《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則應(yīng)用指南

1、借款費(fèi)用準(zhǔn)則使用指南一、和原準(zhǔn)則的比較修訂后的新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)：1 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2 擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍原準(zhǔn)則：僅為專門借款。新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。3資本化金額的計(jì)算的所差別方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。二、和國際會計(jì)準(zhǔn)則比較新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，和國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用的差異在于：1 國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用所指的借款費(fèi)用，除了因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及

2、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外，還包括銀行透支利息及依照國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。2 國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)包括：需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨；建造合同；廠房和設(shè)備，如制造車間、發(fā)電設(shè)施及投資性房地產(chǎn)；內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)。而我國新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則只包括固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。3 國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用規(guī)定，為取得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費(fèi)用。在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時(shí)性投

3、資。在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除。而我國的借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒有考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。4.我國新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則采用資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來計(jì)算資本化金額，資本化率是借款的利息費(fèi)用除以借款本金的加權(quán)平均數(shù)求得。如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用規(guī)定,對于符合條件資產(chǎn)的借款發(fā)生的借款費(fèi)用減去臨時(shí)投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對于一般性借款用于符合條件的資產(chǎn)上，采用資產(chǎn)支出乘資本化率計(jì)算資本化借款費(fèi)用的金額。3 國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一借款費(fèi)用規(guī)定

4、，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動發(fā)生較長的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時(shí)間界限。我國借款費(fèi)用準(zhǔn)則則明確規(guī)定這一期限為超過3個(gè)月。三、涉及的主要會計(jì)科目固定資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)在建工程生產(chǎn)成本開發(fā)成本工程施工銀行存款預(yù)提費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用四、主要會計(jì)分錄舉例1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在固定

5、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨貸：生產(chǎn)成本3記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用借：開發(fā)成本貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本4 記錄不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

6、：銀行存款長期借款應(yīng)付債券舉例：某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面利率為5%,每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1100萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。建造廠房發(fā)生支出單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)1月1日1502003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月

7、1日12099010010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820計(jì)算2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元，而專門借款金額為1500萬元截止2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。2005年累計(jì)支出計(jì)算表單位：萬元日期支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360130240/36086.67 6月160210/36093.33 7月120180/36

8、0608月100150/36041.67 9月120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/36011.67合計(jì)1820計(jì)算資本化率專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息為：債券利息為1100X5%=55（萬元）債券折價(jià)攤銷金額為100/3=33.3（萬元）專門借款利息為500X8%X9/12=30（萬元）一般借款利息為320X4%X3/12=3.2（萬元）借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+500X9/12+320X3/12=1455（萬元）資本化率=（55+33.33+30+3.2）/1455=8.35%應(yīng)予資本化的利息金額=956.67X8.35%=79.88（萬元）賬務(wù)處理：借：在建工程798800貸：長期借款300000應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息550000債券折價(jià)333000銀行存款32000五、新舊會計(jì)準(zhǔn)則街接1科目：