來料加工賬務(wù)處理及其他

1、受托加工商品賬務(wù)處理 發(fā)短消息 · 加為好友 way771021 當(dāng)前離線 金幣3806  鮮花7  居住城市 注冊(cè)時(shí)間2007-7-27 帖子1018 積分4569 精華0 UID62765 大校, 積分 4569, 距離下一級(jí)還需 431 積分 外單位委托我公司加工，我公司屬于受托方，受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無須考慮對(duì)應(yīng)賬

2、戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。我(受托)方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等），應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，如不需入庫保管，可不通過“庫存商品”賬戶核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。3 1 G3 p& Q" * d9 ; k我(受托)方的會(huì)計(jì)核算一般是：; k& a" L6 r! R. v1.收

3、到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。1 i! J* ; v* y" D2.對(duì)于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：3 - q: C- U1 z6 借：生產(chǎn)成本% T, x; B4 z; $ y# P" O 借貸：原材料輔助材料/ e2 q3 U+ B/ uA& w! Q    s應(yīng)付工資$ # y9 I4 - u9 n6 _! % b應(yīng)付福利費(fèi): W! K+ _7 u" * D1 L, k制造費(fèi)用(折舊或電費(fèi)及其他費(fèi))廢品損失"

4、; X1 Z' 4 * U' R3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時(shí)：9 s/ Y) m' 0 w（1）確認(rèn)銷售收入% K$ K( X$ ?. n8 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）7 v$ |6 5 K; f$ I5 V J5 r貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）! )6 ). n) y% a2 K  N- V應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 ' o  o9 d* u+ p應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅( W8 W# E/ S6 C& 7 |! p& )$ u（如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù)，

5、這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照同類產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率） V5 y/ G9 - u7 w（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：: H; U5 c e8 l: l8 m( Z# i借：主營業(yè)務(wù)成本( " N, 6 H" V- e: X貸：生產(chǎn)成本7 I3 ' ), U$ B* , Y5 w  J（3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資某公司”（注明物資數(shù)量）。) B  B0 b, r6 r8 _4.受托方上交增值稅、消費(fèi)稅時(shí)：* j9 |  i' ; R  借：應(yīng)

6、交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅5 n! N3 : l. m" m. t  X2 Q貸：銀行存款* K2 r7 C" P, |9 b) a8 c: w; R) l$ h9 2 K5 X$ m1 Y來料加工的賬務(wù)處理2005-3-30 10:0【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不在“原材料”科目核算。以下分錄僅供參考，請(qǐng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會(huì)計(jì)處理。1、收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明

7、細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。2、領(lǐng)取“來料”及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其他材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。3、完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。4、出口銷售收取加工費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 來料加工業(yè)務(wù)賬務(wù)處理實(shí)例(上) 2008-02-14基本資料 英達(dá)進(jìn)出口貿(mào)易公司2000年7月執(zhí)行已簽訂的氧化鉬來料加工合同。日本三野株式會(huì)社提供氧化鉬原料10噸,加工成鑰鐵后出口日本,加工比例為5：1。氧化鉬按合同規(guī)定作價(jià)10萬美元,鉬鐵外銷價(jià)12萬

8、美元。英達(dá)公司支付鉬鐵國外運(yùn)保費(fèi)1000美元,國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)50000元人民幣,按出口貨值3%收取手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月日美元匯價(jià)為：賣出價(jià)8.4元/美元,買入價(jià)8.3元/美元,中間價(jià)8.35元/美元。 1、代理業(yè)務(wù)由工廠企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任 外商來料時(shí),根據(jù)海關(guān)進(jìn)口單證作賬務(wù)處理為： 借：材料物資日本三野氧化鉬 840,000 貸：應(yīng)付外匯賬款日本三野 840,000 如果外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),在表外科目記： 借：外商來料日本三野氧化鉬 10噸 貸：撥出來料日本三野一氧化鉬 10噸 撥料給工廠加工時(shí),根據(jù)出庫單作賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款富興工廠 840,000 貸：材料物資日本三野氧化鉬 840,000 如

9、果外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),在表外科目記： 借：撥出來料富興工廠氧化鉬 10噸 貸：外商來料日本三野氧化鉬 10噸 富興工廠交來產(chǎn)成品時(shí),按合同約定的鉬鐵價(jià)款,作賬務(wù)處理為： 借：庫存出口商品富興工廠鋼鐵 1,842,000 貸：應(yīng)收賬款富興工廠鉬鐵 840,000 （耗用原材料成本） 應(yīng)付賬款富興工廠 1,002,000 （應(yīng)付富興工廠加工費(fèi)） （1,002,000120,000×8.35,采用中間價(jià)結(jié)算） 如果外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),在表外科目記： 借：代管物資日本三野鉬鐵 10噸 貸：撥出來料富興工廠氧化鉬 10噸 加工的產(chǎn)成品出運(yùn)后向銀行交單結(jié)匯時(shí),賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收外匯賬款加工補(bǔ)償

10、1,002,000（加工費(fèi)） 應(yīng)付外匯賬款日本三野 840,000（抵原材料款） 貸：其他銷售收入加工補(bǔ)償鉬鐵 1,842,000（出口貨款） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：其他銷售成本加工補(bǔ)償鉬鐵 1,842,000 貸：庫存出口商品富興工廠鉬鐵 1,842,000 如果外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),在表外科目記賬與上例相同。 向銀行交單結(jié)匯時(shí),先在帳外登統(tǒng),收妥結(jié)匯后,辦理手續(xù)費(fèi)收入,賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 29,980 其他銷售成本富興工廠鉬鐵 996,000 貸：其他銷售收入加工補(bǔ)償鉬鐵 1,025,980 （29,980120,000×8.3×3%；996,000120,00

11、0×8.3） 收到加工產(chǎn)成品的加工費(fèi),憑銀行結(jié)匯單作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 996,000 應(yīng)付賬款富興工廠 6,000 貸：應(yīng)收外匯賬款加工補(bǔ)償 1,002,000 外貿(mào)公司代加工廠支付國外運(yùn)保費(fèi)時(shí),賬務(wù)處理如下： 借：其他銷售收入加工補(bǔ)償鉬鐵 8,400（紅字） 貸：銀行存款 8,400（紅字） 同時(shí)調(diào)整成本： 借：其他銷售成本加工補(bǔ)償鉬鐵 8,400（紅字） 貸：應(yīng)付賬款富興工廠 8,400（紅字） 外貿(mào)公司代加工廠支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí),賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款富興工廠 50,000 貸：銀行存款 50,000 外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算,收取手續(xù)費(fèi),將應(yīng)付工廠的加工費(fèi)劃撥給工

12、廠后,賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款富興工廠 937,600 貸：代購代銷收入鉬鐵 29,880 銀行存款 907,720 （937,6001,002,000-6,000-8,400-50,000；29,800120,000×8.3×3%） 從上述賬務(wù)處理過程可見,對(duì)于代理性質(zhì)的加工補(bǔ)償業(yè)務(wù),外貿(mào)企業(yè)通過“其他銷售收入”和“其他銷售成本”核算商品的流轉(zhuǎn)額；而手續(xù)費(fèi)收入是通過“代購代銷收入”賬戶核算。來料加工業(yè)務(wù)賬務(wù)處理實(shí)例(下) 2008-02-142、自營業(yè)務(wù)由外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任 資料來源仍取自前述基本資料有關(guān)數(shù)據(jù)。 日本三野株式會(huì)社來料時(shí),根據(jù)海關(guān)進(jìn)口單證作賬務(wù)處理為

13、： 借：材料物資日本三野氧化鉬 840,000 貸：應(yīng)付外匯賬款日本三野 840,000 如外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),賬務(wù)處理是記入表外科目： 借：外商來料日本三野氧化鉬 10噸 貸：材料物資日本三野氧化鉬 10噸 撥料給富興工廠進(jìn)行加工時(shí),分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 第一種情況,委托加工方式。 在委托加工下的自營加工補(bǔ)償貿(mào)易是指進(jìn)出口企業(yè)與外商簽訂加工補(bǔ)償合同后,將對(duì)外作價(jià)引進(jìn)的原材料、零部件等撥交給國內(nèi)工廠加工時(shí)對(duì)內(nèi)不作價(jià),支付加工費(fèi)收回產(chǎn)成品,再將產(chǎn)成品出口向外商收取加工費(fèi)的一種加工補(bǔ)償業(yè)務(wù),其賬務(wù)處理方法如下： 借：加工商品富興工廠氧化鉬 840,000 貸：材料物資日本三野氧化鉬 840,00

14、0 第二種情況,作價(jià)加工方式。 作價(jià)加工下的自營加工補(bǔ)償業(yè)務(wù)是指進(jìn)出口企業(yè)將對(duì)外作價(jià)引進(jìn)的原材料、零部件等撥交給國內(nèi)工廠加工時(shí),對(duì)內(nèi)作價(jià)結(jié)算；收回產(chǎn)成品時(shí)再作價(jià)支付價(jià)款,相當(dāng)于“賣材料、買成品”的加工補(bǔ)償業(yè)務(wù),其賬務(wù)處理方法如下： 借：銀行存款 840,000 貸：其他銷售收入作價(jià)加工氧化鉬 840,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他銷售成本作價(jià)加工氧化鉬 840,000 貸：材料物資日本三野氧化鉬 840,000 無論采取那種方式,如外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),賬務(wù)處理都是記入表外科目： 借：撥出來料富興工廠氧化鉬 10噸 貸：外商來料日本三野氧化鉬 10噸 加工廠交來產(chǎn)成品時(shí),也分兩種倩進(jìn)行賬務(wù)處理；

15、 第一種情況,委托加工方式（假若委托加工合同中約定加工費(fèi)200,000元）。 借：庫存出口商品鉬鐵 1,040,000 貸：加工商品富興工廠氧化鉬 840,000 應(yīng)付賬款富興工廠 200,000 第二種情況,作價(jià)加工方式。 借：庫存出口商品鉬鐵 1,040,000 貸：應(yīng)付賬款富興工廠 1,040,000 無論采取那種方式,如外商來料不計(jì)價(jià)時(shí),賬務(wù)處理都是記入表外科目： 借：代管物資日本三野鉬鐵 10噸 貸：撥出來料富興工廠氧化鉬 10噸 加工產(chǎn)成品出運(yùn)后向銀行交單結(jié)匯時(shí),賬務(wù)處理方法是： 借：應(yīng)收外匯賬款加工補(bǔ)償 1,002,000 應(yīng)付外匯賬款日本三野 840,000 貸：其他銷售收入加

16、工補(bǔ)償鉬鐵 1,842,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他銷售成本加工補(bǔ)償鉬鐵 1,040,000 貸：庫存出口商品鉬鐵 1,040,000 收妥結(jié)匯時(shí),憑銀行結(jié)匯單作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 996,000 匯兌損益 6,000 貸：應(yīng)收外匯賬款加工補(bǔ)償 1,002,000 支付國外運(yùn)保費(fèi)時(shí),賬務(wù)處理方法為： 借：銀行存款 8,400（紅字） 貸：其他銷售收入加工補(bǔ)償鉬鐵 8,400（紅字） 支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí),賬務(wù)處理為： 借：其他銷售成本加工補(bǔ)償鉬鐵 50,000 貸：銀行存款 50,000 外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算,也分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 第一種情況,委托加工方式 借：應(yīng)付賬款富興工廠

17、 200,000 貸：銀行存款 200,000 第二種情況,作價(jià)加工方式 借：應(yīng)付賬款富興工廠 1,040,000 貸：銀行存款 1,040,000 核算“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 2008-02-14企業(yè)加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)，主要有自營和代理兩種。 1、自營業(yè)務(wù)是指由外貿(mào)公司獨(dú)自對(duì)外簽訂合同，由外貿(mào)公司承擔(dān)加工補(bǔ)償任務(wù)，然后再組織工廠進(jìn)行生產(chǎn)。外貿(mào)公司作自營核算，向外商收取加工費(fèi)，或以生產(chǎn)的產(chǎn)成品償還引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款。 2、代理業(yè)務(wù)是指由工廠企業(yè)對(duì)外簽訂合同，工廠企業(yè)直接承擔(dān)生產(chǎn)。外貿(mào)公司只作代理核算，代理進(jìn)口料件，代理出口結(jié)匯，收取一定的外匯手續(xù)費(fèi)，加工補(bǔ)償業(yè)務(wù)中發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用全都由工

18、廠承擔(dān)。 無論是自營還是代理，有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)都應(yīng)分別“作價(jià)”和“不作價(jià)”核算外商提供的原材料、設(shè)備。加工裝配業(yè)務(wù)由外商提供的原材料、零部件、元器件和必要時(shí)提供的某些設(shè)備等，一般均不作價(jià)進(jìn)口。補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，原則上均應(yīng)作價(jià)。 為了正確反映“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)的收入、成本、利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他銷售收入加工補(bǔ)償”和“其他銷售成本加工補(bǔ)償”兩個(gè)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 對(duì)于外商提供的來料，凡無價(jià)的應(yīng)設(shè)置表外科目“外商來料”、“撥出來料”科目反映其數(shù)量；有價(jià)的則通過“材料物資”、“應(yīng)付外匯賬款”、“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。不同經(jīng)營方式下外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理 2008-01-30具有進(jìn)出口

19、經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)（國稅函199721號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說明如下： 一、自營出口方式下例：一外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)

20、出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。 （1）購進(jìn)時(shí)： 借：商品采購 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 170000 （2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品庫存出口商品 1000000 貸：商品采購 1000000 （3）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 1230000 貸：商品銷售收入出口銷售

21、收入 1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品庫存出口商品 1000000 （5）申報(bào)出口退稅時(shí)： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）； 轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）； 本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000（元）。 應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：商品銷售成本 59300 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 59300 收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款 1

22、10700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000 貸：商品銷售成本 80000 收到消費(fèi)稅稅款時(shí)： 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000 二、委托出口方式下續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費(fèi)，要求編制委托方的會(huì)計(jì)分錄。 （1）發(fā)出委托代銷品時(shí)： 借：庫存商品委托出口商品 1000000 貸：庫存商品 1000000 （2）收到代銷單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1230000 貸：商品銷售收入出口銷售收入 1230000 （3）收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款

23、時(shí)： 借：銀行存款 1217700銷售費(fèi)用 12300 貸：應(yīng)收賬款 1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品委托出口商品 1000000 （5）申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會(huì)計(jì)分錄“（5）”。出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 2008-01-30生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定予以免稅，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，雙方作會(huì)計(jì)分錄如下： 1.生產(chǎn)企業(yè)。 銷售時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)

24、交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 2.自營出口外貿(mào)企業(yè)。 申請(qǐng)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：主營業(yè)務(wù)成本 實(shí)際收到退款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 發(fā)生退關(guān)或退貨時(shí)： 記錄應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 實(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：銀行存款 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)照常計(jì)稅。待商品出口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉(zhuǎn)來的有關(guān)出口憑證，填寫“申報(bào)表”申請(qǐng)退稅。 例 某外貿(mào)公司從國內(nèi)某摩托車廠購入摩托車500輛，價(jià)款2500000元，稅額425000元，廠方已計(jì)算繳納消費(fèi)稅稅額250000元。上述款項(xiàng)已付。外貿(mào)公司將該批摩托車銷往國外，并按規(guī)定

25、申報(bào)辦理消費(fèi)稅退稅，退稅款已收到。與此同時(shí)，該公司收到上批出口摩托車退貨，當(dāng)時(shí)已退消費(fèi)稅50000元，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳已退稅款。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 企業(yè)國內(nèi)采購時(shí)： 借：物資采購 2500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425000 貸：銀行存款 2925000 計(jì)算應(yīng)退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款250000 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款250000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款250000 計(jì)算補(bǔ)繳已退稅款時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本50000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款50000 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款50000 貸：銀行存款50000 例 某外貿(mào)公司從工廠購入化妝品一批出口，出廠價(jià)為110000元，工廠已轉(zhuǎn)來發(fā)票及出口貨

26、物專用繳款書。外貿(mào)公司報(bào)關(guān)出口后，憑全套退稅單據(jù)申報(bào)退稅。作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)退稅款110000×3033000（元） 申請(qǐng)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 33000 貸：主營業(yè)務(wù)成本化妝品33000 收到退稅時(shí)： 借：銀行存款33000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款33000 例 假設(shè)上例的外貿(mào)公司是代理工廠出口該批化妝品，出口銷售金額為USD12400（FOB）。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)匯水單上實(shí)收USD12200，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1RMB 8.30。外貿(mào)公司收取2.5的代理出口手續(xù)費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 根據(jù)工廠開具的發(fā)票和轉(zhuǎn)來的出口貨物專用繳款書： 借：表外科目代管物資110000 貸：表外科目應(yīng)收外匯

27、 USD12400根據(jù)出口協(xié)議，付回單： 借：表外科目應(yīng)收外匯USD12400 貸：表外科目代管物資110000 根據(jù)銀行結(jié)匯水單： 借：銀行存款（12200×8.30）101260 應(yīng)付賬款（200×8.30） 1660 貸：應(yīng)付賬款 102920 計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)： 12400×8.30×2.52573（元） 扣除代理費(fèi)后的結(jié)匯余額： 101260257398687（元） 撥付工廠： 借：應(yīng)付賬款101206 貸：銀行存款 98687 代購代銷收入2573 消費(fèi)稅的退稅由委托方（生產(chǎn)企業(yè)）憑有關(guān)單證辦理退稅手續(xù)。 工廠實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

28、33000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅33000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅33000 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 33000不同經(jīng)營方式下外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理 2008-01-30具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)（國稅函199721號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的

29、消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說明如下： 一、自營出口方式下例：一外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。 （1）購進(jìn)時(shí)： 借：商品采購 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 170

30、000 （2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品庫存出口商品 1000000 貸：商品采購 1000000 （3）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 1230000 貸：商品銷售收入出口銷售收入 1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品庫存出口商品 1000000 （5）申報(bào)出口退稅時(shí)： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700（元）； 轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300（元）； 本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000（元）。 應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 貸

31、：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：商品銷售成本 59300 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 59300 收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款 110700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700 應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000 貸：商品銷售成本 80000 收到消費(fèi)稅稅款時(shí)： 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000 二、委托出口方式下續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費(fèi)，要求編制委托方的會(huì)計(jì)分錄。 （1）發(fā)出委托代銷品時(shí)： 借：庫存商品委托

32、出口商品 1000000 貸：庫存商品 1000000 （2）收到代銷單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1230000 貸：商品銷售收入出口銷售收入 1230000 （3）收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時(shí)： 借：銀行存款 1217700銷售費(fèi)用 12300 貸：應(yīng)收賬款 1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品委托出口商品 1000000 （5）申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會(huì)計(jì)分錄“（5）”。出口產(chǎn)品退免增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)例 2008-01-301.為鼓勵(lì)本國產(chǎn)品出口，我國采取國際上通行的稅收規(guī)則，對(duì)出

33、口產(chǎn)品退免稅，以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國產(chǎn)品的競爭能力。按照增值稅暫行條例規(guī)定，我國實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)中己納稅款。本文重點(diǎn)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計(jì)算辦法及有關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。 按照稅法規(guī)定，對(duì)具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算方法。 （1）“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，即銷項(xiàng)稅額為零。 （2）“抵”稅是指企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還所耗用原材料、零部件等已納的

34、增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款，即企為本季度既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物，出口貨物需要退稅，內(nèi)銷貨物需要交稅，按照稅法規(guī)定兩者可以相互抵頂。 （3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分子以退稅，即出口自產(chǎn)貨物占全部銷售額50及以上的，因應(yīng)退稅額比應(yīng)交稅額多，應(yīng)對(duì)未抵頂完的稅額部分退回。對(duì)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額不足50的企業(yè)，未低頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計(jì)算辦法有進(jìn)出口

35、經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅，應(yīng)按該貨物所適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣的金額。計(jì)算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入成本，然后用剔除后的進(jìn)項(xiàng)稅額余額抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50及以上的，則對(duì)當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額按公式計(jì)算應(yīng)退稅額。 （1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50以下，應(yīng)交稅額比應(yīng)退稅額多時(shí)，應(yīng)按兩者差額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退

36、稅的稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率出口貨物退稅率） （2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，計(jì)算應(yīng)退稅額的公式是： 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額本季度出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未

37、抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額 3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的會(huì)計(jì)處理 （1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50以下時(shí)，按稅法規(guī)定，對(duì)當(dāng)期出口貨物不予免征，抵扣和退稅的稅額由單位負(fù)擔(dān)，計(jì)入成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)從全部進(jìn)項(xiàng)稅額剔除。按規(guī)定對(duì)企業(yè)當(dāng)期出口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，如果這種情況不做任何處理，進(jìn)項(xiàng)稅額自然抵銷，雖然一借一貸對(duì)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目余額沒有影響，但是為了準(zhǔn)確反映

38、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方單列項(xiàng)目反映，在貸方反映到“出口退稅”項(xiàng)目與它對(duì)應(yīng)。 （2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50及以上時(shí)，應(yīng)退稅額比應(yīng)交稅額多，應(yīng)對(duì)未抵頂完的稅額部分退回。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 4.案例分析 ABC公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本季度購入生產(chǎn)用材料1，240，000元，支付增值稅210，800元。購入用于工程施工的材料500，000元，支

39、付增值稅85，000元，支付運(yùn)費(fèi)30，000元。本季度公司有150，000元的生產(chǎn)用材料用于投資D公司，計(jì)稅價(jià)格為180，000元。本季度公司發(fā)出產(chǎn)品1，000臺(tái)，每臺(tái)的生產(chǎn)成本為1，000元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)20臺(tái)，國內(nèi)銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2，000元。出口480臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)200美元（市場(chǎng)匯率為1美元兌換8.20元人民幣）。 公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17，增值稅退稅率為10。 要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）購入材料時(shí)，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入物資的成本： 借：原材料 1，240，000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

40、稅額） 210，800 工程物資 615，000 貸：銀行存款 2，065，800 （2）生產(chǎn)用材料用于投資，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為30，600元（180，000×17）： 借：長期股權(quán)投資-D公司 180，600 貸：原材料 150，000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30，600 （3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算： 借：在建工程 26，800 貸：庫存商品 20，000（20×1，000） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6，800（40，000×17） （4）本季度國內(nèi)銷售產(chǎn)品： 借：

41、銀行存款 1，170，0001，000，000×（1 17） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1，000，000（500×2，000） 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170，000（1，000，000×17） （5）本季度出口產(chǎn)品： 借：銀行存款 787，200（480×200×8.2） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 787，200（480×200×8.2） （6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 980，000（500480）×1，000 貸：庫存商品 980，000（500480）×1，000 （7）對(duì)出口產(chǎn)品的

42、增值稅的處理： 當(dāng)期不予免抵退的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率出口貨物退稅率）480×200×8.20×（1710）55，104（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 55，104 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 55，104 按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為480×200×8.2×1078、720（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額207，400（210，80055，104

43、）0-51，704（元） 編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 51，704 銀行存款 27，016 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 78.720出口貨物逾期沒有收齊單證的會(huì)計(jì)處理 2008-01-30生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅，具體會(huì)計(jì)處理如下： 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入： 借：產(chǎn)品銷售收入外銷 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 上繳稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅金-增值稅-已交稅金 貸：銀行存款 注意事項(xiàng)： 1.對(duì)于單證不齊視

44、同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào) ，沖減出口銷售收入。 2.對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵稅稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì) 算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。“免抵退”的會(huì)計(jì)處理 2008-01-30凡有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托辦理出口貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅辦法。其會(huì)計(jì)處理也按免、抵、退程序進(jìn)行。

45、1.免稅。 （1）購進(jìn)。 按銷貨方提供增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”，或按其他結(jié)算憑證計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，或按海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料、件組成計(jì)稅價(jià)格和征稅稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的“價(jià)款”，或其他結(jié)算憑證的合計(jì)金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”等賬戶；按已付或應(yīng)付的全部款項(xiàng)，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”等賬戶。 （2）出口銷售。 銷項(xiàng)金額出口貨物FOB價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià) 按銷項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 出口貨物同時(shí)有內(nèi)銷的，按內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額和

46、銷售收入。 （3）轉(zhuǎn)出不予抵扣或退稅的稅額。 由于貨物購進(jìn)時(shí)的增值稅稅率可能高于退稅率等原因，貨物出口后應(yīng)將不能抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期的銷售成本。 轉(zhuǎn)出當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 而一些出口企業(yè)尤其是采用“先征后退”管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)在作有關(guān)出口退稅的業(yè)務(wù)處理時(shí)，忘記或不轉(zhuǎn)入成本，從而影響增值稅和利潤的核算。 當(dāng)年檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)作如下調(diào)整： 借 ：出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 由于企業(yè)在當(dāng)期未作“借 出口銷售成本；貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，造成當(dāng)期少繳相應(yīng)金額的增值稅，因此，發(fā)現(xiàn)期應(yīng)補(bǔ)交增

47、值稅，為了不影響發(fā)現(xiàn)期增值稅的正確核算，在補(bǔ)作上筆業(yè)務(wù)分錄的同時(shí)，增作如下的帳務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸 ：應(yīng)交稅金未交增值稅 補(bǔ)交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金未交稅金 貸：銀行存款 2.抵稅。 （1）計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額經(jīng)計(jì)算如為正數(shù)，即為當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的稅款。實(shí)際繳稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 （2）辦理出口抵減（抵頂）內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。 “應(yīng)納稅額”為正數(shù)時(shí)，按銷項(xiàng)金額乘以退稅率的“積”抵減：“應(yīng)納稅額”為負(fù)數(shù)時(shí)，按當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額抵減。抵減的會(huì)計(jì)分錄為：按應(yīng)抵減稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”賬戶

48、，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。 如果出口企業(yè)當(dāng)期出口額占全部銷售額50以上時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄可以在應(yīng)退稅額計(jì)算出來以后再作。 3.退稅。 如果“應(yīng)納稅額”為負(fù)數(shù)，即企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期沒有抵頂完。沒有抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）當(dāng)期（指一個(gè)“自然季度”）出口貨物占全部銷售額50以下的，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額（即“負(fù)數(shù)”）轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂，不予退稅。（2）當(dāng)期出口貨物占全部銷售額50以上的，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算公式，采用“從低原則”計(jì)算應(yīng)退稅款。 一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時(shí)，從退稅申報(bào)到收到退稅款有一個(gè)業(yè)務(wù)審核和審批過程，如不通過“應(yīng)收出口退稅”科目作過渡，會(huì)影響當(dāng)期增值稅的正確核算和稅款的繳納即將當(dāng)期相當(dāng)于退稅稅款的應(yīng)納增值稅向后遞延到實(shí)際收到退稅款之日。因此是錯(cuò)誤的。正確的處理方法是： 出口貨物報(bào)關(guān)出口后在作銷售時(shí)，除了正常的進(jìn)行