和披露難以體現(xiàn)所有者的利益要求。外部公司治理不健全我國(guó)的資本市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性我國(guó)雖然進(jìn)行了股權(quán)分置改革，但還有很大比重的國(guó)有股不能真正流通，經(jīng)理不，必承受來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力，這對(duì)通過(guò)市場(chǎng)來(lái)約束經(jīng)理層的一系列機(jī)制都造成了影響。經(jīng)理市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性我國(guó)尚未建立起經(jīng)理市場(chǎng)，經(jīng)理往往通過(guò)組織任命，而較少通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)

8、性的經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)選擇，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者正確評(píng)價(jià)的市場(chǎng)機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的看門人和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，缺乏根本的獨(dú)立性。我國(guó)上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人為上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層，即由公司經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值工程層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者自己的行為，所有這些必然使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)在同行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中讓步、遷就上市公司，使得公司經(jīng)理人員并沒(méi)有受到必須提供真實(shí)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。，相關(guān)法律制度不健全我國(guó)缺乏對(duì)信息披露違法行為進(jìn)行強(qiáng)有力懲罰的法律環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)

9、計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強(qiáng)，且以行政手段為主。上市公司在信息披露方面的違法行為，如遺漏重大信息披露，受到的懲罰就是一聲沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)損失的“譴責(zé)”或“道歉”，就可以輕易的混過(guò)去，這樣的制度，客觀上對(duì)某些上市公司的信息披露構(gòu)成了誤導(dǎo)。完善公司治理。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)鑒定功能產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的規(guī)則，在資源稀缺的世界里發(fā)揮其激勵(lì)和約束功能、資源配置功能和收入分配功能，影響經(jīng)濟(jì)主體行為和微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府可通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)使

10、會(huì)計(jì)信息的外部性內(nèi)在化，降低社會(huì)成本，保證資源配置的有效性。產(chǎn)權(quán)的明晰界定為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：其一，股東追求資本收益的最大化；其二，各利益相關(guān)者與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可以允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)者的共同利益。完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人三者相互制衡優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)在我國(guó)，“一股獨(dú)大”嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)資源的有效配置，要使出資者到位，關(guān)鍵在于改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)國(guó)有股的減持，增加其他性質(zhì)的投資人，特別是

11、非國(guó)有股東，形成多元化且相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能使股份公司的人格化特征更明顯，有利于所有者到位。根據(jù)剩余所有權(quán)和剩余控股權(quán)相匹配的原則和資本雇傭勞動(dòng)的觀點(diǎn)，能夠代替原來(lái)由政府部門承擔(dān)選擇和監(jiān)督上市公司經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任只能是非國(guó)有的法人大股東，從而推動(dòng)上市公司的治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化，從體制上消除會(huì)計(jì)造假的根源。提高獨(dú)立董事比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性與董事會(huì)其他成員相比，獨(dú)立董事能夠站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司利益，保護(hù)中小股東的權(quán)益。同時(shí)能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者形成制衡作用，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中的違規(guī)行為予以制止，增強(qiáng)公司信息披露的透明度。由于獨(dú)立董事不擁有企業(yè)股權(quán)，可以不受利益的局限而公平的對(duì)待全體股東、董事和經(jīng)理人員，在公

12、司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問(wèn)題上能作出自己獨(dú)立的判斷，致使經(jīng)營(yíng)者無(wú)法利用財(cái)務(wù)欺詐手段來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。同時(shí)獨(dú)立董事相對(duì)于內(nèi)部董事來(lái)說(shuō)容易堅(jiān)持客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實(shí)施一個(gè)清晰的、明確的評(píng)價(jià)程序，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行更有效的客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，大大降低經(jīng)營(yíng)者的造假動(dòng)機(jī)。完善監(jiān)事會(huì)制度，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)利監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效的行使對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。提高監(jiān)事會(huì)在公司中的地位，應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)有召集臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)利，監(jiān)事會(huì)如果發(fā)現(xiàn)董事

13、、經(jīng)理的某些行為損害公司或者股東的利益，可以不受董事會(huì)的影響而直接召集股東大會(huì)，通過(guò)股東大會(huì)來(lái)糾正董事、經(jīng)理的違規(guī)行為。構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵(lì)機(jī)制在公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)不但要對(duì)管理層進(jìn)行層層監(jiān)控和約束，還要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)可在董事會(huì)中下設(shè)由獨(dú)立董事組成的報(bào)酬委員會(huì)，該委員會(huì)可就管理層，尤其是總經(jīng)理的年薪、激勵(lì)報(bào)酬、期權(quán)計(jì)劃、績(jī)效衡量和退休計(jì)劃等細(xì)節(jié)制定的方案并認(rèn)真實(shí)施，及時(shí)披露。完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完善外部市場(chǎng)治理結(jié)構(gòu)（經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)），降低代理成本活躍的經(jīng)理市場(chǎng)不僅能夠提供大量的經(jīng)營(yíng)者后備軍，也為他們?cè)u(píng)定了身價(jià)。建立規(guī)范的經(jīng)理市場(chǎng)，形成完善的經(jīng)理人選責(zé)、評(píng)價(jià)、推薦

14、、跟蹤監(jiān)督、信用管理、聲譽(yù)評(píng)價(jià)體系，將不合格者和劣跡較多者逐出經(jīng)理市場(chǎng)，逐步形成一個(gè)具有較高水平的職業(yè)經(jīng)理人階層，為企業(yè)提供更多的選擇。在公司業(yè)績(jī)下滑時(shí)，會(huì)引起公司股價(jià)下跌，從而會(huì)成為目標(biāo)公司的收購(gòu)對(duì)象，這樣就給經(jīng)理人員帶來(lái)了潛在的壓力，促進(jìn)他們從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加工處理并報(bào)告反映真實(shí)情況的會(huì)計(jì)信息。完善上市公司外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，既要繼續(xù)發(fā)揮政府主管部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管中的作用，又要進(jìn)一步發(fā)揮注協(xié)在行業(yè)自律方面的作用，形成有中國(guó)特色的高效的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。加快健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制指導(dǎo)意見，加快研究與合

15、伙制有關(guān)的問(wèn)題，盡快實(shí)現(xiàn)事務(wù)所由有限責(zé)任向無(wú)限責(zé)任的轉(zhuǎn)化。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德以及加強(qiáng)對(duì)上市公司更換事務(wù)所的限制，以避免企業(yè)造假問(wèn)題的發(fā)生。強(qiáng)化上市公司信息披露，增加透明度證監(jiān)會(huì)公布的上市公司治理準(zhǔn)則明確闡述了上市公司治理的目標(biāo)和原則，即股東的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)，所有的股東必須得到平等和公正的待遇；負(fù)責(zé)任的管理層為公司的利益而非控股股東的利益服務(wù)：及時(shí)準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露公司的重要信息。準(zhǔn)則除了對(duì)上市公司持續(xù)信息公開進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)以外，明確提出了公司應(yīng)當(dāng)建立信息管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化董事會(huì)秘書的責(zé)任。同時(shí)第一次提出了對(duì)上市公司要及時(shí)披露年度內(nèi)關(guān)于公司治

16、理方面的信息，尤其是規(guī)范控股股東權(quán)益的披露。鑒于控股股東在公司中的特殊地位，中小股東及時(shí)了解關(guān)于公司控制權(quán)的實(shí)際情況，有利于杜絕內(nèi)幕交易的產(chǎn)生和對(duì)公司管理層監(jiān)管，增加市場(chǎng)的透明度。建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制目前，我國(guó)上市公司的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激勵(lì)缺乏與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施股票期權(quán)的報(bào)酬契約不僅降低了代理成本，而且是非對(duì)稱信息下的最優(yōu)激勵(lì)合同。近年來(lái)，雖然已有不少公司嘗試以股票期權(quán)來(lái)改革報(bào)酬制度，對(duì)公司的董事、高級(jí)管理人員和技術(shù)人員實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)，但是這些做法還欠成熟，證券市場(chǎng)的有效性、法律環(huán)境等尚存在諸多限制因素。因此，應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激

17、勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)股東的責(zé)任，和忠誠(chéng)度，減少經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的公允性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建設(shè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建設(shè)，為改善公司治理，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露提供技術(shù)保障和制度安排。會(huì)計(jì)規(guī)范是對(duì)企業(yè)按真實(shí)、公允等原則生成和披露會(huì)計(jì)信息做出的制度性安排，包括法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證的主要環(huán)境條件，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要保證條件。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷日益顯露，必須通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與各相關(guān)利益方的多次博奕加以修訂和完善，以兼顧各方利益，達(dá)到均衡。有關(guān)部門應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家制定信息披露政策的經(jīng)驗(yàn)，加快證券交易立法，完善上市公司信息披露規(guī)則，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露客體、主體與內(nèi)容做嚴(yán)格限定，對(duì)重要信息做出合理界定。參考文獻(xiàn)：【魏亞平論會(huì)計(jì)信息披露管制的目標(biāo)與框架體系【】四川會(huì)計(jì)，（）】