第四章營業(yè)稅法

1、第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。 納稅義務(wù)人：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 。一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人條件1、行為必須發(fā)生在中國境內(nèi)2、發(fā)生的行為必須屬于營業(yè)稅征稅范圍3、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、第三節(jié) 營業(yè)稅的稅目和稅率 第四節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1、營業(yè)額的確定2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、營業(yè)稅的一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 計(jì)稅依據(jù)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營

2、業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額及銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 對(duì)于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計(jì)稅價(jià)格：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按下列公式核算計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額允許扣除項(xiàng)目金額）適用稅率 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 二、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定 營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收

3、入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。 特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅答：應(yīng)納營業(yè)稅額=（500 000+200 000）3% +（180 000100 000）3% =23 400（元） 某汽運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價(jià)外收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；聯(lián)運(yùn)收入18萬元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論工程款怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他

4、人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)算營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000 0003% =180 000（元） 五洋建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊(duì)完成，工程全部完工后，收取工程造價(jià)總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)600萬元，試計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。 貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯

5、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬元） 應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元） 某銀行

6、2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算出的利息額。保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額，無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期

7、營業(yè)額中征稅v月存款利率=3%12=0.25%v應(yīng)納稅額=25000000.25%5%=312.5（元） 某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。2004年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。 電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。特殊規(guī)定：（1）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電

8、信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（2）中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益服務(wù)號(hào)“8858”為中國兒童少年基金會(huì)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)。某大學(xué)郵電局2006年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。 娛樂業(yè)的營業(yè)額為

9、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等。凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委

10、托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（1）以地?fù)Q房和以房換地，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房，其以地?fù)Q房一方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅，以房換地一方按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。 （2）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（1）單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅