會計審計畢業(yè)論文

1、摘 要 風(fēng)險管理是公司實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的保證，風(fēng)險管理審計是對公司風(fēng)險管理制度、風(fēng)險管理活動以及風(fēng)險管理報告進(jìn)行的審計。風(fēng)險管理審計能夠客觀地對組織整體的風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價；能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略，防止控制過度或不足的缺陷；能夠發(fā)揮反饋作用，對企業(yè)的風(fēng)險管理起預(yù)警功能。關(guān)鍵詞 審計；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理審計目 錄1 引 言12 風(fēng)險管理審計12.1 風(fēng)險管理審計12.2 風(fēng)險管理八要素1內(nèi)部環(huán)境1目標(biāo)設(shè)定2事件識別2風(fēng)險評估2風(fēng)險反應(yīng)2控制活動3信息與溝通3監(jiān)控32.3 風(fēng)險管理主要階段33 風(fēng)險管理審計的重要性44 風(fēng)險管理審計的基本程序和方法44.1 風(fēng)險管理程序與方法4企業(yè)風(fēng)險管理涉及發(fā)范

2、圍44.1.2 風(fēng)險管理基本程序和分析方法45 風(fēng)險管理審計案例分析55.1 美國沃爾瑪公司風(fēng)險管理案例5沃爾瑪公司簡介5沃爾瑪公司風(fēng)險管理過程5致 謝 語7參 考 文 獻(xiàn)8淺析內(nèi)部審計之風(fēng)險管理審計1 引 言在今天的環(huán)境中，一個有思想、有遠(yuǎn)見的CEO可能會提出疑問：潛在外部環(huán)境的變化會威脅到公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)嗎？哪些可能損害公司業(yè)務(wù)流程的因素是否在合理的限度內(nèi)？公司的資產(chǎn)有可能被盜嗎？能否通過內(nèi)部流程、信息和報告恰當(dāng)?shù)谟嬃亢蛡鬟f資產(chǎn)、營運過程及戰(zhàn)略實現(xiàn)所構(gòu)成的威脅？公司對外部群體的報告是否遵循了相應(yīng)的法律、法規(guī)和準(zhǔn)則？上述五個問題都與現(xiàn)實世界可能發(fā)生的事件相關(guān)，并且可能對企業(yè)構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，

3、也是企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計監(jiān)督的主題。2 風(fēng)險管理審計2.1 風(fēng)險管理審計進(jìn)入21世紀(jì)，“風(fēng)險審計”“風(fēng)險管理審計”“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡阮愃泼~不斷出現(xiàn)在審計者的視線中。根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號重要性與審計風(fēng)險的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。站在內(nèi)部審計的視角看，風(fēng)險管理審計的含義是“對組織的風(fēng)險管理進(jìn)行審計”。對于企業(yè)來說，這里的風(fēng)險，是指企業(yè)風(fēng)險，主要涉及經(jīng)營風(fēng)險。在風(fēng)險管理審計框架下，風(fēng)險管理是審計的客體和對象

4、。風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程?；竞x：是對風(fēng)險管理的設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行測試和評價。并為管理層提供有關(guān)風(fēng)險管理信息的適度保證。出發(fā)點：審核風(fēng)險管理政策和經(jīng)營戰(zhàn)略方針。目標(biāo)：風(fēng)險管理政策設(shè)計的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性、風(fēng)險損失處理的合理性。特有方法：風(fēng)險管理因素優(yōu)先性策略、預(yù)警分析、綜合評價。2.2 風(fēng)險管理八要素2.2.1內(nèi)部環(huán)境董事和管理層制定組織的目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、經(jīng)營過程相互關(guān)聯(lián)的商業(yè)模式，以及實施戰(zhàn)略的短期經(jīng)營計劃。這些選擇組成了ERM的環(huán)境要素，也提供了其他要素運作的框架。環(huán)境要素還包括所謂的“風(fēng)險管理

5、哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”，以確定組織將會如何應(yīng)對可能出現(xiàn)的負(fù)面意外事件總是會有一些意義事件將要發(fā)生。管理層（以及董事）必須決定如何處理戰(zhàn)略及其實施過程中所隱含的風(fēng)險與收益的權(quán)衡，對風(fēng)險的態(tài)度將會影響到企業(yè)采取何種經(jīng)營活動，只有將戰(zhàn)略中固有的風(fēng)險限定在一個可接受的水平時，這些活動才會有助于戰(zhàn)略的實施。目標(biāo)設(shè)定即規(guī)定設(shè)定目標(biāo)的程序，并確認(rèn)目標(biāo)、策略及風(fēng)險承受之間的一致性。企業(yè)目標(biāo)可以從以下幾個方面確定：策略：有關(guān)企業(yè)整體的目標(biāo)及使命。營運：有關(guān)效率、績效及獲利能力。報道：有關(guān)內(nèi)部及對外部的報道。遵循：有關(guān)法令及規(guī)章的遵循。2.2.3事件識別在理解了組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃，以及當(dāng)前組織外部與內(nèi)部的情形

6、之后，ERM要求識別出所有可能發(fā)生并對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的重要狀況。這一關(guān)鍵步驟需要具有組織及其經(jīng)營方面的總體知識，以及了解當(dāng)前和未來可能的環(huán)境因素，并知道如何將各種類型的知識結(jié)合起來。事件識別步驟非常重要，因為未被識別的事件不可能在風(fēng)險反應(yīng)及風(fēng)險接受計劃中得到處理，因而會導(dǎo)致意外的風(fēng)險。2.2.4風(fēng)險評估風(fēng)險通常從兩個維度來進(jìn)行評估某個既定不利事件發(fā)生的可能性和概率，以及如果該事件確實發(fā)生，對經(jīng)營、財務(wù)報告產(chǎn)生的影響，和可能對戰(zhàn)略產(chǎn)生的影響。一些風(fēng)險是離散的，而另一些風(fēng)險是連續(xù)的，它與事件相關(guān)的可能結(jié)果有一個變動范圍，每個結(jié)果有一個發(fā)生的概率?？赡苄缘挠嬃靠梢允请x散的，也可以是連續(xù)的。

7、對潛在影響的計量可以按照對經(jīng)營的破壞程度、數(shù)量、貨幣損失，或是對戰(zhàn)略目標(biāo)的損害等來進(jìn)行。對整個企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估需要定性方法與定量方法的結(jié)合，當(dāng)能夠獲取充足的數(shù)據(jù)時，可以采用定量評估的辦法，當(dāng)潛在的可能性及影響很低，或者無法獲取數(shù)量數(shù)據(jù)以及數(shù)量評估的方法時，可以采用定性評估方法。定性方法也可以用于對影響很大但需要大量專業(yè)知識的事件進(jìn)行評估。最后，不管單個事件的風(fēng)險如何評估，許多事件往往一起發(fā)生，這就需要考慮兩個或更多時間同時發(fā)生的風(fēng)險。2.2.5風(fēng)險反應(yīng)針對每一重大風(fēng)險，組織要做出風(fēng)險/收益權(quán)衡的評價，在此基礎(chǔ)上，再做出接受規(guī)避或緩解的風(fēng)險反應(yīng)。緩解措施包括分?jǐn)?、轉(zhuǎn)移和減少風(fēng)險，這取決于風(fēng)險/收

8、益的比較、代價以及組織的風(fēng)險偏好。風(fēng)險反應(yīng)是ERM不可缺少的一部分，但某些特定反應(yīng)并非ERM的組成部分，如目標(biāo)和戰(zhàn)略的選擇，這種由基層或高層管理者所做的選擇，是比ERM更廣泛的管理職能之一。但是，風(fēng)險反應(yīng)通常要根據(jù)過去的情形進(jìn)行復(fù)核，以做出可能的改進(jìn)。2.2.6控制活動控制活動是管理層設(shè)計的政策和程序，用以合理確保所選取的風(fēng)險緩解反應(yīng)措施得以實施?？刂苹顒舆m用于整個組織，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、撤銷、確認(rèn)、觀察、驗證、調(diào)整、經(jīng)營業(yè)績審查、資產(chǎn)安全的保證以及職責(zé)分離。內(nèi)部審計人員十分熟悉財務(wù)報告方面的控制活動，而ERM將這個概念擴展至所有風(fēng)險的反應(yīng)。2.2.7信息與溝通風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制

9、活動能提供組織各個層面必要的風(fēng)險信息，但是財務(wù)及其其他信息一樣，風(fēng)險信息必須以某種形式在一定期間傳遞，使員工、管理層及董事能各行其職。因為風(fēng)險信息的復(fù)雜和難于捉摸，傳遞時不能僅僅只是列式。2.2.8監(jiān)控有了內(nèi)部控制，組織一般通過日常監(jiān)督和單獨評價來監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理及其組成要素的有效性。日常監(jiān)督在事項與交易發(fā)生時，就存在于日常的經(jīng)營過程中，它包括交易行為中日常的管理和監(jiān)督活動。ERM的“單獨評價”或者基于有計劃的定期檢查，或者基于經(jīng)營或日常監(jiān)督過程中產(chǎn)生的例外事項的后續(xù)檢查。因為內(nèi)部審計人員在獨立調(diào)查、風(fēng)險評估及報告方面所具備的勝任能力、技能及經(jīng)驗，內(nèi)部審計部門通常是ERM單獨評價的首選提供者。

10、2.3 風(fēng)險管理主要階段風(fēng)險識別：辨別所有可能發(fā)生、影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的重要事件。風(fēng)險評估：分析風(fēng)險發(fā)生的可能性（概率）和影響（損失）。風(fēng)險應(yīng)對：避免風(fēng)險、減輕風(fēng)險、接受風(fēng)險。外部風(fēng)險因素考慮：法律、政治、經(jīng)濟(jì)、誠信。內(nèi)部風(fēng)險因素考慮：戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、信用。風(fēng)險評估要素：可能性與影響程度。風(fēng)險評估方法：定性與定量?；乇埽悍艞?、停止、拒絕。降低：外包、租賃等。接受：自己承擔(dān)。3 風(fēng)險管理審計的重要性隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場自由化的發(fā)展，公司經(jīng)營中面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。匯率風(fēng)險、競爭壓力、產(chǎn)品缺陷的召回、分散失敗、勞資糾紛等等都是國際化公司不得不重視對風(fēng)險的管理。對此，公司應(yīng)該建立了完善的治理結(jié)

11、構(gòu)，可以在懂事會下設(shè)審計委員會，專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理方面的事務(wù)，將風(fēng)險管理與內(nèi)部審計結(jié)合起來。風(fēng)險管理的使命就是對風(fēng)險績效識別、衡量、評價、控制的基礎(chǔ)上，通過對風(fēng)險時間的預(yù)測和備選方案優(yōu)化，來確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)。要達(dá)到此目標(biāo)，內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)和模型有所了解。對大型商業(yè)公司來講，其核心的經(jīng)營循環(huán)是從戰(zhàn)略計劃、人員招聘、商品采購、商品運輸，到商品銷售、經(jīng)營運作、綜合信息處理和非商品采購等，這些環(huán)節(jié)均有可能出現(xiàn)的風(fēng)險點。風(fēng)險管理可以由風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)，將日常的風(fēng)險監(jiān)控與風(fēng)險戰(zhàn)略規(guī)劃有機地結(jié)合起來，并著眼于未來。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，企業(yè)管理層為了正確預(yù)測、妥善回

12、避、及時化解經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入的各項管理之中。4 風(fēng)險管理審計的基本程序和方法4.1 風(fēng)險管理程序與方法4.1.1企業(yè)風(fēng)險管理涉及發(fā)范圍企業(yè)風(fēng)險管理的范圍包括：環(huán)境風(fēng)險、戰(zhàn)略市場風(fēng)險、營運風(fēng)險、新產(chǎn)品開發(fā)與品牌風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險。4.1.2 風(fēng)險管理基本程序和分析方法確定范圍：分析環(huán)境、確定風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)。識別風(fēng)險：識別關(guān)鍵程序、確

13、認(rèn)風(fēng)險領(lǐng)域、對風(fēng)險分類、定義風(fēng)險性質(zhì)。分析風(fēng)險：分析風(fēng)險損失額、可能性和發(fā)生頻率；根據(jù)重要性原理劃分風(fēng)險等級。評價風(fēng)險：識別可接受風(fēng)險與不可接受風(fēng)險，對各類風(fēng)險由高到低排序。處置風(fēng)險：規(guī)避，抑制與控制（損失額、可能性和發(fā)生頻率），轉(zhuǎn)移，接受，利用。監(jiān)督與審核：過程、環(huán)境、組織、戰(zhàn)略、利害人。溝通與協(xié)調(diào)：部門內(nèi)部、其他部門、外部審計、利益相關(guān)者。風(fēng)險分析基本程序，第一，分析風(fēng)險因素、風(fēng)險事故、捕捉風(fēng)險征兆。第二，確定風(fēng)險存在。第三，確定可能性、頻率、損失額。第四，評判風(fēng)險性質(zhì)、級別。第五，評估風(fēng)險，與風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)比較，排定風(fēng)險次序。風(fēng)險評價程序，第一，測評、定性、風(fēng)險排序。第二，鑒別風(fēng)險管理措施

14、。第三，評估風(fēng)險管理措施。第四，準(zhǔn)備風(fēng)險措施計劃。第五，執(zhí)行風(fēng)險措施計劃。5 風(fēng)險管理審計案例分析5.1 美國沃爾瑪公司風(fēng)險管理案例沃爾瑪公司簡介沃爾瑪是美國一家大型百貨公司.它信奉“內(nèi)部審計人員的員工使沃爾瑪與眾不同”的理念。在2002年財富100家最受尊重的公司中排名第一、在最受歡迎的零售公司中排名第三，其年銷售收入在2002年為2200億美元。沃爾瑪在1996年進(jìn)入中國，在全世界現(xiàn)有49家分支機構(gòu)，管理著1200多個超級市場。沃爾瑪率先在全世界推行旨在提高客戶價值服務(wù)水平創(chuàng)建了SAM消費者協(xié)會。目前，每3個美國人中就有一人是沃爾瑪SAM會員。沃爾瑪能取得這樣子驕人的業(yè)績，與其嚴(yán)格、科學(xué)的

15、風(fēng)險管理是分不開的。5.1.2沃爾瑪公司風(fēng)險管理過程風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、風(fēng)險消除、行動計劃、績效評估和股東價值提升五個方面。風(fēng)險識別與初步評價。風(fēng)險識別是建立在公司的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上的。沃爾瑪?shù)膽?zhàn)略思想理念是：要成為市場的領(lǐng)導(dǎo)者；在股東價值最大化的同時成為優(yōu)質(zhì)價廉商品的提供者；堅奉三個信條；沃爾瑪?shù)哪繕?biāo)是：不斷擴展商業(yè)機會，建立完善的營銷網(wǎng)絡(luò)，改進(jìn)客戶服務(wù)水平，維持和擴大分銷同盟，并對分銷同盟績效培訓(xùn)?；诖耍譅柆敶_定了自己的風(fēng)險框架，將風(fēng)險分為戰(zhàn)略性的、運營性的，財務(wù)性的和道德方面的四個方面。在戰(zhàn)略評估方面，重點在成長戰(zhàn)略性、資本成本、收益率、市場份額、品牌形象方面；運營方面，重點在商品采購與

16、分銷、人力資源、倉儲運輸?shù)确矫妫?財務(wù)方面，重點在投資、商品、利率和匯率等方面；道德方面，重點在非法行為、欺詐、行賄受賄方面。 每次風(fēng)險識別時，公司組成跨部門的專家小組，進(jìn)行全面調(diào)查，然后由風(fēng)險管理委員會進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成數(shù)據(jù)報告分發(fā)給專門小組成員，由小組成員進(jìn)行具體的的風(fēng)險識別研討。由于小組成員是來自不同部門的，大家可以從各自的角度對風(fēng)險數(shù)據(jù)資料進(jìn)行理解、綜合、分析、討論和加減，從而按照可能性和影響力對風(fēng)險事件進(jìn)行排隊，最后確定予于關(guān)注的重大風(fēng)險點。經(jīng)專家小組對公司2001年內(nèi)控風(fēng)險的環(huán)境討論后認(rèn)為，沃爾瑪面臨的最大風(fēng)險是人力發(fā)展、國際增長的管理和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)，故將其列入“重大發(fā)生可能較大的

17、風(fēng)險事件”；盡管發(fā)生法律法規(guī)違規(guī)的可能性比較大，但考慮到沃爾瑪是一家百貨公司，其公司的影響力比較小，因此將其列為“不重大的風(fēng)險事件”;對于公司品牌、競爭戰(zhàn)略規(guī)劃和競爭方面，由于沃爾瑪存在絕對的優(yōu)勢，其出現(xiàn)風(fēng)險的可能性較小，但一旦發(fā)生風(fēng)險，對公司的影響是巨大的。風(fēng)險消除及行動計劃，在確定重點風(fēng)險領(lǐng)域為人力發(fā)展、國際增長管理和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)后，接下來就是如何制定一個具體的消除和化解這些風(fēng)險的方案。在制定方案前，先選定風(fēng)險點的負(fù)責(zé)人和分組，然后對每一分組進(jìn)行工作分工，明確各自分組的工作職責(zé)，最后確定完成的時間和評估標(biāo)準(zhǔn)。工作績效衡量，在對小組2的工作成績評估匯總，應(yīng)該重點在3個方面：工作的結(jié)果、實際完

18、成情況、今后的發(fā)展。績效評估是一個動態(tài)過程，它通過監(jiān)測、評估和報告來實現(xiàn)，最后的評估報告由打分出來反映。股東價值，股東價值的分析是將風(fēng)險事件與股東的投資收益、股價等進(jìn)行對比。綜上所訴，風(fēng)險控制與管理是一個操作性極強的工作，需要綜合運用各方面的資源共同來實現(xiàn)。進(jìn)入21世紀(jì)以來，風(fēng)險事件的發(fā)生往往帶來很多 波及其他部門的影響事件。有時對一個簡單孤立的事件，如果管理不好，很有可能成為一個重大的風(fēng)險事件。致 謝 語在這次的畢業(yè)設(shè)計過程中，我得到了身邊許多同學(xué)和老師的幫助。衷心感謝我的指導(dǎo)老師張文彩講師，本課題的研究工作是在張文彩講師的悉心指導(dǎo)和關(guān)懷下才得以順利完成。從論文的選題、論文的內(nèi)容設(shè)計過程、論文的結(jié)構(gòu)到最后的定稿，都得到張文彩講師細(xì)心的指導(dǎo)和提攜。張文彩老師認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和深厚的理論水平都使我收益匪淺。她無論在理論上還是在實踐中，都給予我很大的幫助，使我得到不少的提高，這對于我今后的學(xué)習(xí)和工作都是一種巨大的幫助。在這次畢業(yè)設(shè)計中，我的同組同學(xué)曾給我很大的幫助和支持，我們共同協(xié)作，在此，一并向他們表示深深地感謝！ 參 考 文 獻(xiàn)1中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù).北京：中國石化出版社