經(jīng)濟(jì)效益審計第三講(審計標(biāo)準(zhǔn))

1、1經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計第三講第三講 審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)2一、經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容：1.國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟(jì)計劃 例如：國家產(chǎn)業(yè)政策； 法律文件規(guī)定的目標(biāo)、法定職責(zé)等。2.組織及所在行業(yè)制定的預(yù)期目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 例如：計劃、預(yù)算、定額、合同責(zé)任等； 資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書中規(guī)定的責(zé)任指標(biāo)； 上層決策文件、可行性研究報告中的目標(biāo)； 各種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容3一、經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容3.計劃目標(biāo)水平、本組織歷史水平（1）主要用于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價；（2）注意影響可比性可比性的因素，（如內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境 的變化、規(guī)模和條件的變化、會計政策的 變化、

2、指標(biāo)含義和計算口徑的變化等；）（3）注意相對數(shù)相對數(shù)和絕對數(shù)絕對數(shù)的應(yīng)用。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容44.理論依據(jù)和科學(xué)計算數(shù)據(jù)內(nèi)部控制評價、風(fēng) 險 管 理、公司治理等。投資方案預(yù)測、經(jīng) 濟(jì) 批 量、 最優(yōu)合格率等效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容一、經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容5二、經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)體系1.經(jīng)濟(jì)效益審計的兩種服務(wù)方向服務(wù)方向 評價主體結(jié)果使用者 評價目的 內(nèi)向型本單位內(nèi)審本組織內(nèi)部管理層用于經(jīng)營管理決策幫助提高效益、控制風(fēng)險、提高管理效率和水平 外向型外部審計外部使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、公眾等檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、任期責(zé)任、公共資源責(zé)任，用于

3、各項(xiàng)決策效益審計評價指標(biāo)體系效益審計評價指標(biāo)體系6效益指比較標(biāo)是投入產(chǎn)出兩類指標(biāo)的比較效益指比較標(biāo)是投入產(chǎn)出兩類指標(biāo)的比較反映了效益的形成反映了效益的形成資料來源不僅局限于會計資料資料來源不僅局限于會計資料(1)內(nèi)向型服務(wù)的效益審計評價指標(biāo)體系投入產(chǎn)出效益體系綜合局部周轉(zhuǎn)體系(2)外向型服務(wù)的評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系為利害關(guān)系人的決策服務(wù)為利害關(guān)系人的決策服務(wù)數(shù)據(jù)來源于公開向外披露的信息數(shù)據(jù)來源于公開向外披露的信息1.經(jīng)濟(jì)效益審計的兩種服務(wù)方向效益審計評價指標(biāo)體系效益審計評價指標(biāo)體系平衡計分卡體系72.投入-產(chǎn)出-效益體系模式（61頁） 投入 消耗指標(biāo) 指標(biāo) 占用指標(biāo) 指標(biāo) 產(chǎn)出 有形

4、產(chǎn)出體系 指標(biāo) 無形效果 效益 綜合效益指標(biāo) 指標(biāo) 分項(xiàng)效益指標(biāo)較比效益審計評價指標(biāo)體系效益審計評價指標(biāo)體系8(1)(1)驗(yàn)證企業(yè)財務(wù)績效為主的指標(biāo)體系企業(yè)效績評價操作細(xì)則特征：以企業(yè)財務(wù)信息為基礎(chǔ)測算的指標(biāo)包括：財務(wù)效益狀況指標(biāo) 資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo) 償債能力狀況指標(biāo) 發(fā)展能力狀況指標(biāo)效益審計評價指標(biāo)體系效益審計評價指標(biāo)體系3.外向型評價指標(biāo)體系9(2(2)檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)體系企業(yè)綜合評價指標(biāo)體系特征：根據(jù)財務(wù)信息和非財務(wù)信息測算 （1）企業(yè)盈利狀況指標(biāo) （2）市場競爭能力指標(biāo) （3）資產(chǎn)經(jīng)營狀況指標(biāo) （4）經(jīng)營管理水平指標(biāo) （5）企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)3.外向型評價指標(biāo)體系效益審計評價指標(biāo)體系

5、效益審計評價指標(biāo)體系101.企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的發(fā)展1）1992年，國家計委、國務(wù)院生產(chǎn)辦、國家統(tǒng)計局聯(lián)合下發(fā)了年，國家計委、國務(wù)院生產(chǎn)辦、國家統(tǒng)計局聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)評價考核指標(biāo)體系，包括六項(xiàng)指標(biāo)。工業(yè)經(jīng)濟(jì)評價考核指標(biāo)體系，包括六項(xiàng)指標(biāo)。2）1993年的兩則、兩制中規(guī)定了八項(xiàng)指標(biāo)，分別從償債能力、年的兩則、兩制中規(guī)定了八項(xiàng)指標(biāo)，分別從償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力三個方面評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。營運(yùn)能力和盈利能力三個方面評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3）1995年財政部發(fā)布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系包括年財政部發(fā)布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系包括10項(xiàng)指項(xiàng)指標(biāo)，從投資者、債權(quán)人和社會貢獻(xiàn)三個

6、方面來評價企業(yè)。標(biāo)，從投資者、債權(quán)人和社會貢獻(xiàn)三個方面來評價企業(yè)。4）1997年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局修訂了原來的工年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局修訂了原來的工業(yè)經(jīng)濟(jì)評價考核指標(biāo)，由業(yè)經(jīng)濟(jì)評價考核指標(biāo)，由6項(xiàng)修訂為項(xiàng)修訂為7項(xiàng)，重點(diǎn)從盈利能力、償項(xiàng)，重點(diǎn)從盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力能力三個方面來評價企業(yè)。債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力能力三個方面來評價企業(yè)。5）1999年年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合發(fā)月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合發(fā)布國有資本金績效評價指標(biāo)體系，包括布國有資本金績效評價指標(biāo)體系，包括8項(xiàng)基本指標(biāo)、項(xiàng)基本指標(biāo)、16項(xiàng)修正項(xiàng)修正指

7、標(biāo)和指標(biāo)和8項(xiàng)評議指標(biāo)。項(xiàng)評議指標(biāo)。三、企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(外向型)企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系116）2002年年2月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部、國家計委對原國有資本金效績評價體系勞動保障部、國家計委對原國有資本金效績評價體系進(jìn)行修訂，并更名為企業(yè)效績評價指標(biāo)體系進(jìn)行修訂，并更名為企業(yè)效績評價指標(biāo)體系修訂后的企業(yè)效績評價指標(biāo)體系包括修訂后的企業(yè)效績評價指標(biāo)體系包括8項(xiàng)基本指項(xiàng)基本指標(biāo)、標(biāo)、12項(xiàng)修正指標(biāo)、項(xiàng)修正指標(biāo)、8項(xiàng)評議指標(biāo)。項(xiàng)評議指標(biāo)。企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的發(fā)展企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的發(fā)展企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價

8、指標(biāo)體系127） 2006年年4月國資委發(fā)布月國資委發(fā)布中央企業(yè)綜合績效評價管中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法理暫行辦法 。企業(yè)綜合績效評價由財務(wù)績效定量評。企業(yè)綜合績效評價由財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成價和管理績效定性評價兩部分組成 。 財務(wù)績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能財務(wù)績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進(jìn)行定力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進(jìn)行定量對比分析和評判。量對比分析和評判。 管理績效定性評價指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與管理績效定性評價指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管

9、理、執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等方面。人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等方面。 企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的發(fā)展企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的發(fā)展企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系132002 企業(yè)績效評價指標(biāo)體系表企業(yè)績效評價指標(biāo)體系表三、企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)141）基本指標(biāo)（1）財務(wù)效益指標(biāo)總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率 (息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額)100 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率(凈利潤平均凈資產(chǎn)凈利潤平均凈資產(chǎn))1002.企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002年版)企業(yè)效績評價指標(biāo)體系

10、企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)？重要意義？151）基本指標(biāo)）基本指標(biāo)（2）資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)）資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次次)主營業(yè)務(wù)收入平均流動資產(chǎn)總額主營業(yè)務(wù)收入平均流動資產(chǎn)總額 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次次)主營業(yè)務(wù)收入平均資產(chǎn)總額主營業(yè)務(wù)收入平均資產(chǎn)總額 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)兩種含義？價值補(bǔ)償資產(chǎn)創(chuàng)收一般小于1一般要大于1161）基本指標(biāo)）基本指標(biāo)（3）償債能力指標(biāo)）償債能力指標(biāo)已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)息稅前利潤總額利息支出息稅前利潤總額利息支出 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債總額資產(chǎn)總額負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價

11、指標(biāo)體系(2002)如何判斷適度負(fù)債？一般為3？171）基本指標(biāo)）基本指標(biāo)（4）發(fā)展能力指標(biāo)）發(fā)展能力指標(biāo)資本積累率資本積累率(本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益)100 銷售銷售(營業(yè)營業(yè))增長率增長率(本年主營業(yè)務(wù)收入增長額上年本年主營業(yè)務(wù)收入增長額上年主營業(yè)務(wù)收入總額主營業(yè)務(wù)收入總額)100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)182）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（1）財務(wù)效益指標(biāo)）財務(wù)效益指標(biāo)主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)利潤率(主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入)100 資本保值增值率資本保值增值率(扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益年初所有

12、者權(quán)扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益益)100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)192）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（1）財務(wù)效益指標(biāo)）財務(wù)效益指標(biāo)成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用利潤率(利潤總額成本費(fèi)用總額利潤總額成本費(fèi)用總額)100（新增）（新增）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金凈流量凈利潤 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)如何評價？202）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（2）營運(yùn)能力指標(biāo)）營運(yùn)能力指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次次)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款平均余額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款平均余額 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率(次次)主營業(yè)務(wù)成本存貨平均

13、余額主營業(yè)務(wù)成本存貨平均余額 不良資產(chǎn)比率不良資產(chǎn)比率(年末不良資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額年末不良資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額)100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)如何評價？212）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（3）償債能力指標(biāo)）償債能力指標(biāo)現(xiàn)金流動負(fù)債比率現(xiàn)金流動負(fù)債比率(經(jīng)營現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債)100 速動比率速動比率(速動資產(chǎn)流動負(fù)債速動資產(chǎn)流動負(fù)債)100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)222）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（4）發(fā)展能力指標(biāo)）發(fā)展能力指標(biāo)三年資本平均增長率三年資本平均增長率=(年末所有者權(quán)益總額三年前年末所有者權(quán)益總額年末所有者權(quán)益總額

14、三年前年末所有者權(quán)益總額)1/31100 （新增）（新增）三年銷售平均增長率三年銷售平均增長率(當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入總額三年前主營業(yè)務(wù)收入總額當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入總額三年前主營業(yè)務(wù)收入總額) 1/3 1100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)232）修正指標(biāo)）修正指標(biāo)（4）發(fā)展能力指標(biāo)）發(fā)展能力指標(biāo)（新增）（新增）技術(shù)投入比率技術(shù)投入比率(當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)支出與研發(fā)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)支出與研發(fā)投入主營業(yè)務(wù)收入投入主營業(yè)務(wù)收入)100 企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)243）評議指標(biāo)（在教材上更正）評議指標(biāo)（在教材上更正）（1）經(jīng)營者基本素質(zhì)）經(jīng)營者基本素質(zhì) （2）產(chǎn)品

15、市場占有能力）產(chǎn)品市場占有能力 （3）基礎(chǔ)管理水平）基礎(chǔ)管理水平 （4）發(fā)展創(chuàng)新能力）發(fā)展創(chuàng)新能力（增）（增）（5）經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略（）經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略（6）在崗員工素質(zhì)）在崗員工素質(zhì)（7）技術(shù)裝備更新水平（）技術(shù)裝備更新水平（8）綜合社會貢獻(xiàn)）綜合社會貢獻(xiàn)（增）（增）企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系(2002)253 以財務(wù)為指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價的局限性以財務(wù)為指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價的局限性 （1）以收益為基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)字，僅能夠衡量過去決策的結(jié)果，卻無法評估未來的績效表現(xiàn)，容易誤導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展方向 （2）當(dāng)財務(wù)指標(biāo)為企業(yè)績效評估的唯一指標(biāo)時，容易使經(jīng)營者過分注重短期財務(wù)結(jié)果。在相當(dāng)程度上，也使得經(jīng)營者

16、變得急功近利，有強(qiáng)烈動機(jī)操縱報表上的數(shù)字，而不愿就企業(yè)長期策略目標(biāo)進(jìn)行資本投資。 （3） 由于不重視非財務(wù)性指標(biāo)(如服務(wù)或品質(zhì))的評估，短期行為會企業(yè)競爭力下降，原本強(qiáng)勁的財務(wù)數(shù)字有可能逐漸惡化 （4） 片面的指標(biāo)收集，難以推動整體績效的改善 （5） 忽略了戰(zhàn)略 （有戰(zhàn)略，難執(zhí)行）企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系26以財務(wù)性數(shù)據(jù)為主的績效管理體系特點(diǎn)特點(diǎn)年度經(jīng)營計劃中綱要性提示若干非財務(wù)性目標(biāo)規(guī)劃的指標(biāo)，但缺乏與日常運(yùn)作連結(jié)的執(zhí)行計劃企業(yè)的定期檢查以衡量財務(wù)性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況作為重點(diǎn)，忽略了非財務(wù)性指標(biāo)非財務(wù)性指標(biāo)與整個評估體系未作很好的因果聯(lián)結(jié)財務(wù)性數(shù)據(jù)發(fā)生的根本原因，不做深入的分析和

17、調(diào)查客戶面客戶面內(nèi)部流程內(nèi)部流程財務(wù)性指標(biāo)財務(wù)性指標(biāo)非財務(wù)性指標(biāo)非財務(wù)性指標(biāo)銷售收入銷售收入利潤總額利潤總額資金回籠資金回籠現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量成本支出成本支出全自動全自動雙缸雙缸單缸單缸xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面企業(yè)效績評價指標(biāo)體系企業(yè)效績評價指標(biāo)體系27四、評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡（75年來最偉大的管理工具） 平衡計分卡平衡計分卡是美國Robert Kaplan 和David Norton于1992年合作設(shè)計的。四

18、本經(jīng)典著作：平衡計分卡化戰(zhàn)略為行動描述戰(zhàn)略 1996戰(zhàn)略中心型組織衡量戰(zhàn)略 2000戰(zhàn)略地圖化無形資產(chǎn)為有形成果管理戰(zhàn)略 2004組織協(xié)同利用平衡計分卡創(chuàng)造企業(yè)合力 2006平衡計分卡平衡計分卡28四、評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡1.平衡計分卡平衡計分卡是由財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長 四部分組成。平衡計分卡平衡計分卡29四、評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡四部分的關(guān)系：四部分的關(guān)系： 財務(wù)績效是最終目標(biāo)最終目標(biāo)， 客戶和內(nèi)部經(jīng)營是外部和內(nèi)部的手段手段， 學(xué)習(xí)與成長是支持的基礎(chǔ)基礎(chǔ)。平衡計分卡平衡計分卡四個部分足夠了嗎四個部分足夠了嗎? ?供應(yīng)商供應(yīng)商 環(huán)保環(huán)保 社

19、區(qū)業(yè)績社區(qū)業(yè)績30四、評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡每個方面涉及六個要素：有時在任務(wù)后增加一個每個方面涉及六個要素：有時在任務(wù)后增加一個“預(yù)算預(yù)算”要要素素 平衡計分卡平衡計分卡目標(biāo)關(guān)鍵成功因素指標(biāo)目標(biāo)值行動方案任務(wù)31四、評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡2.平衡計分卡的平衡之含義平衡計分卡的平衡之含義平衡計分卡平衡計分卡財務(wù)和非財務(wù)的平衡因果的平衡過程和結(jié)果的平衡長期和短期的平衡每個指標(biāo)都是因果關(guān)系鏈中的一環(huán) 32學(xué)習(xí)與成長學(xué)習(xí)與成長員工之技能顧客面顧客面及時送達(dá)顧客忠誠度資本投資報酬率財務(wù)面財務(wù)面3.3.各項(xiàng)指標(biāo)間的因果關(guān)系（各項(xiàng)指標(biāo)間的因果關(guān)系（因果鏈因果鏈）平衡計分卡

20、平衡計分卡流程質(zhì)量流程時間內(nèi)部業(yè)務(wù)流程內(nèi)部業(yè)務(wù)流程33平衡計分卡的指標(biāo)間有著明確的因果關(guān)聯(lián) 更進(jìn)一步而言，平衡計分卡的發(fā)展過程中特別強(qiáng)調(diào)描述策略背后的因果關(guān)系，更進(jìn)一步而言，平衡計分卡的發(fā)展過程中特別強(qiáng)調(diào)描述策略背后的因果關(guān)系，借客戶借客戶面、內(nèi)部營運(yùn)面、學(xué)習(xí)與成長面評估指標(biāo)的完成而達(dá)到最終的財務(wù)目標(biāo)。面、內(nèi)部營運(yùn)面、學(xué)習(xí)與成長面評估指標(biāo)的完成而達(dá)到最終的財務(wù)目標(biāo)。 學(xué)習(xí)與成長面員工生產(chǎn)力員工滿意度信息系統(tǒng)建立結(jié)結(jié)果果導(dǎo)導(dǎo)向向內(nèi)部營運(yùn)面 供應(yīng)商管理改善 生產(chǎn)流程改善客戶面 客戶滿意度 品牌市場價值財務(wù)面凈資產(chǎn)回報率銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率后向指標(biāo)先行指標(biāo)( + )( + )( + )( + )(

21、 + )( + )過過程程導(dǎo)導(dǎo)向向( + )( + )正面影響( + )( + )( + )( + )( + )( + )34平衡計分卡的四個方面目標(biāo)考量財務(wù)面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量內(nèi)部運(yùn)營面“什么是關(guān)鍵成功因素，什么業(yè)務(wù)流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量學(xué)習(xí)與成長面 “我們能保持創(chuàng)新，變化和不斷提高？”使命和策略飛行高度飛行高度飛行速度飛行速度耗油量耗油量35平衡計分卡的四個層面：財務(wù)面結(jié)果性指標(biāo)結(jié)果性指標(biāo)財務(wù)性指標(biāo)是一般企業(yè)常用于績效評估的傳統(tǒng)指標(biāo)財務(wù)性績效指標(biāo)可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營結(jié)果(如利潤)的改善作出貢獻(xiàn)。但是，不是

22、所有的長期策略都能很快產(chǎn)生短期的財務(wù)盈利非財務(wù)性績效指標(biāo)(如質(zhì)量、生產(chǎn)時間、生產(chǎn)率和新產(chǎn)品等)的改善和提高是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而不是目的的本身。財務(wù)面指標(biāo)衡量的主要內(nèi)容：收入的增長、收入的結(jié)構(gòu)、降低成本、提高生產(chǎn)率、資產(chǎn)的利用、現(xiàn)金流量等財務(wù)面財務(wù)面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標(biāo)效指標(biāo)過程性指標(biāo)過程性指標(biāo)客戶面客戶面內(nèi)部流程面內(nèi)部流程面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面新增的績新增的績效指標(biāo)效指標(biāo)36平衡計分卡的四個層面：客戶面結(jié)果性指標(biāo)結(jié)果性指標(biāo)財務(wù)面財務(wù)面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標(biāo)效指標(biāo)平衡計分卡要求企業(yè)將使命和策略詮釋為具體的與客戶相關(guān)的目標(biāo)和要點(diǎn)企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)顧客和目標(biāo)市場為方向：企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注于是否滿足核心顧客

23、需求，而不是企圖滿足所有客戶的偏好客戶價值主張：時間，質(zhì)量，價格，功能和服務(wù)。企業(yè)必須為這五個方面樹立清晰的目標(biāo)，然后將這些目標(biāo)細(xì)化為具體的指標(biāo)，除此之外，還包括關(guān)系和形象客戶面指標(biāo)主要包括：市場份額、客戶獲得率、客戶保持率、客戶滿意度、客戶獲利率過程性指標(biāo)過程性指標(biāo)客戶面客戶面內(nèi)部流程面內(nèi)部流程面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面新增的績新增的績效指標(biāo)效指標(biāo)顧客讓渡價值？37平衡計分卡的四個層面：內(nèi)部流程面結(jié)果性指標(biāo)結(jié)果性指標(biāo)財務(wù)面財務(wù)面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標(biāo)效指標(biāo)建立平衡計分卡的順序，通常是在先制定財務(wù)和客戶方面的目標(biāo)與指標(biāo)后，才制定企業(yè)內(nèi)部流程面的目標(biāo)與指標(biāo)，這個順序使企業(yè)能夠抓住重點(diǎn)，專心衡量那

24、些與股東和客戶目標(biāo)息息相關(guān)的流程內(nèi)部運(yùn)營績效考核應(yīng)以對客戶滿意度和實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)影響最大的業(yè)務(wù)流程為核心內(nèi)部流程指標(biāo)既包括短期的現(xiàn)有業(yè)務(wù)的改善，又涉及長遠(yuǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的革新內(nèi)部流程面指標(biāo)涉及企業(yè)的 1)改良/創(chuàng)新過程、2)經(jīng)營過程和3)售后服務(wù)過程過程性指標(biāo)過程性指標(biāo)客戶面客戶面內(nèi)部流程面內(nèi)部流程面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面新增的績新增的績效指標(biāo)效指標(biāo)價值創(chuàng)造的長波、短波38平衡計分卡的四個層面：學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長的目標(biāo)為其他三個方面的宏大目標(biāo)提供了基礎(chǔ)架構(gòu)，是驅(qū)使上述記分卡三個方面獲得卓越成果的動力面對激烈的全球競爭，企業(yè)今天的技術(shù)和能力已無法確保其實(shí)現(xiàn)未來的業(yè)務(wù)目標(biāo)削減對企業(yè)學(xué)習(xí)和成長能力

25、的投資雖然能在短期內(nèi)增加財務(wù)收入，但由此造成的不利影響將在未來對企業(yè)帶來沉重打擊學(xué)習(xí)和成長面指標(biāo)涉及 1)員工的能力、2) 信息系統(tǒng)的能力、3) 激勵、授權(quán)與相互配合過程性指標(biāo)過程性指標(biāo)客戶面客戶面內(nèi)部營運(yùn)面內(nèi)部營運(yùn)面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面結(jié)果性指標(biāo)結(jié)果性指標(biāo)財務(wù)面財務(wù)面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標(biāo)效指標(biāo)新增的績新增的績效指標(biāo)效指標(biāo)39 運(yùn)營管理流程 客戶管理流程 創(chuàng)新流程 法規(guī)和社會流程 人力資本 信息資本 組織 生產(chǎn)率戰(zhàn)略生產(chǎn)率戰(zhàn)略增長戰(zhàn)略長期股東價值改善成本結(jié)構(gòu)提高資產(chǎn)效率價格質(zhì)量可用性選擇功能服務(wù)伙伴關(guān)系品牌產(chǎn)品/服務(wù)特征關(guān)系形象供、產(chǎn)、銷、風(fēng)險管理選擇、獲得、保持、增長機(jī)會識別、設(shè)計開發(fā)

26、、上市環(huán)境、安全、健康、招聘、社區(qū)提高客戶價值增加收入機(jī)會財務(wù)層面客戶層面流程層面學(xué)習(xí)與成長層面戰(zhàn)略地圖說明企業(yè)如何創(chuàng)造價值40關(guān)鍵成功因素與關(guān)鍵績效指標(biāo)建立平衡記分卡的第一步是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素 . . . . .是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵領(lǐng)域反映了企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為明確的行動內(nèi)容在關(guān)鍵成功因素的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)關(guān)鍵績效指標(biāo)。每一個關(guān)鍵績效指標(biāo)都是某一個關(guān)鍵成功因素的最佳指示器，同時每一個關(guān)鍵成功因素必須至少有一個關(guān)鍵績效指標(biāo)來描述關(guān)鍵績效指標(biāo)關(guān)鍵績效指標(biāo) . . . . .是用來評估目標(biāo)達(dá)成的量化指標(biāo)用來回答“如何評估成功？

27、”41四.評價標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(內(nèi)向型) 平衡計分卡3.平衡計分卡的關(guān)鍵成功因素及指標(biāo)設(shè)計平衡計分卡的關(guān)鍵成功因素及指標(biāo)設(shè)計平衡計分卡平衡計分卡SMART- SMART- 精明原則精明原則Specific 具體的描述Measurable 可以衡量的Achievable 可以通過努力實(shí)現(xiàn)的Result oriented 有結(jié)果導(dǎo)向性的Timed 有時間性的一個目標(biāo)可以有多個關(guān)鍵成功因素一個關(guān)鍵成功因素可以由多個指標(biāo)來衡量42利用平衡計分卡進(jìn)行大學(xué)生涯設(shè)計你的目標(biāo)是什么？有哪些關(guān)鍵成功因素？用哪些指標(biāo)來衡量？目標(biāo)值？行動方案？任務(wù)？434 4、財務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面的關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)計平衡計

28、分卡平衡計分卡四.平衡計分卡44財務(wù)方面的關(guān)鍵成功因素與績效指標(biāo)的因果關(guān)系舉例 關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵績效指標(biāo)主要負(fù)責(zé)部門核心指標(biāo)核心指標(biāo)一般指標(biāo)一般指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高資產(chǎn)利用率加速應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率過期應(yīng)收帳款比率壞帳比率每位銷售員應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率銷售部門銷售部門銷售部門銷售部門加速存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率材料周轉(zhuǎn)率產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率儲運(yùn)部門/生產(chǎn)部門儲運(yùn)部門/生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門/銷售部門提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在建工程按期完工指標(biāo)固定資產(chǎn)利用率企業(yè)發(fā)展部門公司關(guān)鍵績效指標(biāo)45客戶方面的關(guān)鍵成功因素與績效指標(biāo)的因果關(guān)系舉例 關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵績效指標(biāo)主要負(fù)責(zé)部門提高最終客戶滿意度最終

29、客戶滿意度提高市場所需要的產(chǎn)品最終客戶對產(chǎn)品評分的平均值技術(shù)開發(fā)部門向客戶提供高質(zhì)量的售后服務(wù)售后服務(wù)客戶滿意度銷售部門及時反饋客戶提出的意見對客戶意見進(jìn)行反饋的達(dá)成率銷售部門提高客戶滿意度調(diào)研水平最終客戶滿意度調(diào)研次數(shù)客戶滿意度問卷的質(zhì)量評定級別銷售部門銷售部門制定并維護(hù)合理的市場價格產(chǎn)品價格發(fā)生變化的平均周期產(chǎn)品價格發(fā)生變化的平均幅度銷售部門銷售部門提高大客戶的滿意度大客戶的滿意度銷售部門關(guān)鍵績效指標(biāo)向客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品產(chǎn)品退貨率技術(shù)開發(fā)部門核心指標(biāo)核心指標(biāo)一般指標(biāo)一般指標(biāo)對沖貨進(jìn)行制止的反應(yīng)速度銷售部門銷售部門市場上由于經(jīng)銷商造成的沖貨次數(shù)加強(qiáng)經(jīng)銷商管理，維護(hù)市場穩(wěn)定46內(nèi)部營運(yùn)方面的

30、關(guān)鍵成功因素與績效指標(biāo)的因果關(guān)系舉例 提高技術(shù)創(chuàng)新水平技術(shù)創(chuàng)新綜合指數(shù)新品計劃銷售收入的達(dá)成率提高技術(shù)開發(fā)的有效性技術(shù)開發(fā)部門提高技術(shù)創(chuàng)新性新品開發(fā)上市的數(shù)量國家專利的數(shù)量技術(shù)開發(fā)部門技術(shù)開發(fā)部門新產(chǎn)品開發(fā)周期縮短技術(shù)開發(fā)的周期技術(shù)開發(fā)部門關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵績效指標(biāo)主要負(fù)責(zé)部門關(guān)鍵績效指標(biāo)核心指標(biāo)核心指標(biāo)一般指標(biāo)一般指標(biāo)47學(xué)習(xí)和成長方面的關(guān)鍵成功因素與績效指標(biāo)的因果關(guān)系舉例 持續(xù)提高員工技能水平員工技能提升率培訓(xùn)計劃制訂的及時性和質(zhì)量開發(fā)合理有效的培訓(xùn)計劃人力資源部門確保員工參加適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)每個員工每年的平均培訓(xùn)時間員工培訓(xùn)參加率人力資源部門人力資源部門/各部門組織有效的培訓(xùn)培訓(xùn)滿意

31、度員工計算機(jī)培訓(xùn)的平均時間管理人員企業(yè)管理培訓(xùn)的平均時間人力資源部門信息技術(shù)部門企業(yè)發(fā)展部門合理控制培訓(xùn)費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi)用占銷售額的比例人力資源部門關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵績效指標(biāo)主要負(fù)責(zé)部門關(guān)鍵績效指標(biāo)核心指標(biāo)核心指標(biāo)一般指標(biāo)一般指標(biāo)48建立平衡計分卡舉例企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和策略提高凈資產(chǎn)回報率提高企業(yè)盈利水平提高資產(chǎn)利用率財務(wù)方面財務(wù)方面客戶方面客戶方面內(nèi)部營運(yùn)方面內(nèi)部營運(yùn)方面學(xué)習(xí)與成長方面學(xué)習(xí)與成長方面控制合理的財務(wù)結(jié)構(gòu)提高市場份額提高經(jīng)銷商滿意度提高最終客戶滿意度建立良好的企業(yè)和品牌形象提高客戶盈利提高技術(shù)創(chuàng)新水平提高對市場的洞察力提高客戶關(guān)系管水平提高供應(yīng)鏈管理水平建立并持續(xù)改善倍達(dá)流程和制

32、度提高職能管理水平持續(xù)提高員工技能水平創(chuàng)建企業(yè)文化提高員工滿意度提高應(yīng)用系統(tǒng)的應(yīng)用水平提高整體勞動生產(chǎn)率49確立戰(zhàn)略企業(yè)生命周期SWOT分析價值定位戰(zhàn)略目標(biāo)部門目標(biāo)個人目標(biāo)流程客戶財務(wù)學(xué)習(xí)/成長財務(wù)財務(wù)客戶客戶流程流程學(xué)習(xí)/成長學(xué)習(xí)/成長浮動薪酬體系跟蹤績效分析反復(fù)調(diào)整50由上而下的績效目標(biāo)建立 總經(jīng)理總經(jīng)理部門部門車間車間企業(yè)目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功因素/ /指標(biāo)指標(biāo)財務(wù)性指標(biāo)財務(wù)性指標(biāo)非財務(wù)性指

33、標(biāo)非財務(wù)性指標(biāo)小組小組股東報酬最大值股東報酬最大值(如：企業(yè)盈利、股市表現(xiàn)等)提昇對股東的提昇對股東的附加價值附加價值(如:生產(chǎn)部門與銷售部門的財務(wù)指標(biāo)、市場占有率)先行指標(biāo)完成率先行指標(biāo)完成率(如:生產(chǎn)、營銷、成本等指標(biāo))先行指標(biāo)完成率先行指標(biāo)完成率(如，依計劃完成培訓(xùn)任務(wù)，如期完成財務(wù)報表)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)關(guān)鍵關(guān)鍵成功成功因素因素/ /指標(biāo)指標(biāo)

34、51績效指標(biāo)的制定是績效管理的開始而不是結(jié)束建立績效管理體系和設(shè)定績效目標(biāo)設(shè)計一套與企業(yè)策略緊密關(guān)聯(lián)，覆蓋公司業(yè)務(wù)各個方面和組織各層面，有明確目標(biāo)，易于測評的績效管理系統(tǒng)定期績效分析與改進(jìn)為績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)定期收集績效數(shù)據(jù)，分析評估，查找達(dá)不到預(yù)期績效目標(biāo)的原因，修改績效目標(biāo)或制定新的行動方案績效總結(jié)與激勵將績效考核的結(jié)果與薪資、獎金掛鉤，鼓勵員工的表現(xiàn)符合公司的整體策略，有利于改善績效表現(xiàn)。同時給予必須的培訓(xùn)和工具，以利于績效體系的高效運(yùn)作。資源配置和人力資源發(fā)展為實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)而進(jìn)行合理的資源配置和制定人力資源規(guī)劃規(guī)劃規(guī)劃發(fā)展發(fā)展評估評估激勵與支持激勵與支持績效管理流程52 落實(shí)戰(zhàn)略落實(shí)戰(zhàn)略貫

35、徹執(zhí)行策略的能力貫徹執(zhí)行策略的能力 據(jù)估計據(jù)估計7070至至9090的實(shí)際問題是策略的的實(shí)際問題是策略的執(zhí)行問題而不是策略本身的問題執(zhí)行問題而不是策略本身的問題1999年財富雜志封面故事CEO經(jīng)營重大失誤分析報告53 關(guān)于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略關(guān)于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略9090的公司未能成功貫徹戰(zhàn)略，這是因?yàn)椋旱墓疚茨艹晒ω瀼貞?zhàn)略，這是因?yàn)椋?585的執(zhí)行人員每月花在討論戰(zhàn)略的時間少的執(zhí)行人員每月花在討論戰(zhàn)略的時間少 于半小時于半小時6060的組織對戰(zhàn)略無預(yù)算的組織對戰(zhàn)略無預(yù)算 只有只有2525的經(jīng)理們的致力于戰(zhàn)略的執(zhí)行的經(jīng)理們的致力于戰(zhàn)略的執(zhí)行 僅有僅有5 5的人力理解戰(zhàn)略的人力理解戰(zhàn)略 54宗旨宗旨為什么存

36、在為什么存在 ?價值價值什么東西至關(guān)重要什么東西至關(guān)重要 ?愿景愿景想成為什么想成為什么 ?策略策略全盤計劃全盤計劃全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理什么需要改進(jìn)什么需要改進(jìn)授權(quán)授權(quán) / 個人目標(biāo)個人目標(biāo)我需要做什么我需要做什么戰(zhàn)略與員工日常行動的鴻溝戰(zhàn)略與員工日常行動的鴻溝平衡記分卡平衡記分卡轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化,專注與對準(zhǔn)專注與對準(zhǔn)行動計劃行動計劃優(yōu)先順序優(yōu)先順序滿足股東滿意的客戶高效的商業(yè)流程高效率的員工“給普通人給普通人享有與富人享有與富人購買相同購買相同 產(chǎn)品的機(jī)產(chǎn)品的機(jī)會會”“ 讓人們隨時隨地都能讓人們隨時隨地都能做自己想做的事，做自己想做的事， 無論使用什么設(shè)備無論使用什么設(shè)備 ”55我們的夢想如何達(dá)

37、到夢想為達(dá)到目標(biāo)而必須做好的事測量與 追蹤使命使命/ /核心價值核心價值愿景戰(zhàn)略目標(biāo)測量標(biāo)準(zhǔn)56 連接目標(biāo)連接目標(biāo)/ /宗旨宗旨/ /策略策略 使使 命命/ 策策 略略 (銷銷 售售 額額 增增 長長) 更更 高高 層層 的的 目目 標(biāo)標(biāo) ( 按按 時時 送送 貨貨) 本崗位目標(biāo)本崗位目標(biāo) 本崗位目標(biāo)本崗位目標(biāo) （ 降低機(jī)器故障率降低機(jī)器故障率 ) ( 物料配送及時物料配送及時)57優(yōu)化優(yōu)化IT資源的使用效率資源的使用效率增加收入增加收入運(yùn)用運(yùn)用 I T維系顧客維系顧客客戶關(guān)系客戶關(guān)系增加增加IT服務(wù)的增值服務(wù)的增值設(shè)定設(shè)定IT服服務(wù)目標(biāo)務(wù)目標(biāo)聆聽客戶需求、預(yù)測變化趨勢聆聽客戶需求、預(yù)測變化趨

38、勢* Technology identification增加顧客多樣化的選擇增加顧客多樣化的選擇定制創(chuàng)新性的定制創(chuàng)新性的IT 解決方案解決方案獲得、加強(qiáng)和保持獲得、加強(qiáng)和保持IT的技能和競爭力的技能和競爭力平衡平衡IT部門員工部門員工的溝通的溝通促進(jìn)團(tuán)隊(duì)精神促進(jìn)團(tuán)隊(duì)精神IT 流程整合流程整合Process IntegrationStrategy Map5859公安部門平衡計分卡公安部門平衡計分卡總目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)二級目標(biāo)（關(guān)鍵成功因素）相關(guān)指標(biāo)公眾滿意公眾滿意度公眾安全感警民關(guān)系降低犯罪發(fā)案率、重大刑事案件發(fā)案率、刑事犯罪人數(shù)等打擊犯罪破案率、緝捕犯罪人數(shù)等交通安全交通事故發(fā)生件數(shù)、交通事故死亡率、每千公里交通事故發(fā)生件數(shù)