關(guān)于量販?zhǔn)終TV稅收問(wèn)題的調(diào)查與思考

1、關(guān)于量販?zhǔn)終TV稅收問(wèn)題的調(diào)查與思考長(zhǎng)沙市地方稅務(wù)局稽查局在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各行各業(yè)的商家想方設(shè)法尋求新的賣點(diǎn)來(lái)吸引消費(fèi)者，量販?zhǔn)終TV就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的一種新興娛樂(lè)方式，并以面向廣大普通消費(fèi)者的定位、物美價(jià)廉的優(yōu)勢(shì)迅速風(fēng)靡全國(guó)。近日，長(zhǎng)沙市好樂(lè)迪音樂(lè)娛樂(lè)廣場(chǎng)“軟抗稅”事件的嚴(yán)格查處，拉開(kāi)了我市量販?zhǔn)終TV行業(yè)稅收專項(xiàng)治理工作的序幕。我們也以此為契機(jī)，對(duì)全市該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了初步調(diào)查。一、量販?zhǔn)終TV的經(jīng)營(yíng)方式所謂量販?zhǔn)終TV，顧名思義，其本質(zhì)在于“量販”。“量販”一詞是日本語(yǔ)中的泊來(lái)品，意思是“大量批發(fā)商品的超市”，量販?zhǔn)終TV較之傳統(tǒng)的KTV，以其“三大優(yōu)勢(shì)”頗受普通消費(fèi)者特別

2、是年輕時(shí)尚一族的青睞。（一）相對(duì)通透的消費(fèi)環(huán)境。傳統(tǒng)的KTV經(jīng)營(yíng)是進(jìn)入特定的娛樂(lè)包間，百事皆由服務(wù)生服務(wù)，活動(dòng)空間相對(duì)狹小。量販?zhǔn)終TV消費(fèi)環(huán)境除設(shè)置完全隔離的單間兼更加現(xiàn)代的視聽(tīng)設(shè)備外，還有獨(dú)立的超市，從某種意義上來(lái)說(shuō)，這種消費(fèi)環(huán)境相對(duì)通透，開(kāi)放性也更強(qiáng)。（二）相對(duì)靈活的消費(fèi)方式。量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)自選式超市，一改過(guò)去“看單定單”的KTV、煙酒副食“一次性”消費(fèi)為煙酒副食由顧客自行“看實(shí)物定單”的分開(kāi)“兩次性”消費(fèi)，帶有自助性質(zhì)。方式新穎，靈活性大，充分體現(xiàn)個(gè)性化。（三）相對(duì)低廉的消費(fèi)價(jià)格。KTV消費(fèi)價(jià)格取決于兩部分，一是KTV價(jià)格，二是煙、酒、副食消費(fèi)價(jià)格。量販?zhǔn)終TV的賣點(diǎn)一是包間費(fèi)根據(jù)每

3、日時(shí)段、節(jié)假日的不同，每小時(shí)從幾十元到200多元不等，相對(duì)低廉。二是酒水、食品的售價(jià)。介于傳統(tǒng)模式“點(diǎn)單”價(jià)格與日常市場(chǎng)價(jià)格之間，相對(duì)平價(jià)。以一瓶克羅納為例，在傳統(tǒng)“點(diǎn)單”中價(jià)格為30元左右，日常市場(chǎng)價(jià)格為8元上下，在量販?zhǔn)終TV定價(jià)大約為15元。正因?yàn)槿绱?，日前量販?zhǔn)終TV生意十分火爆，投資者也因此賺得缽滿盆滿。二、長(zhǎng)沙市量販?zhǔn)終TV的稅收繳納簡(jiǎn)況據(jù)初步摸底，長(zhǎng)沙市現(xiàn)有量販?zhǔn)終TV11家，在稅收繳納上，絕大多數(shù)企業(yè)以全新的經(jīng)營(yíng)模式為依托，將KTV娛樂(lè)與超市銷售分類辦理地稅、國(guó)稅稅務(wù)登記證，分別開(kāi)具地稅、國(guó)稅發(fā)票，分開(kāi)將KTV娛樂(lè)收入征營(yíng)業(yè)稅，而超市銷售收入則征收增值稅。眾所周知，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)

4、稅稅率是20%，加上城建稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、個(gè)人所得稅附征，其綜合稅負(fù)達(dá)到26.9%，而普通超市銷售商品的增值稅是4%，綜合其他稅費(fèi)，稅負(fù)為5.98%，其差距之大達(dá)到了20.92%。所以，量販?zhǔn)終TV就是通過(guò)這種不易覺(jué)察的方式，來(lái)達(dá)到少繳稅款，大賺其錢(qián)的目的，看似冠冕堂皇，合情合理，但實(shí)際另藏貓膩，于法不容，致使國(guó)家稅收大量流失。以長(zhǎng)沙市某娛樂(lè)廣場(chǎng)為例，該企業(yè)于2004年8月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，地稅和國(guó)稅對(duì)其實(shí)行按開(kāi)票金額征收。經(jīng)初步查證，截止2005年3月31日，該企業(yè)共取得收入8532562.86元，其中KTV娛樂(lè)收入3178355.86元，超市收入5354207元。但其票面收入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)低

5、于實(shí)際收入，在對(duì)應(yīng)時(shí)間段內(nèi)，企業(yè)地稅發(fā)票票面收入903587.5元，國(guó)稅發(fā)票票面收入3336960元，分別只占實(shí)際收入的28.4%、62.3%，已申報(bào)繳納地方各稅274530.24元，申報(bào)繳納增值稅200150元。同時(shí)，我們分析，該企業(yè)KTV娛樂(lè)與超市實(shí)際收入比例為1：1.7，但兩者開(kāi)票金額比例卻為1：3.7。企業(yè)正是在稅率上避高就低轉(zhuǎn)移收入，大肆開(kāi)具稅率較低的國(guó)稅發(fā)票，嚴(yán)重存在偷逃稅現(xiàn)象。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二十三條“娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向消費(fèi)者收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)”之規(guī)定，我們要求其停止開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票，并向國(guó)稅

6、局申請(qǐng)退還已繳的增值稅，相關(guān)查處工作正在進(jìn)行中。在這次專項(xiàng)治理中，按照市局的統(tǒng)一安排，相關(guān)分局對(duì)星光燦爛、靚歌坊KTV廣場(chǎng)進(jìn)行了檢查，根據(jù)初步掌握的情況來(lái)看，偷逃稅手段大同小異，征收基本沒(méi)有到位，急需采取有力措施將該行業(yè)的稅收征管納入地稅正常的征管軌道。三、幾個(gè)問(wèn)題的思考（一）量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入征稅問(wèn)題量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅，國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的政策規(guī)定，我們認(rèn)為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，下面以好樂(lè)迪為例來(lái)佐證這一觀點(diǎn)。1、投資主體相同“好樂(lè)迪娛樂(lè)廣場(chǎng)”（以下簡(jiǎn)稱廣場(chǎng)）和“好樂(lè)迪超市”（以下簡(jiǎn)稱超市）分別辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并分開(kāi)辦理了地稅和國(guó)稅稅務(wù)登記證，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)都是

7、個(gè)體，法定代表人不同。通過(guò)查證得知，廣場(chǎng)和超市的投資人都同為張XX（出資75%）和陸XX（出資25%）兩人。法定代表是他們邀請(qǐng)另一人擔(dān)任，該人并不投資，有12的干股。在實(shí)際操作中，他們都不參與經(jīng)營(yíng)。2、經(jīng)營(yíng)主體相同所謂經(jīng)營(yíng)主體，就是區(qū)別于投資主體的，他們只負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，不對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)和分配權(quán)，是拿工資做事的一群職業(yè)經(jīng)理人。長(zhǎng)沙好樂(lè)迪作為上海好樂(lè)迪的連鎖之一，是由上海好樂(lè)迪派員對(duì)廣場(chǎng)、超市進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)和管理，長(zhǎng)沙方面每月向上海方面支付管理費(fèi)及上海外派人員的工資。超市和廣場(chǎng)對(duì)內(nèi)具體事務(wù)、人員都是統(tǒng)一管理，對(duì)外宣傳、簽訂合同、采購(gòu)基本上都是以好樂(lè)迪娛樂(lè)廣場(chǎng)的名義進(jìn)行，這種情況，實(shí)際上就是通常所講

8、的一套人馬，兩塊牌子。3、超市和廣場(chǎng)相互依存廣場(chǎng)和超市是在一個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地內(nèi)經(jīng)營(yíng)，熟悉量販?zhǔn)終TV的人都知道。該場(chǎng)地的租賃是由廣場(chǎng)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，由廣場(chǎng)與場(chǎng)地所有者簽訂場(chǎng)地租賃協(xié)議，爾后劃一塊給超市經(jīng)營(yíng)。在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)超市和廣場(chǎng)之間一則沒(méi)有場(chǎng)地租賃協(xié)議，二則超市沒(méi)有支付廣場(chǎng)租賃費(fèi)。試問(wèn)，如果是兩個(gè)真正獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，超市可能無(wú)償?shù)玫皆搱?chǎng)地嗎？種種情況都表明，是KTV的經(jīng)營(yíng)帶動(dòng)了超市的銷售，消費(fèi)者唱歌時(shí)在超市購(gòu)買(mǎi)煙、酒、副食等實(shí)質(zhì)上是一次消費(fèi)行為的兩個(gè)不同方面，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，是將一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地拆分為兩次行為。超市是依附于廣場(chǎng)而存在的，沒(méi)有廣場(chǎng)的存在也就沒(méi)有超市的存在。打個(gè)簡(jiǎn)單的比方就是皮與毛的

9、關(guān)系，皮之不存，毛蔫附之？4、超市顧客目標(biāo)特定，顧客消費(fèi)場(chǎng)所唯一超市的消費(fèi)對(duì)象基本是特定的，即對(duì)象目標(biāo)是以?shī)蕵?lè)廣場(chǎng)里唱歌的顧客為主，一般不對(duì)外營(yíng)業(yè)。而且，重要的一點(diǎn)是，在廣場(chǎng)里唱歌的顧客不準(zhǔn)自帶食品和啤酒入內(nèi)，限制消費(fèi)者只能在內(nèi)設(shè)的超市購(gòu)買(mǎi)，也就是顧客消費(fèi)商品的場(chǎng)所也是唯一的，具有指定消費(fèi)特征。不難看出，娛樂(lè)廣場(chǎng)是把酒水、食品業(yè)務(wù)人為地轉(zhuǎn)移到超市，只是消費(fèi)方式為顧客自助，其實(shí)質(zhì)與廣場(chǎng)自營(yíng)并無(wú)兩樣。超市顧客目標(biāo)的特定性與顧客消費(fèi)場(chǎng)所的唯一性更進(jìn)一步佐證了廣場(chǎng)和超市實(shí)際就是一個(gè)整體。5、超市里的商品價(jià)格偏高據(jù)我們了解，廣場(chǎng)里超市的商品價(jià)格雖比傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式KTV“點(diǎn)單”商品價(jià)格稍低，但比外面普通超市

10、卻高30-80，試想一下，如果不是廣場(chǎng)強(qiáng)制性的必須在廣場(chǎng)里的超市購(gòu)買(mǎi)，我想任何顧客都會(huì)跑到外面去購(gòu)買(mǎi)的。所以，我們認(rèn)為，超市里商品價(jià)格的偏高部分實(shí)際上就是對(duì)在廣場(chǎng)里唱歌娛樂(lè)消費(fèi)價(jià)格偏低的一種補(bǔ)償。也就是說(shuō)，商品收入實(shí)際上包含了一部分服務(wù)價(jià)格收入。6、經(jīng)營(yíng)成果歸集點(diǎn)相同廣場(chǎng)和超市每天的經(jīng)營(yíng)成果都由一個(gè)財(cái)務(wù)室核算，當(dāng)然也就是由同一個(gè)會(huì)計(jì)核算和匯總，只是在流水賬上分別表明超市和廣場(chǎng)的收入狀況，交經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人掌握，并向同一個(gè)投資主體即同一個(gè)老板負(fù)責(zé)。這里，筆者提出歸集點(diǎn)這個(gè)概念，就是說(shuō)明廣場(chǎng)和超市的資金流向是相同的，我們可以仔細(xì)想想這個(gè)消費(fèi)過(guò)程中的資金流向，就很有趣，一個(gè)顧客，到一個(gè)消費(fèi)場(chǎng)所消費(fèi)，花兩次

11、錢(qián)，就是買(mǎi)兩次單，在這一個(gè)消費(fèi)過(guò)程中，錢(qián)是兩次從消費(fèi)者口袋中出去的，但這兩次花出去的錢(qián)都又到了同一個(gè)財(cái)務(wù)室，同一個(gè)會(huì)計(jì)和出納手中，也就說(shuō)資金的從一個(gè)地方流出，在同一個(gè)地方歸集。就像湘江水，被桔子洲頭分為兩邊分開(kāi)流，但最終還是匯流到一起到洞庭湖，難道我們就能說(shuō)被桔子洲分為兩邊的江水就不叫湘江了嗎？綜上所述，在娛樂(lè)廣場(chǎng)唱歌和在超市購(gòu)買(mǎi)商品實(shí)際上就是一個(gè)消費(fèi)行為，但被強(qiáng)制性的買(mǎi)了二次單，所以，我們認(rèn)為，無(wú)論是廣場(chǎng)的收入還是超市的收入都應(yīng)合并征收營(yíng)業(yè)稅。否則，以后飯店都不叫飯店了，都會(huì)叫量販?zhǔn)斤嬍硰V場(chǎng)了，因?yàn)?，飯店也可就賣菜和炒菜分別辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，來(lái)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，依此類推，地方稅收的稅基也就會(huì)

12、越來(lái)越萎縮了，如果任由這種情況存在下去，那么地方財(cái)政由什么來(lái)保證？更何況，在由湖南省地方稅務(wù)局編印的營(yíng)業(yè)稅知識(shí)讀本中對(duì)提供如飲食等其他服務(wù)的娛樂(lè)場(chǎng)所的征稅問(wèn)題有詳細(xì)闡述“無(wú)論娛樂(lè)場(chǎng)所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開(kāi)核算，其收入都應(yīng)作為娛樂(lè)業(yè)收入征稅，這是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)娛樂(lè)業(yè)征稅范圍的又一個(gè)特殊規(guī)定。這樣處理的目的是為了防止避稅，使具體征收工作簡(jiǎn)便易行，便于操作”。（二）量販?zhǔn)終TV的稅收征管問(wèn)題量販?zhǔn)終TV偷逃稅行為的普遍存在，一方面是緣于企業(yè)以新的經(jīng)營(yíng)模式為依托，人為自主地從低適用稅率繳稅所致，另一方面也跟稅務(wù)人員管理松懈、與國(guó)稅局交流不多、相關(guān)稅收政策不明確等有著密切的關(guān)系。我們認(rèn)為，加強(qiáng)

13、量販?zhǔn)終TV的稅收征管，必須從以下幾個(gè)方面著手。1、加強(qiáng)量販?zhǔn)終TV稅收征收問(wèn)題的動(dòng)態(tài)、跟蹤管理。專管員應(yīng)勤下戶，勤觀察，增強(qiáng)工作責(zé)任心，不能就申報(bào)而申報(bào)，要及時(shí)、深入掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，做到心中有數(shù)，清清楚楚。要堅(jiān)決摒棄那種聽(tīng)之任之的工作態(tài)度。2、加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)量販?zhǔn)終TV行業(yè)自覺(jué)納稅、誠(chéng)信納稅意識(shí)。堅(jiān)持稅法宣傳普遍性與針對(duì)性相結(jié)合，在對(duì)象上，把宣傳重點(diǎn)放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人身上，使決策人能站在稅務(wù)大局的高度，督促下屬及時(shí)、積極履行納稅義務(wù)。同時(shí)，也要做好企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅法宣傳，使他們不僅如期如實(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)，而且可以隨時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅法宣傳。在內(nèi)容上，要重點(diǎn)輔導(dǎo)企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、

14、增值稅的正確理解和依法操作。在方式上，可以利用新聞媒體對(duì)典型案例進(jìn)行曝光，以達(dá)到懲一儆百的目的，警告其他逃稅和試圖逃稅的納稅人，使企業(yè)該交的稅款一分不少。 3、切實(shí)提高專管員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?，F(xiàn)在企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員比以前更加了解和熟悉稅收法律和政策，信息化設(shè)備的廣泛應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)方式的不斷創(chuàng)新，納稅人逃稅的手段也更加隱蔽，花樣也不斷翻新，對(duì)稅務(wù)人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，要發(fā)現(xiàn)這些不斷翻新和越來(lái)越隱蔽的逃稅手段和方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，全面提高征管水平，在政策熟悉、電腦操作、帳務(wù)處理等方面比納稅人更好、更強(qiáng)，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、認(rèn)真思考、準(zhǔn)確反饋征管工作中發(fā)現(xiàn)的各種新情況、新問(wèn)題，

15、避免國(guó)家稅收的流失。4、堅(jiān)持以票管稅與雙定相結(jié)合。在國(guó)家對(duì)于量販?zhǔn)終TV行業(yè)沒(méi)有更規(guī)范、統(tǒng)一、科學(xué)的政策出臺(tái)之前，要確保該行業(yè)稅收征管的到位，必須堅(jiān)持以票管稅與雙定相結(jié)合。在實(shí)際操作中，要貫徹幾個(gè)原則，一是合法性原則，程序、應(yīng)用條款必須符合法律的規(guī)定，必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。二是合理性原則。著眼于稅收征管的實(shí)際，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，不偏不倚，把票面收入總額作為最低的定稅基礎(chǔ)，適當(dāng)上浮定稅比例，既能使稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，又要使納稅人心服口服。三是統(tǒng)一性原則。對(duì)于同一地段、相近規(guī)模的不同企業(yè)，應(yīng)本著公平、公正的原則定稅，為企業(yè)營(yíng)造平等一致的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，減少由此而引發(fā)的矛盾和沖突，締結(jié)和諧的稅收征納關(guān)系

16、，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。5、加強(qiáng)與國(guó)稅局的協(xié)調(diào)、溝通和信息共享。在“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”的共識(shí)下，建立國(guó)地稅聯(lián)席會(huì)議制度，確保雙方交流的經(jīng)?；云谠诙悇?wù)稽查、登記辦證等方面加強(qiáng)溝通，擴(kuò)大合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，增進(jìn)互信互助，減少因各方利益驅(qū)動(dòng)而帶來(lái)的扯皮與內(nèi)耗，使國(guó)地稅征管工作步入良性循環(huán)軌道，共同推進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)更上一個(gè)新臺(tái)階。6、相關(guān)稅收政策亟待明確和規(guī)范。當(dāng)前，包括娛樂(lè)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不斷翻新，稅收政策、征管如果不及時(shí)適應(yīng)形勢(shì)變化的需要，就會(huì)使很多經(jīng)營(yíng)者鉆空子。如量販?zhǔn)終TV如何征稅，適用的稅率、征收范圍等都沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地也是根據(jù)自己對(duì)稅收政策的理解和工作經(jīng)驗(yàn)而自行操作，在某種程度上給征管工作也帶來(lái)了一定的難度，導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，使稅收權(quán)威性大打折扣，更不利于構(gòu)建和諧、公平、透明、高效的稅收征納環(huán)境。我們希望，通過(guò)這次專項(xiàng)治理，能對(duì)全國(guó)統(tǒng)一制訂該行業(yè)的稅收政策有積極的引導(dǎo)作用，同時(shí)，我們也希望，經(jīng)營(yíng)者把更多的精力放在管理上，依靠管理出成績(jī)，出效益，這才是正道。（三）建議量販?zhǔn)終TV避高就低繳稅這一普遍現(xiàn)象的存在，也不得不引起我們的反思，究其原因，最重要的一點(diǎn)是其稅負(fù)過(guò)高。量販?zhǔn)終TV將是KTV行業(yè)的一個(gè)主要發(fā)展方向，它在市場(chǎng)中