審計(jì)報(bào)告練習(xí)題

1、案例案例案例1 A和和B兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年年3月月10日已完成對(duì)甲公日已完成對(duì)甲公司司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為表層次重要性水平為700萬(wàn)元，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，萬(wàn)元，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，在復(fù)核工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在在復(fù)核工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的要求。無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的要求。 1.甲公司不愿編制甲公司不愿編制20092011年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。表。 2.

2、2011甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 3.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證程序，但已一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 4.甲公司甲公司2010年年6月月30日向某銀行取得日向某銀行取得1000萬(wàn)萬(wàn)元長(zhǎng)期貸款，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，貸款合同限元長(zhǎng)期貸款，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，貸款合同限定，須到定，須到2012年年12月月31日后，若獲得利潤(rùn)方可日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn)金股利，甲公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中支付現(xiàn)

3、金股利，甲公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。予以說(shuō)明。 要求要求： （1）針對(duì)這）針對(duì)這4種情況，請(qǐng)分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師種情況，請(qǐng)分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。 （2）僅考慮第四種情況請(qǐng)代）僅考慮第四種情況請(qǐng)代A和和B會(huì)計(jì)師撰寫會(huì)計(jì)師撰寫一份審計(jì)報(bào)告。一份審計(jì)報(bào)告。1. 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。計(jì)報(bào)告的表述。2. 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)

4、變更會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說(shuō)明。因管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說(shuō)明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。3. 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響審計(jì)意見(jiàn)?？钣囝~進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響審計(jì)意見(jiàn)。4.該公司較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益該公司較長(zhǎng)

5、時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，金額大大超過(guò)均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，金額大大超過(guò)重要性水平，但不至于出具否定意見(jiàn)，對(duì)此應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)報(bào)重要性水平，但不至于出具否定意見(jiàn)，對(duì)此應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)報(bào)告。告。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 甲公司全體股東：甲公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的甲公司（以下簡(jiǎn)稱我們審計(jì)了后附的甲公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括務(wù)報(bào)表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。表附

6、注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 （略）（略） 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華聯(lián)公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：財(cái)務(wù)報(bào)表是華聯(lián)公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)

7、任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，披露的審計(jì)證

8、據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)

9、證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 甲公司甲公司2010年年6月月30日向某銀行取得日向某銀行取得1 000萬(wàn)元長(zhǎng)期貸款，用于購(gòu)萬(wàn)元長(zhǎng)期貸款，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，貸款合同限定，須到建固定資產(chǎn)，貸款合同限定，須到2012年年12月月31日后，若獲得利潤(rùn)方日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn)金股利，公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。該公司較長(zhǎng)可支付現(xiàn)金股利，公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。該公司較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公

10、司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分。愿披露，屬于披露不充分。四、審計(jì)意見(jiàn)四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了前段所述公司不愿披露較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利我們認(rèn)為，除了前段所述公司不愿披露較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了甲公司的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了甲公司2011年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中

11、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B （簽名并蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)中國(guó) *市市 二二一二年三月十日一二年三月十日案例2 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B于于2014年年3月月15日完日完成了對(duì)成了對(duì)WS股份有限公司股份有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作。公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為50000萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該年度的凈利潤(rùn)為年度的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為層次的重要性水平為400萬(wàn)元。假定存在以下幾種情

12、況：萬(wàn)元。假定存在以下幾種情況： （1）ABC公司于公司于2013年年9月?tīng)罡嬖聽(tīng)罡鎃S公司侵權(quán)案于公司侵權(quán)案于2014年年2月月12日審理完畢，日審理完畢，ABC公司應(yīng)向公司應(yīng)向SMZ公司賠償公司賠償550萬(wàn)元，萬(wàn)元，ABC公司于公司于2013年末預(yù)計(jì)負(fù)債為年末預(yù)計(jì)負(fù)債為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，WS公司拒絕公司拒絕對(duì)對(duì)2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 （2）2014年年2月月3日發(fā)生的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝日發(fā)生的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注已在會(huì)計(jì)

13、報(bào)表附注34中進(jìn)行披露。中進(jìn)行披露。 （3）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)， 其中對(duì)余額為其中對(duì)余額為40萬(wàn)元的客戶萬(wàn)元的客戶A公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 （4）WS公司漏計(jì)公司漏計(jì)2013年年712月車間精密儀器的月車間精密儀器的折舊，該項(xiàng)儀器原始價(jià)值為折舊，該項(xiàng)儀器原始價(jià)值為30000萬(wàn)元，凈殘值率萬(wàn)元，凈殘值率為為2%，折舊年限為，折舊年限為10年，該期間生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完年，該期間生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并銷售。公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)。工并銷售。公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)。 要求

14、：要求： （1）請(qǐng)分別針對(duì)上述）請(qǐng)分別針對(duì)上述4種情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)種情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。當(dāng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）假設(shè)只考慮第（）假設(shè)只考慮第（2）種情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師）種情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫一份審計(jì)報(bào)告。撰寫一份審計(jì)報(bào)告。 （1）針對(duì)第一種情況，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，）針對(duì)第一種情況，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹匾运綖橐驗(yàn)橹匾运綖?00萬(wàn)，少預(yù)計(jì)負(fù)債萬(wàn)，少預(yù)計(jì)負(fù)債440，超，超過(guò)重要性水平，但是影響不重大而廣泛。過(guò)重要性水平，但是影響不重大而廣泛。 針對(duì)第二種情況，發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留針對(duì)第二種情況，發(fā)表帶強(qiáng)

15、調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)槲礇Q訴訟，正當(dāng)披露。意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)槲礇Q訴訟，正當(dāng)披露。 針對(duì)第三種情況，無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，函證針對(duì)第三種情況，無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，函證的金額小于重要性水平。的金額小于重要性水平。 第四種情況，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，漏記折舊超第四種情況，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，漏記折舊超過(guò)重要性水平。過(guò)重要性水平。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的WS股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注：度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注：（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（三）審計(jì)意見(jiàn)（三）審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，我們認(rèn)為， WS公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了WS公司公司2013年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注