成本會計(jì)的教案

1、第一章 總論第一節(jié)成本會計(jì)的對象和工作內(nèi)容一、成本的概念和作用（一）成本的概念廣義成本的概念：為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。狹義成本的概念：是指商品制造過程中所發(fā)生的、以價(jià)值表現(xiàn)的各種耗費(fèi)，專指財(cái)務(wù)會計(jì)中成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)支出。如：固定資產(chǎn)的取提，存貨的成本。在我們學(xué)習(xí)過程中，成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算。生產(chǎn)的產(chǎn)品的過程中核算：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本。思考以下問題：1、在財(cái)務(wù)會計(jì)上存貨成本包括有哪些？2、存貨的取得方式有哪兩種形式？這兩種形式如何計(jì)算成本及會計(jì)處理？3、發(fā)出存貨的計(jì)算方法有哪些？4、存貨成本特征有哪些？成本會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是：企業(yè)生產(chǎn)過程中，為取得一定

2、收入或達(dá)到一定目的所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)及其對象化，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金的總和。C+V+M簡單來講：成本核算實(shí)質(zhì)是：C+V計(jì)提法定公益金的會計(jì)處理；借：利潤分配計(jì)提法定公益金 貸：盈余公積法定公益金借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配計(jì)提法定公益金（二）成本的作用  1.成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。  2.成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。  3.成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。二、成本會計(jì)的對象   成本會計(jì)的對象是指成本會計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。  

3、0;工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）和經(jīng)營管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）。概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用?；卮鹨韵聠栴}：支出、費(fèi)用與產(chǎn)品成本的三者關(guān)系P5。生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系？P6三、產(chǎn)品成本核算的原則（一）可靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會計(jì)成本信息，保證成本會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。以實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)要做到三個(gè)方面要求：P17頁。（二）重要性原則（財(cái)務(wù)會計(jì)重要性原則如何描述？）要求企業(yè)提供的成本會

4、計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。（三）及時(shí)性原則：要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的成本經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。（四）一致性原則（一貫性原則）：要求企業(yè)成本會計(jì)核算方法與程序前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更在什么情況下可變更：第一、國家法律法規(guī)和會計(jì)政策要求變更。第二、企業(yè)為了更能符合反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)方法。四、成本會計(jì)的工作內(nèi)容（一）成本預(yù)測（二）成本決策（三）成本計(jì)劃（四）成本控制（五）成本核算（六）成本分析（七）成本考核五、成本會計(jì)的任務(wù)第二節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序一、工業(yè)企業(yè)成本核算的要求（一）算管結(jié)

5、合，算為管用（二）正確劃清各種費(fèi)用界限  1.劃清應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的界限（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生成本核算范圍：生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。 （2）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本分為正常成本和非正常成本。只有正常成本，才能計(jì)產(chǎn)品成本。非正常成本，只能列作期間費(fèi)用或營業(yè)外支出。（3）正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本可分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）2.正確劃清產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限  3.正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限（1）應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用，應(yīng)在各月份分清楚，主要分清各月的產(chǎn)品成本。 （2）計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成本要符合

6、及時(shí)性原則。（3）貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。正確計(jì)算預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。：本月尚未支付，但應(yīng)由本月和以后各期負(fù)擔(dān)費(fèi)用。4.正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 （1）直接成本：能分清由誰承擔(dān)對象，直接計(jì)入該對象。（2）不能分清由誰承擔(dān)的費(fèi)用，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而要通過一定分配方法來分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（間接成本）5.正確劃分完工產(chǎn)品（庫存商品）和在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）的費(fèi)用界限（月末）（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有哪幾種方法：歷史成本法；重置成本法。市價(jià)法。處置固定資產(chǎn)時(shí)才使用市價(jià)法。公允價(jià)值法1、某企業(yè)（為一般納稅人）于2005年購建一幢辦公大樓，購入原材料等工程物

7、資共2000萬元，增值稅率17%，其中有1000萬元，要承擔(dān)消費(fèi)稅，消費(fèi)稅率為5%，在購建過程中發(fā)生的工程人工資為400萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品市價(jià)為500萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為200萬元，其他費(fèi)用由銀行存款支付，共600萬元，2005年年底完工并交付使用，請計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本是多少？2006年年底對該幢辦公樓，進(jìn)行的資產(chǎn)重估，為20000萬元。該辦公大樓采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為千分之五。請計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)增值多少。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式：折舊。2、某企業(yè)于2004年4月1日購入一項(xiàng)資產(chǎn)，買價(jià)500000元，增值稅率17%，安裝調(diào)試費(fèi)15000元，2004年6月10日安裝完畢，交交付

8、使用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值率為10%，年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提。（1）請計(jì)算2004年年折舊和2005年年折舊分別是多少？（2）2005年12月3日，出售該固定資產(chǎn)，售價(jià)為480000元。發(fā)生清理費(fèi)用為5000元，請編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（四）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作  1.定額的制定和修訂  2.原始記錄 存貨 500萬元  3.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)  4.廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：9個(gè)費(fèi)用要素  1.外購材料 

9、2.外購燃料  3.外購動(dòng)力  4.工資  5.計(jì)提的職工福利費(fèi)  6.折舊費(fèi)  7.利息費(fèi)用  8.稅金  9.其他費(fèi)用（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類  1.直接材料  2.燃料和動(dòng)力  3.直接工資  4.制造費(fèi)用（三）費(fèi)用的其他分類  1.生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類   直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用  2.生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類   直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用  3.按費(fèi)用

10、與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類   變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用三、成本核算的一般程序（一）成本核算的賬戶設(shè)置  1.生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本“主要完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的生產(chǎn)產(chǎn)品成本所發(fā)生費(fèi)用。借方所登記內(nèi)容：生產(chǎn)過程所發(fā)生費(fèi)用。貸方所登記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 余額：在借方表示尚未完工入庫的產(chǎn)品成本。多欄式賬戶。（1） 核算過程：在基本生產(chǎn)過程生產(chǎn)產(chǎn)品中A、 領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品B、 工人工資：C、 制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)D、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)E、 停工損失和廢品損失。F、 外購動(dòng)力和燃料。  2.生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)：為基本生產(chǎn)服務(wù)。 為生產(chǎn)產(chǎn)品提供服務(wù)。借

11、方：為基本生產(chǎn)服務(wù)的過程所發(fā)生費(fèi)用。與貸方結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用。3.制造費(fèi)用：企業(yè)車間管理部門在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為完成生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生間接費(fèi)用。  4.營業(yè)費(fèi)用  5.管理費(fèi)用  6.財(cái)務(wù)費(fèi)用  7.預(yù)提費(fèi)用：先費(fèi)用后支付  8.待攤費(fèi)用先支付后費(fèi)用7和8主要處理跨期分?jǐn)傎M(fèi)用（二）工業(yè)企業(yè)成本核算程序  1.審核生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的費(fèi)用，將要素費(fèi)用按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配。  2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益部門耗用的勞務(wù)量進(jìn)行分配（生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶所歸集費(fèi)用）交互分配法計(jì)劃成本法  3.基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品受

12、益情況進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用4.將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 或者：  成本核算賬務(wù)處理基本程序：  1.分配各項(xiàng)要素費(fèi)用；  2.攤銷待攤費(fèi)用、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用；  3.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；  4.分配制造費(fèi)用；  5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；  6.分配各項(xiàng)期間費(fèi)用。第二章  要素費(fèi)用的分配和歸集第一節(jié)工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算一、要素費(fèi)用核算的程序（一）專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序?qū)τ诹?、燃料及?dòng)力、工：只生產(chǎn)一種產(chǎn)

13、品耗用的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”；生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用的，先分配，后計(jì)入有關(guān)成本項(xiàng)目（二）要素費(fèi)用中其他用途費(fèi)用的核算程序直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”，月末分配計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用等，計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末分配。這樣，“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬：本月生產(chǎn)費(fèi)用期初在產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品費(fèi)用   其他的，計(jì)入“管”、“營”、“財(cái)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等等。   費(fèi)用

14、的分配標(biāo)準(zhǔn)： 1成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 購買A、B材料 2消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗或原材料費(fèi)用 3定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時(shí)等   分配公式：   費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額（費(fèi)用賬戶借方合計(jì)數(shù)）/分配標(biāo)準(zhǔn)總額   某成本對象應(yīng)分配的費(fèi)用該成本對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率例：A、B、C共同耗用原材料1000元，按產(chǎn)量分配。產(chǎn)量分別為：40、60件 20分配？待分配費(fèi)用：1000元分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品產(chǎn)品量40 B產(chǎn)品產(chǎn)品量60分配率=1000/（40+6

15、0+20）=8。33A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用=40*8。33=333。2元B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用=60*8。33=499。8元C產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用=1000-333。2-499。8=167元費(fèi)用分配思路：（生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品1、先找到待分配費(fèi)用2、根據(jù)要求，找到分配標(biāo)準(zhǔn)。3、求分配率4、承擔(dān)者根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用=80000+1000+2000+5000+10000+5000+500+500+40000+1000+5000=X生產(chǎn)費(fèi)用：X-5000產(chǎn)品成本：80000+1000+2000+5000+10000+5000+500+500期間費(fèi)用：40000+1000+5000二、

16、材料費(fèi)用的核算（一）材料發(fā)出的核算 1材料發(fā)出的憑證：“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記表”月末，編制材料匯總表“假退料”手續(xù)：本月“退料單”，下月初“領(lǐng)料單”計(jì)算消耗量：“連續(xù)記錄法”或“盤存計(jì)算法”   2實(shí)際成本法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法月末，“收料憑證匯總表”、“發(fā)料憑證匯總表”會計(jì)分錄： 3計(jì)劃成本法回顧：例題：  例題：假定新光工廠存貨采用計(jì)劃成本法記賬，2003年7月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶期初借方余額2400元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額180元，原材料計(jì)劃單位成本為6元。借：原材料 10 貸：

17、物資采購 12（2）7月6日外購原材料800公斤，單價(jià)7（不含增值稅），增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)200元（其中準(zhǔn)予按10%的比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）?？铐?xiàng)以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。借：物資采購 800*7+200*90%=5780 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800*7*17%+200*10%=972貸：銀行存款（3）7月8日，上項(xiàng)材料驗(yàn)收入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)其負(fù)擔(dān)的材料成本差異。借：原材料 800*6=4800 材料成本差異 980 貸：物資采購 5780（4）7月15日，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料600公斤。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A 3600 貸：原材料 3600要求：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)

18、分錄。（2）計(jì)算本月原材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出原材料負(fù)擔(dān)的成本差異，編制會計(jì)分錄。材料成本差異率=（-180+980）/（2400+4800）=11。11%本月發(fā)出原材料負(fù)擔(dān)的成本差異數(shù)=3600*11。11%=399。96元借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A 399。96 貸：材料成本差異 399。96A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本=3600+399。96= -（二）材料費(fèi)用的分配 1分配對于直接用于生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用： （1）能分清的，直接計(jì)入 （2）共同耗用的，先分配，再計(jì)入分配標(biāo)準(zhǔn)：定額消耗量、重量、產(chǎn)量、體積等分配程序：見課本38頁（以定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)）

19、公式：某產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗量定額原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗量/各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量×材料單價(jià)例題：見課本定額耗用量A、B產(chǎn)品待分配費(fèi)用=3740*8=29920元找：分配標(biāo)準(zhǔn)：定額耗用量A產(chǎn)品定額耗用量=200*8=1600千克B產(chǎn)品定額耗用量=300*6=1800千克A、B分配率=29920/（1600+1800）=8。8A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用=1600*8。8=14080元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料

20、費(fèi)用=29920-14080 =15840元定額費(fèi)用來分配：A產(chǎn)品定額費(fèi)用=1600*8=12800元B產(chǎn)品定額費(fèi)用=1800*8=14400元分配率=29920/（12800+14400）=1。1為簡化計(jì)算，也可按原材料定額消耗量的比例直接分配原材料費(fèi)用，例：（見教材）在生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況下，可以按各種產(chǎn)品所耗各種原材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。分配程序：見課本公式：見課本例題：見課本 小課作業(yè)：教材P41頁。如何把表格轉(zhuǎn)化為計(jì)算過程：表3。1與表3。2關(guān)系。平衡關(guān)系。由材料核算人員編制 發(fā)出材料匯總表成本核算人員編制。材料費(fèi)用分配表實(shí)際工作中，發(fā)出材料匯總表

21、不能直接編制材料費(fèi)用分配表。繪制費(fèi)用分配表： 表頭 時(shí)間 金額單位會計(jì)科目（1） 甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)直接費(fèi)用=200*600=120000元（2） 甲乙產(chǎn)品共同耗用費(fèi)用=126*1000=126000元分配標(biāo)準(zhǔn)：定額耗用量甲產(chǎn)品定額耗用量=140*2。5=350乙產(chǎn)品定額耗用量=140*3。5=490分配率=126000/（350+490）=150甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用=350*150=52500元乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用=126000-52500=73500元燃料分配：鍋爐車間應(yīng)承擔(dān)燃料費(fèi)用=100*60=6000元機(jī)修車間應(yīng)承擔(dān)燃料費(fèi)用=20*60=1200基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)燃料費(fèi)用 =20*60=1

22、200元基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)輔助材料和修理用備件費(fèi)用=200*40+50*6=8300元管理部門應(yīng)承擔(dān)燃料費(fèi)用=10*60=600元編制會計(jì)分錄：填制記賬憑證：所附哪些原始憑證：領(lǐng)料單 材料費(fèi)用分配表 材料匯總表借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲 172500 -乙 73500輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修 1200 -鍋爐 6000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 9500 管理費(fèi)用 600 貸：原材料 263000 低值易耗品 300材料費(fèi)用分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品定額耗用量和定額費(fèi)用 工人工資、2賬務(wù)處理據(jù)“耗用材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會計(jì)分錄：借:（生產(chǎn)成本）基本生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn))輔助生產(chǎn)成本(

23、輔助車間生產(chǎn))制造費(fèi)用(車間管理部門)管理費(fèi)用(行政管理部門)營業(yè)費(fèi)用(銷售部)貸:原材料例：小測:目的:練習(xí)直接材料費(fèi)用分配的核算某企業(yè)8月份的發(fā)料情況如下:(1)3日,甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用50噸的A原材料,每噸計(jì)劃單價(jià)為800元;計(jì)劃成本=（50-4）*800=36800元實(shí)際成本=36800*（1+2%）=37536元材料成本差異數(shù)=37536-36800=736元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 40000 貸:原材料-A 40000借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 800 貸:材料成本差異-A材料 800合并:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 40800 貸:原材料-A材料 4000

24、0 材料成本差異-A材料 800(2)5日,乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用80噸B原材料,每噸計(jì)劃單價(jià)為700元;計(jì)劃成本=80*700=56000元實(shí)際成本=56000（1-1%）=55440元材料成本差異額=55440-56000=-560借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 55440材料成本差異-B材料 560貸:原材料 56000 (3)8日,甲乙產(chǎn)品兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用120噸C原材料,每噸計(jì)劃單價(jià)為750元;計(jì)劃成本=120*750=90000元實(shí)際成本=90000*（1+3%）=92700元材料成本差異額=92700-90000=2700元定額費(fèi)用甲產(chǎn)品定額費(fèi)用=6000*12.5=75000元乙產(chǎn)

25、品定額費(fèi)用=4000*21=84000元待分配費(fèi)用:92700元分配率=92700/(75000+84000)=0.58甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料費(fèi)用=75000*0.58=43500元乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料費(fèi)用=92700-43500=49200元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 43500 -乙產(chǎn)品 49200 貸:原材料-C材料 90000材料成本差異-C材料 2700舊會計(jì)制度分配率=90000/(75000+84000)=0.57甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料費(fèi)用=75000*0.57=42750元乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料費(fèi)用=90000-42750=47250元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 42750

26、-乙產(chǎn)品 47250 貸:原材料 90000分配率=2700/(75000+84000)=0.017甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料差異數(shù)=75000*0.017=1275元乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)C材料差異數(shù)=2700-1275=1425元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 1275 -乙產(chǎn)品 1425 貸:材料成本差異 2700(4)10日,甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用D燃料700千克,每千克的計(jì)劃成本為40元;計(jì)劃成本=700*40=28000元實(shí)際成本=28000（1+4%）=29120元材料成本差異額=1120元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 29120 貸:原材料-D燃料 28000 材料成本差異 D燃料 1120(

27、5)12日,乙產(chǎn)品生產(chǎn)耗用D燃料500千克,每千克的計(jì)劃成本為40元;計(jì)劃成本=500*40=20000元實(shí)際成本=20000（1+4%）=20800元材料成本差異額=20800-20000=800元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 20800 貸:原材料-D燃料 20000 材料成本差異 800(6)15日,企業(yè)管理部門耗用D燃料5千克,每千克的計(jì)劃成本為40元;計(jì)劃成本=40*5=200元實(shí)際成本=200*（1+4%）=208元材料成本差異=208-200=8元借:管理費(fèi)用 208 貸:原材料-D燃料 200 材料成本差異-D燃料 8(7)17日,甲乙兩種共同耗用輔助材料,計(jì)劃成本為20

28、00元;計(jì)劃成本=2000元實(shí)際成本=2000*（1+5%）=2100元材料成本差異數(shù)=2100-2000=100元產(chǎn)品數(shù)量分配率=2100/(6000+4000)=0.21甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)輔助材料費(fèi)用=6000*0.21=1260元乙生產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)輔助材料費(fèi)用=2100-1260=840元借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 1260 -乙產(chǎn)品 840 貸:原材料-輔助材料 2000材料成本差異 100(8)24日,機(jī)修車間領(lǐng)用修理用備件3只,每只計(jì)劃成本為150元.計(jì)劃成本=450元實(shí)際成本=450*(1-1%)=445.5元材料成本差異數(shù)=445.5-450=4.5元借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)

29、修 445.5材料成本差異 修理用備件 4.5貸:低值易耗品 450(9)28日,基本生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用一般消耗材料,計(jì)劃成本為4500元.實(shí)際成本=4500*(1+5%)=4725元材料成本差異數(shù)=4725-4500=225元借:制造費(fèi)用 4725 貸:原材料-輔助材料 4500 材料成本差異-輔助材料 225(10)30日,甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料有4噸尚未投入生產(chǎn),要求辦理假退料手續(xù)。4*800=32003200*2%=64借:原材料-A 3200 材料成本差異-A材料 64 貸:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3264 1-9經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并一個(gè)分錄:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品40800

30、+43500+29120+1260=114680 -乙產(chǎn)品 55440+49200+20800+840=210280 -輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修 445.5 管理費(fèi)用 208 制造費(fèi)用 4725材料成本差異-B材料 560 -修理備件 4.5貸:原材料-A 40000 -B 56000 -C材料 90000 -D燃料 20000+200+28000=48200 -輔助材料 2000+4500=6500低值易耗品 450材料成本差異-A材料 800 -C材料 2700 -D燃料 1928 -輔助材料 325要求：（1）根據(jù)上述資料，編制直接材料費(fèi)用分配表。假定A原材料的差異率為2%，B原材料的成本差異

31、率為-1%，C原材料的成本差異率為3%，D燃料的成本差異率為4%，外購零部件的成本差異率為-2%，輔助材料的成本差異率為5%，修理用備件的成本差異率為-1%。甲、乙產(chǎn)品共同耗用的C材料按定額成本比例法分配，甲產(chǎn)品的總產(chǎn)量為元6000千克，乙產(chǎn)品的總產(chǎn)量為4000千克。甲產(chǎn)品的定額單位成本為12.5,乙產(chǎn)品的定額單位成本為21元.甲乙產(chǎn)品共同耗用的輔助材料按產(chǎn)品數(shù)量分配.(2)編制直接材料費(fèi)用的分配的分配分錄.（三）燃料費(fèi)用的分配（獨(dú)立核算）若在產(chǎn)品成本中比重較大（20%以上），與動(dòng)力費(fèi)一起，專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；同時(shí)，設(shè)“原材料燃料”賬戶其具體分配與原材料相同燃料費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本中：燃

32、料費(fèi)用分配至其他部門中：行政管理部門、福利部門、銷售部門、基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間、工程部門等課本：P43四）包裝物發(fā)出和攤銷（包裝物是由哪個(gè)會計(jì)科目核算）周轉(zhuǎn)材料-包裝物 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：制造費(fèi)用 （車間耗用） 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 -輔助生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物領(lǐng)用包裝物屬于跨期分配時(shí)1一次攤銷法（不涉及跨期分配）  2五五攤銷法  3分期攤銷法（兩種情況）攤銷期限在一年以內(nèi)車間領(lǐng)用包裝物時(shí)借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 貸：待攤費(fèi)用攤銷期限在一年以上隨同商品出售但不單

33、獨(dú)計(jì)價(jià)的 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的實(shí)現(xiàn)收入借：應(yīng)收賬款或銀行存款等賬戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出租包裝物1、收到押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款2、獲得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3、結(jié)轉(zhuǎn)包裝物出租成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷4、歸還押金和收回包裝物包裝物入庫借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用收回包裝物報(bào)廢借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料-包裝物的明細(xì)賬借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝

34、物-在用出借包裝物作為銷售費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料-包裝物采用五五攤銷法的會計(jì)處理要點(diǎn)分兩期攤銷，每期攤銷一半。兩個(gè)時(shí)點(diǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)的會計(jì)處理：（1）領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫（2）同時(shí)攤銷包裝物的賬面價(jià)值的一半（50%）借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 報(bào)廢包裝物時(shí)的會計(jì)處理（1）攤銷包裝物剩余賬面價(jià)值制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物明細(xì)賬借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用例：甲公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)機(jī)修車間共同領(lǐng)用箱子50000只，每只10元其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用3

35、0000只，其余由輔助生產(chǎn)機(jī)修車間耗用，報(bào)廢時(shí)，殘料入庫共30000元。要求用五五攤銷法編制相應(yīng)會計(jì)分錄。領(lǐng)用箱子時(shí)會計(jì)處理借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用 500000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫 500000同時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的50%借：制造費(fèi)用 150000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修 100000貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 250000報(bào)廢時(shí)攤銷時(shí)會計(jì)處理借：原材料 30000 制造費(fèi)用 132000（500000-25000-30000）*60% 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修 88000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 250000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料-包裝物的明細(xì)賬借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 5

36、00000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用 500000在采用五五攤銷法時(shí)，購買包裝物入庫應(yīng)記入哪一個(gè)明細(xì)賬。在庫。 計(jì)劃成本法下，月底應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異 另：出租出借包裝物時(shí)，包裝物價(jià)值攤銷方法 1一次攤銷法  2五五攤銷法  3分期攤銷法 4凈值攤銷法 會計(jì)分錄：收到押金、退還押金、沒收押金、沒收的加收的押金、報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)劃成本法下的會計(jì)處理（五）低值易耗品的攤銷 1一次攤銷法(適用于單位價(jià)值低,使用期限短的低值易耗品) 領(lǐng)用：借:制造費(fèi)用(等)貸:低值易耗品 報(bào)廢(有殘料)：借:原材料貸:制造費(fèi)用(等)“材料成本差異”賬戶的用法:

37、 (1)購入時(shí)有借有貸,借表超支,貸表節(jié)約。 (2)領(lǐng)用時(shí)在貸方,結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字,結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字。 2分次攤銷法(適用于單價(jià)高,不易報(bào)廢的低值易耗品) 領(lǐng)用: 借：(長期)待攤費(fèi)用貸:低值易耗品 分期攤銷:借:管理費(fèi)用(等)貸:(長期)待攤費(fèi)用 3五五攤銷法三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配一般：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）四、工資及福利費(fèi)的分配（職工薪酬）（一）工資總額的組成（以往工資組成是以貨幣性組成的）工資也稱為職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)的而給予各種形成的報(bào)酬和相關(guān)的支出。具體來講，工資包括以以七個(gè)內(nèi)容：

38、（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 1計(jì)時(shí)工資 2計(jì)件工資 3獎(jiǎng)金 4津貼和補(bǔ)貼 5加班加點(diǎn)工資 6特殊情況下支付的工資（2）職工福利（3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。作業(yè)：1、某企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2500萬元，其中生產(chǎn)A、B、C產(chǎn)品的工人工資為1200萬元，生產(chǎn)部門人員工資為200萬元，輔助生產(chǎn)部門人員工資為300萬元，公司管理人員工資為360萬元，銷售人員工工資為100萬元，建造廠房人員工資為2200萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資為120萬元（符合資本化條件），該企

39、業(yè)按照工資總額的10%，12%，2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，職工福利按2%計(jì)提，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別為2%和1.5%.工人工資按照產(chǎn)品產(chǎn)量分配,A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品6000件，C產(chǎn)品4000件。要求：編制分配工資的會計(jì)分錄和發(fā)放工資的會計(jì)分錄。2、乙公司為一家生產(chǎn)電視的企業(yè)，共有職工200名，2008年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的液晶電視和外購的每臺不含稅價(jià)格的500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工，電視售價(jià)為10000元，增值稅稅率為17%，乙公司購買電暖氣開具增值稅發(fā)票，稅率為17%。假定200職工中有30名是管理人員，其余為生產(chǎn)工人。

40、要求：編制公司決定發(fā)放產(chǎn)品時(shí)和實(shí)際發(fā)放產(chǎn)品時(shí)的會計(jì)分錄。3、丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房，該公司總部部門經(jīng)理以上有25名，每人一輛小轎車費(fèi)使用，每月每臺小轎車計(jì)提折舊為1000元，該公司高級管理人員共4名，公司為每人租一套房，月租金為每套5000元。要求：編制分配上述福利時(shí)會計(jì)分錄和實(shí)際發(fā)放時(shí)的會計(jì)分錄。（二）工資費(fèi)用的原始記錄 1考勤記錄 2產(chǎn)量及工時(shí)記錄（三）工資費(fèi)用的計(jì)算 1計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(四種方法)是指企業(yè)以工人的工資級別所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按工人實(shí)際出勤天數(shù)的每個(gè)職工應(yīng)得工資的一種工資結(jié)算方法。A、月薪制某職工計(jì)時(shí)工資月標(biāo)

41、準(zhǔn)工資事假、曠工天數(shù)×日工資率病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣比例+獎(jiǎng)金 B、日薪制計(jì)時(shí)工資出勤天數(shù)×日工資率病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)得比例日工資率的計(jì)算：（1）每月固定按30天計(jì)算日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資/30天缺勤期間遇有節(jié)假日，應(yīng)照扣工資 （2）每月固定按21（20.92）天計(jì)算日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資/21天缺勤期間遇有節(jié)假日，應(yīng)不扣工資例：某制造企業(yè)某生產(chǎn)工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為1140元，5月份日歷天數(shù)為31天，其中病假2天，事假1天，法定節(jié)假日為3天，星期休假8天，出勤17天。根據(jù)該生產(chǎn)工人的工齡，其病假按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計(jì)算。該生產(chǎn)工人

42、的病假和事假期間沒有節(jié)假日。現(xiàn)按上述四種方法分別計(jì)算該生產(chǎn)工人5月份的標(biāo)準(zhǔn)工資是多少？（1）按30天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資的計(jì)算方法：日工資率=1140/30=38元/天5月份工資=1140-38*2*90%-38*1=1033。6元（2）按30天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按出勤日數(shù)計(jì)算工資的方法。5月份工資=38*17=646元（3）按21天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資的計(jì)算方法。日工資率=1140/21=54。295月份工資=1140-54。29*2*90%-54。29=987。98元（4）按21天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按出勤日計(jì)算工資的計(jì)算方法。5月份工資=17*54。29

43、=922。93 2.計(jì)件工資的計(jì)算見教材P51間接分配工資：24600元分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品工時(shí) 甲產(chǎn)品：4100乙產(chǎn)品：2050分配率=24600/（4100+2050）=4甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)工人工資=4100*4=16400乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)工人工資=24600-16400=8200借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲 16400 -乙 8200 -輔助生產(chǎn)成本-鍋爐 7400 -機(jī)修 4100 制造費(fèi)用 4500 管理費(fèi)用 10800 貸：應(yīng)付職工薪酬 51400間接工資分配： 企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，工資為20000元（四）工資結(jié)算與支付的核算工資結(jié)算單一式三份（勞資部門、工資條、財(cái)務(wù)部門）、工資結(jié)算匯總表（五）工

44、資費(fèi)用分配的核算(按工時(shí)比例分配)賬務(wù)處理: 借:有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸:應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬借：應(yīng)付職工新酬 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款等賬戶習(xí)題：某企業(yè)九月份共發(fā)生工資費(fèi)用30000元，其中基本生產(chǎn)車間工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資3000元。車間管理人員工資1500元，行政管理人員工資2500元，企業(yè)銷售人員工資3000元。其中企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品消耗的工時(shí)為15000小時(shí)，乙產(chǎn)品消耗工時(shí)為5000小時(shí)。要求:分配基本生產(chǎn)車間工資費(fèi)用，并做工資發(fā)放和分配的分錄。 五、折舊費(fèi)用的核算（一）折舊的核算 1影響折

45、舊的五因素:固定資產(chǎn)原值、折舊方法、固定資產(chǎn)使用年限、殘值（=原值*預(yù)計(jì)凈殘值）、減值額 2折舊方法（1）直線法 年折舊額=原值（1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額/12（2）加速折舊法雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限第一年年折舊額=原值*年折舊率第二、三等年年折舊額 =（原值-已提取年折舊額）*年折舊率最后兩年年折舊額采用直線法年折舊額=（原值-累計(jì)年折舊額-凈殘值）/2年數(shù)總和法每年年折舊率=尚可使用年限數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限數(shù)總和某固定資產(chǎn)使用年限為8年第四年年折舊率=5/36每年年折舊額=原值（1-凈殘值率）*每年年折舊率 （3）工作量總和法 60萬公里 20000計(jì)提

46、折舊=使用工作數(shù)/總工作量 3幾點(diǎn)折舊的特殊情況（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下一個(gè)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下一個(gè)月不計(jì)提折舊。（2）經(jīng)營式租入的、提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（3）未使用或閑置的固定資產(chǎn)、房屋建筑物不論使用與否都應(yīng)計(jì)提折舊 （4）土地使用權(quán)不計(jì)提折舊。(二)折舊費(fèi)用分配的核算“折舊費(fèi)用計(jì)算及分配表”會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本貸：累計(jì)折舊思考：甲企業(yè)2003年3月份全部固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為100000元，又知該企業(yè)3月份增加一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值為100000元，

47、同時(shí)報(bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)，帳面原值為120000元，該企業(yè)上列兩項(xiàng)固定資產(chǎn)統(tǒng)一使用1%的月折舊率。要求：假設(shè)沒有其他固定資產(chǎn)變動(dòng)情況，請計(jì)算該企業(yè)2003年4月份應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊總額。 固定資產(chǎn)某月應(yīng)提折舊總額=上月應(yīng)提折舊總額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額作業(yè)：結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)知識（以新準(zhǔn)則為指導(dǎo)）某企業(yè)于2010年1月自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)工程物資105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10000元，增值稅稅率17%；分配工程人員工資400

48、00元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出3000元，工程于2010年4月完成并交付使用。該企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10%。要求：計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購建有關(guān)會計(jì)分錄。計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的折舊額。六、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算（一）利息費(fèi)用的核算-財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用更改為應(yīng)付利息支付時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）稅金的核算-管理費(fèi)用 1印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款若金額大：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用  2房產(chǎn)稅

49、、車船使用稅和土地使用稅：計(jì)算出時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)交納時(shí)：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（三）其他費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1） 固定資產(chǎn)更新改造（2） 固定資產(chǎn)正常維護(hù)原則：符合資本化，要計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)賬面成本，并且替換初始賬面成本。要通過在建工程來核算。 不符合資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)行政管理部門和生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)的不符合資本的（正常維護(hù)），計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)專門設(shè)有銷售機(jī)構(gòu)的，固定資產(chǎn)正常維護(hù)，計(jì)入“銷售費(fèi)用。“借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用/待攤費(fèi)用、在建工程（更新改造即符合資本化）（等） 累計(jì)折舊貸：銀行存款（現(xiàn)金） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支涉及到領(lǐng)用原材料等存貨時(shí)，符合資本化的，進(jìn)

50、項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出或視作為銷項(xiàng)稅額，不符合資本化，不涉及增值稅。2007年1月3日，甲公司對現(xiàn)有一臺生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行正常修理，發(fā)生領(lǐng)有原材料含增值稅23400元，維護(hù)人員工資為15000元。要求完成相應(yīng)會計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用 35000 貸：原材料 20000 應(yīng)付職工薪酬 15000無形資產(chǎn)攤銷（使用壽命有限的無形資產(chǎn)）（1）攤銷原則：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不計(jì)提；（2）攤銷確認(rèn)：無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，但如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，其攤銷費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)。計(jì)入“制造費(fèi)用”500000元，分十年攤銷。借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)攤銷 50000見課

51、本例題作業(yè)：某企業(yè)20010年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)100000萬元，其中生產(chǎn)A、B產(chǎn)品耗電費(fèi)共70000萬元，生產(chǎn)車間照明電費(fèi)5000元，企業(yè)行政管理部門15000元，輔助生產(chǎn)車間機(jī)修10000元，本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工時(shí)分別為5000工時(shí)和3000工時(shí)，A、B產(chǎn)品電費(fèi)按工時(shí)分配；AB產(chǎn)品的電費(fèi)分配率=70000/(5000+3000)=8.75A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5000*8.75=43,750B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=70000-43,750=26,250借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 43,750 -B產(chǎn)品 26,250 -輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修 10

52、000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 15000 貸:應(yīng)付賬款 100,000（2）購入一臺不需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款及價(jià)處費(fèi)用100000元，增值稅專用發(fā)票注明17000元，款項(xiàng)尚未支付借:固定資產(chǎn) 117000 貸:應(yīng)付賬款 117000（3）生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備一臺，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用2000元，增值稅額340元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付；借:制造費(fèi)用 2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 2340（4）生產(chǎn)車間另一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行正常維護(hù)，其中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為3000元，市價(jià)為5000元，增值稅率17%；領(lǐng)用原材料一批，成本8000元，增值稅率17%。借:管理費(fèi)用 11850 貸:庫存商品 3000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5000*17%=850 原材料 8000（5）庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為8000元，增值稅額為1360元，保險(xiǎn)公