折舊的稅收籌劃

1、折舊的稅收籌劃  一、常用折舊方法    1.平均年限法    平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：    年折舊率1預(yù)計(jì)凈利殘值率/預(yù)計(jì)使用年限×100    月折舊率年折舊率÷12    月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率   &#

2、160;上述計(jì)算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：    某類固定資產(chǎn)年折舊額某類固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值清理費(fèi)用/該類固定資產(chǎn)的使用年限    某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12    某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100    采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方

3、法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。    采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。    因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。    2.工作量法    工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。

4、這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：    每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×1殘值率預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額    3.加速折舊法    加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)本錢在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。    常用的加速折舊法有兩

5、種：    1雙倍余額遞減法    雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：    年折舊率2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100    月折舊率年折舊率÷12    月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率    這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，

6、因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。    例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：    雙倍余額年折舊率2/5×10040    第一年應(yīng)提的折舊額10 000×404000元   

7、60;第二年應(yīng)提的折舊額10 0004 000×402 400元    第三年應(yīng)提的折舊額6 0002 400×401 440元    從第四年起改按平均年限法直線法計(jì)提折舊。    第四、第五年的年折舊額10 0004 0002 4001 400200/2980元    2年數(shù)總和法    年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)

8、計(jì)算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：    年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和    或：年折舊率預(yù)計(jì)使用年限已使用年限預(yù)計(jì)使用年限×預(yù)計(jì)使用年限1÷2×100    月折舊率年折舊率÷12    月折舊額固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值×月折舊率    仍以前例來說明，假設(shè)采用年數(shù)

9、總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表：               原值凈殘值每年折舊額      累計(jì)折舊    年份尚可使用年限 變動折舊率                 

10、0;        元元 元    1 5 9 8005153 266.73 266.7    2 4 9 8004152 613.35 880    3 3 9 8003151 960 7 840    4 2 9 8002151 306.79 146.7    5 1 9 800115 653.3 9 800

11、60;   由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用本錢的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。二、結(jié)算方式的稅收籌劃    企業(yè)，特別是生產(chǎn)性企業(yè)，在市場中既充當(dāng)采購方，又充當(dāng)銷售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決定了它必然會作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。    采購商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購，另一種是現(xiàn)金采購。不管采取哪種結(jié)算方式作為采購方要盡量延遲

12、付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個方面去著手：    1.未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。    2.使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。    3.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。    4.盡可能少用現(xiàn)金支付。    以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購結(jié)算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購結(jié)算方式稅收籌劃的核心

13、，同時(shí)，企業(yè)不能損害自身的商譽(yù)，喪失銷售方對自己的信任。    企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃時(shí)機(jī)。    現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。? 增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么中規(guī)定：納稅

14、人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：    1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；    2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；    3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；    4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；  &#

15、160; 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當(dāng)天；    6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。    因此，在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下根本原那么：    1.未收到貨款不開發(fā)票。這樣可以到達(dá)遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。    2.盡量防止采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅

16、款。    3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。    4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。    5.多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。    以上這些籌劃原那么實(shí)際上和購貨方采購方式的籌劃原那么是相輔相成的，企業(yè)一定要好好把握，只有這樣才能為自己節(jié)約稅收本錢。    為了更好地說明結(jié)算方式所帶來的稅收收益，下面來分析兩個案例。&

17、#160;   案例一    某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元含稅價(jià)。其中，有3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？    分析：    1企業(yè)假設(shè)采取直接收款方式，那么應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：   

18、; 1800/117×17261.54萬元    假設(shè)對未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，那么違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為：    800/117×17116.24萬元    這屬于偷稅行為。    2企業(yè)假設(shè)對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。    兩年后

19、結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：300100/117×1758.12萬元    一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/117×1721.79萬元    一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/117×1736.32萬元    由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。    案例二    某企業(yè)，1999年5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值117萬元

20、的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何對結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？    分析：    由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。    如果按委托代銷處理，5月份可不計(jì)銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：    30/117×174.36萬元  &#

21、160; 對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。    如果不按委托代銷處理，那么應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：    117/117×1717萬元    此時(shí)，如果不進(jìn)行會計(jì)處理、申報(bào)納稅，那么違反稅法規(guī)定。    因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。    從這個案例中，我們知道：如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且貨款在銷售后付款的銷售業(yè)務(wù)，就可采用委托代銷結(jié)算

22、方式。此時(shí)，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交付給委托方，委托方根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而到達(dá)延緩納稅的目的。文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索三、銷售方式的稅收籌劃    在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法千姿百態(tài)，五花八門，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。所以，下面將從各種銷售方式人手分析稅收籌劃方法。    1.折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)    折扣銷售是指銷售方為到達(dá)促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄叫抛u(yù)較好、購貨數(shù)額較大等原因

23、，而給予購貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷售形式。    根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上表達(dá)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上表達(dá)，那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時(shí)，可能會減少廠家和商家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤比人們想象的要少。    案例一    某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在

24、這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額含稅的好成績。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補(bǔ)該商廈讓利損失的作用。    分析：    商廈讓利287308/0.7×0.3255萬元    不讓利應(yīng)納增值稅稅額287308255/117×17123.50萬元    折扣銷售后應(yīng)納增值稅額287 308/117×1786.45萬元   

25、60;折扣銷售后共節(jié)減增值稅123.5086.4537.05萬元    折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅287308255/117287308/117×3371.92萬元    該商廈實(shí)際讓利25537.0571.92146.103萬元    由此可見，商廈3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅71.92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。    綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的

26、銷售額下降，但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。    2.代銷方式的選擇    所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么對受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手

27、續(xù)費(fèi)就要征收營業(yè)稅。    常見的代銷方式有兩種：    一種是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。    另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。    案例二 

28、0;  甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，不管采取何種銷售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場上都以1000元件的價(jià)格銷售。    1采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷    乙公司以1000元件的價(jià)格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費(fèi)，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。    對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金不考慮所得稅情況分別為：

29、0;   甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元1000萬元×17。    乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅10萬元200萬元×5。    甲、乙兩公司合計(jì)，收入增加了1 000萬元，應(yīng)交稅金180萬元170萬元10萬元。    2采取視同買斷的方式代銷    乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍要以1 000元的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。    對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為不考慮所得稅：    甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元800萬元×17