新企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在問題和建議

1、-WORDB式一可編輯-新企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在的問題和建議閱讀：1628 次 發(fā)布時間：2012-9-3自2008年1月1日中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法 及其實施條例正式實施以來，國家稅務總局先后由臺了一 系列相關(guān)政策、規(guī)定，對部分事項進行了明確、解釋。大 多數(shù)政策、規(guī)定都得到普遍認可，但也存在著一些對新概 念界定模糊、政策執(zhí)行難以操作等問題。為此筆者就企業(yè) 所得稅政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問題，提由僅供大家參考：一、存在的問題（一）國、地稅理解、執(zhí)行政策的偏差。自 2002年確 立了由國、地稅共管的企業(yè)所得稅征管體系，在實際運行 中由現(xiàn)了稅收征管成本增加、矛盾不斷、效率降低、稅收 流失等一系列

2、問題?，F(xiàn)國、地稅在所得稅管理，特別是核 定征收方式的企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很 容易由現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負差異。這種 政策銜接上的問題，給基層征管帶來了不便，也在一定程 度上造成關(guān)系企業(yè)利用政策的漏洞，有針對性的選擇征管 主體，轉(zhuǎn)移利潤的問題。另一方面國、地稅之間溝通不夠， 造成同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人由于征管單位不同 在核定企業(yè)所得稅應稅所得率時也有差別，形成人為的稅 負不公平，由現(xiàn)納稅人隨稅負波動而不斷“跳槽”的現(xiàn)象,影響了稅收秩序。雖然國稅發(fā) 2008120號文件規(guī)定，自2009 年1月1日起，應繳增值稅的新增企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅征管，應繳營業(yè)稅的新增企

3、業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅征管， 但對各自管轄權(quán)問題的爭議一直持續(xù)著，直至政策的進一 步完善。（二）企業(yè)“大包干”銷售費用扣除規(guī)定的空白。自 新企業(yè)所得稅法及實施條例實施以來，總局陸續(xù)由臺了很 多稅收政策規(guī)定，以解決執(zhí)行中暴露的問題?，F(xiàn)行民營企 業(yè)銷售產(chǎn)品大多實行銷售費用“大包干”，但對企業(yè)發(fā)生 的“大包干”費用如何扣除，總局沒有明確規(guī)定，因此有 的稅務機關(guān)對企業(yè)的“大包干”銷售費用扣除按照財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支由稅前扣除政策 的通知（財稅200929號）中的第一條第二款的規(guī)定執(zhí)行， 筆者認為這樣不妥，如企業(yè)銷售人員是企業(yè)員工，就不能 按照財稅200929號中的第一條第二款的規(guī)定

4、執(zhí)行，由于沒 有明確規(guī)定，各地執(zhí)行不一，給基層稅務機關(guān)造成一定的 征管難度。（三）核定征收企業(yè)發(fā)生的重大事故損失的不能扣除。 對核定征收所得稅的企業(yè)發(fā)生重大事故損失如：火災損失、人員死亡損失等稅前扣除問題，各地執(zhí)行不一。根據(jù)現(xiàn)行 的企業(yè)所得稅政策，對核定征收企業(yè)原則上不能扣除財產(chǎn) 損失。對因地震災害造成財產(chǎn)損失的核定征收企業(yè)，在年 終或匯算時，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人申請及實際情況 重新核定。筆者認為對企業(yè)發(fā)生的重大事故損失給予扣除， 沒有法律依據(jù)；不給予扣除，又不符合我國的立法目的和 企業(yè)實情。筆者想：企業(yè)確實發(fā)生重大事故損失，是否可 以比照地震災害造成財產(chǎn)損失的處理方法給予處理？（四）工資

5、薪金合理性原則的困惑。新稅法實施條例 第三十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支由，準予扣 除。而文件國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利 費扣除問題的通知國稅函 20093號則進一步明確：實 施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè) 按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂 的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機 關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的 調(diào)整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪

6、金，已 依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這其中的“企業(yè)制 訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度”，“規(guī)范”怎么把握？“企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”，“行業(yè)及地區(qū)工資薪金標準”怎么取得？ ”不符合行業(yè)及地區(qū) 水平”怎么認定？這些在實際工作中都很難判斷。“企業(yè) 對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得 稅義務”，只適用于真實發(fā)放的工資水平較高的企業(yè)，就 我縣而言，經(jīng)濟不發(fā)達，工資薪金所得都在個人所得稅起 征點以下。而且納稅人很容易以“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī) 就是合理”的理由虛造一些不存在的職工姓名發(fā)放工資及 津補貼，將虛假的工

7、資計入成本，而過程只需要制作一份 工資表，不需要其它有效票據(jù)。這對稅務機關(guān)的檢查、取 證都要面臨較大的難度。（五）由臺的配套管理文件表述的不明確。國家稅務 總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）中，對于“單項或批量金額較大的， 需提供外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”，這里所說的“外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門”具體是指什么部門，基層主管 稅務機關(guān)和納稅人在實際操作中感覺很難把握。（六）企業(yè)改變征收方式虧損彌補問題的疑慮。新企 業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年 限最長不得超過五年”，這條規(guī)定僅適用查帳征收

8、企業(yè)。因此，對從查帳征收改為核定征收的企業(yè)，以前年度未彌 補完的五年內(nèi)的虧損，應如何彌補？目前國家稅務總局還 沒有這方面的規(guī)定，基層主管稅務機關(guān)也無法給納稅人一 個合理的解釋，造成納稅人對稅收政策的疑慮，給基層征 管帶來一定的阻力。（七）企業(yè)所得稅征收方式鑒定的延期。新企業(yè)所 得稅核定征收辦法（試行）第十一條規(guī)定，稅務機關(guān)應 在每年六月底前對上年核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行 重新鑒定，重新鑒定前可按上年的征收方式預繳企業(yè)所得 稅，這條規(guī)定時間太長，對重新鑒定改變征收方式的企業(yè)， 會因半年來多繳退稅或抵稅、 少繳補稅影響生產(chǎn)流動資金, 從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營，同時給基層稅務機關(guān)增加工作 量，與

9、給基層減負相違背。二、建議（一）完善一稅共管，構(gòu)建和諧稅務。為避免國、地 稅對所得稅企業(yè)管轄權(quán)的爭議， 總局由臺了新的管理辦法, 即自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅的納稅人按應繳流 轉(zhuǎn)稅確定征管稅務機關(guān)。對緩解國地稅之間關(guān)于所得稅管 轄權(quán)的矛盾起到了一定的作用，但在新的政策下，要進一 步完善一稅共管的有關(guān)措施，同時國、地稅各級機關(guān)要統(tǒng) 一認識，加強溝通，做到信息共享；加強協(xié)作配合，避免 征管盲點的存在和扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。（二）建議國家稅務總局盡快明確企業(yè)“大包干”銷 售費用扣除的規(guī)定，如：按銷售人員銷售產(chǎn)品收入的一定 比例扣除，以解決基層所得稅征管的實際困難，做到依法 征稅，公平稅負。（三

10、）建議國家稅務總局明確核定征收所得稅的企業(yè) 發(fā)生重大事故損失如：火災損失、人員死亡損失等，可根 據(jù)實情比照地震災害造成財產(chǎn)損失的核定征收企業(yè)，在年 終或匯算時，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人申請及實際情況 重新核定。（四）明確工資薪金“合理性”量化指標。明確企業(yè) 工薪扣除標準。制訂與新稅法相配套的工資扣除管理辦 法，以便操作規(guī)范并準確把握政策，對工薪“合理性” 制訂更具執(zhí)行性的量化指標。在實際操作中，對企業(yè)股東 以工資名義分配利潤或經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工 資，以達到在計稅時多扣除目的的，可按照“推定股息” 理念對其不合理工薪推定為股息分配， 計入應納稅所得額; 對“職工”構(gòu)成的要件進行限定，以增加納稅人造假的成 本和風險責任。對于依照勞動合同法的有關(guān)規(guī)定，不簽訂 書面用工合同或協(xié)議，或者雖簽訂了合同、協(xié)議，但未經(jīng) 國家有關(guān)部門鑒定的，規(guī)定其所支付的工資、薪金不得在稅前扣除；對未按照國家的有關(guān)規(guī)定為職工繳納基本養(yǎng)老 保險等基本保險的，所支付的工資、薪金不得在稅前扣除 等。（五）建議國家稅務總局明確規(guī)定具體的外部專業(yè)技 術(shù)鑒定部門，以利于基層主管稅務機關(guān)和納稅人操作。（六）建議國家稅務總局從各種納稅人的角度考慮， 明確改變征收方式企業(yè)的虧損彌補問題。對核定征收改為 查帳征收的企業(yè)就不存在虧損彌補；對查帳征收改為核定 征收的企業(yè)，根據(jù)目前的稅收政策，核定征收企