國際稅收業(yè)務(wù)講解

1、國際稅收業(yè)務(wù)講解國際稅收業(yè)務(wù)講解四川省國家稅務(wù)局四川省國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處國際稅務(wù)管理處 張蓉芳張蓉芳2010年年9月于成都月于成都Sichuan Office of SAT內(nèi)容提要內(nèi)容提要國際稅收概述國際稅收概述1稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介2非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3“走出去走出去”稅收服務(wù)與管理稅收服務(wù)與管理4特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整5Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化1.11.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅1.3國家間稅收競爭與國際避稅國家間稅收競爭與國際避稅1.4

2、稅收國際化問題及應(yīng)對稅收國際化問題及應(yīng)對1.5國際稅收四項主要工作國際稅收四項主要工作Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1、國際稅收定義：、國際稅收定義： 兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)政府憑借其征稅權(quán)力對從事國際兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)政府憑借其征稅權(quán)力對從事國際經(jīng)濟活動的跨國納稅人分別進行課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國經(jīng)濟活動的跨國納稅人分別進行課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。形成經(jīng)濟前提：經(jīng)濟全球化及其所帶來的納稅人收入國際化形成經(jīng)濟前提：經(jīng)濟全球化及其所帶來的納稅人收入國際化直接動因：所

3、得稅制的普遍實施和對跨國所得的重復(fù)征稅直接動因：所得稅制的普遍實施和對跨國所得的重復(fù)征稅1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述2 2、稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)： 一國政府在稅收方面的主權(quán)，包括屬地原則的地域稅收管轄權(quán)和屬一國政府在稅收方面的主權(quán)，包括屬地原則的地域稅收管轄權(quán)和屬人原則的居民或公民稅收管轄權(quán)。人原則的居民或公民稅收管轄權(quán)。 屬地原則：按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。屬地原則：按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外該

4、國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有限納稅義務(wù)。國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有限納稅義務(wù)。 屬人原則：屬人原則： 按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)地或者住所、居所和管理機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)無限納稅義務(wù)。國負(fù)無限納稅義務(wù)。1.1經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化

5、經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1 1、稅收管轄權(quán)的選擇：稅收管轄權(quán)的選擇： 一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家權(quán)益、國情、政策和一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家權(quán)益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟地位等因素決定。目前，大多數(shù)國家為維護本國權(quán)益，在國際所處的經(jīng)濟地位等因素決定。目前，大多數(shù)國家為維護本國權(quán)益，一般都選擇同時行使兩種稅收管轄權(quán)。一般都選擇同時行使兩種稅收管轄權(quán)。 2 2、國際重復(fù)征稅：國際重復(fù)征稅： 是指兩個或者兩個以上主權(quán)國家對涉及兩國的跨國經(jīng)濟活動的法人或是指兩個或者兩個以上主權(quán)國家對涉及兩國的跨國經(jīng)濟活動

6、的法人或個人，在同一時期所取得的同一課稅對象同時行使稅收管理權(quán)，從而使個人，在同一時期所取得的同一課稅對象同時行使稅收管理權(quán)，從而使納稅人負(fù)擔(dān)雙重稅收的經(jīng)濟現(xiàn)像。納稅人負(fù)擔(dān)雙重稅收的經(jīng)濟現(xiàn)像。3、國際重復(fù)征稅的影響：國際重復(fù)征稅的影響： 不利于資本、人員、技術(shù)的國際流動，對跨國貿(mào)易和投資將產(chǎn)生阻礙不利于資本、人員、技術(shù)的國際流動，對跨國貿(mào)易和投資將產(chǎn)生阻礙作用。作用。1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅例例1：甲國居民到乙國經(jīng)營取得一筆所得，

7、甲國依據(jù)居民稅收管轄：甲國居民到乙國經(jīng)營取得一筆所得，甲國依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅，乙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。權(quán)對該筆所得征稅，乙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國居民稅收管轄權(quán)和乙國地域稅收管轄權(quán)交叉引起的于是發(fā)生甲國居民稅收管轄權(quán)和乙國地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅。Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.2稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)交叉與國際重復(fù)征稅例例2：A企業(yè)在甲國注冊，但實際管理機構(gòu)在乙國。企業(yè)在甲國注冊，但實際管理機構(gòu)在乙國。A企業(yè)從丙國企業(yè)從丙國取得一筆所得。在丙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)

8、對該筆所得征稅后，取得一筆所得。在丙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅后，甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定A企業(yè)為甲國居民，乙國采用實際管理機企業(yè)為甲國居民，乙國采用實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將A企業(yè)認(rèn)定為乙國居民，甲乙兩國均要依照居民稅企業(yè)認(rèn)定為乙國居民，甲乙兩國均要依照居民稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國地域稅收管轄權(quán)與收管轄權(quán)對該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國地域稅收管轄權(quán)與甲乙兩國居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國居民稅甲乙兩國居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國居民稅收管轄權(quán)相互交叉的情況，引起更嚴(yán)重的國際重復(fù)征稅。收管轄權(quán)相互交叉的情況，

9、引起更嚴(yán)重的國際重復(fù)征稅。Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1 1、國家間稅收競爭與國際避稅國家間稅收競爭與國際避稅 主權(quán)國家為了鼓勵地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而采取的一種政府行為。隨著經(jīng)濟全主權(quán)國家為了鼓勵地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而采取的一種政府行為。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，一方面管理、資本、技術(shù)等資源要素的跨境流動變得越球化進程的加快，一方面管理、資本、技術(shù)等資源要素的跨境流動變得越來越自由。為更多的吸引流動性資源要素，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，各主權(quán)國來越自由。為更多的吸引流動性資源要素，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，各主權(quán)國家和地區(qū)紛紛降低稅收或提供優(yōu)惠。國家和區(qū)域間稅收競爭愈演愈烈，其家和地區(qū)紛

10、紛降低稅收或提供優(yōu)惠。國家和區(qū)域間稅收競爭愈演愈烈，其直接后果是最終出現(xiàn)了大量實質(zhì)上不征稅的避稅地（直接后果是最終出現(xiàn)了大量實質(zhì)上不征稅的避稅地（tax haven）。）。 另一方面，另一方面， 隨著離岸金融、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)通訊、現(xiàn)代物流等新興產(chǎn)隨著離岸金融、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)通訊、現(xiàn)代物流等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的快速發(fā)展，跨國公司經(jīng)營管理和跨境交易開始逐漸擺脫對傳統(tǒng)業(yè)和技術(shù)的快速發(fā)展，跨國公司經(jīng)營管理和跨境交易開始逐漸擺脫對傳統(tǒng)物理地域的依賴，越來越呈現(xiàn)出電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和無國界的趨勢。物理地域的依賴，越來越呈現(xiàn)出電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和無國界的趨勢。隨著越來越多的跨國公司在做投資或經(jīng)營決策時，

11、更多的將目的定位在降隨著越來越多的跨國公司在做投資或經(jīng)營決策時，更多的將目的定位在降低其全球稅收負(fù)擔(dān)，國際避稅行為日益嚴(yán)重。低其全球稅收負(fù)擔(dān)，國際避稅行為日益嚴(yán)重。1.3國家間稅收競爭與國際避稅國家間稅收競爭與國際避稅Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述2 2、國際避稅地（避稅港）：國際避稅地（避稅港）： 1998年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)首次提出了首次提出了“有害稅收競爭有害稅收競爭”的概念，并通過了題為的概念，并通過了題為有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題的報告，例舉了辨認(rèn)國際避稅地的四條關(guān)鍵

12、標(biāo)準(zhǔn)：的報告，例舉了辨認(rèn)國際避稅地的四條關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)：1.不征稅或只是名義上征稅；不征稅或只是名義上征稅；2.與其他國家和地區(qū)間缺乏有效的信息交換；與其他國家和地區(qū)間缺乏有效的信息交換；3.缺乏透明度；缺乏透明度；4.沒有實質(zhì)性商業(yè)活動。沒有實質(zhì)性商業(yè)活動。著名的避稅地如：英屬維爾京群島、開曼群島等。著名的避稅地如：英屬維爾京群島、開曼群島等。1.3國家間稅收競爭與國際避稅國家間稅收競爭與國際避稅Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.3國家間稅收競爭與國際避稅國家間稅收競爭與國際避稅3、國際避稅實質(zhì)：、國際避稅實質(zhì)： 在國際重復(fù)征稅問題得到大幅度消除和減輕的情況下，

13、國際稅收分在國際重復(fù)征稅問題得到大幅度消除和減輕的情況下，國際稅收分配關(guān)系實質(zhì)上從跨國納稅人與相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系，演變成相配關(guān)系實質(zhì)上從跨國納稅人與相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系，演變成相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。即在某筆跨境交易總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。即在某筆跨境交易總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情況下，來源國少征稅，居民國就會多征稅，反之亦然。況下，來源國少征稅，居民國就會多征稅，反之亦然。 因此，國際避稅的結(jié)果是本國政府少征的稅款被外國政府得到（包因此，國際避稅的結(jié)果是本國政府少征的稅款被外國政府得到（包括避稅地政府得到后為吸引投資又返還給企業(yè)的情況），發(fā)生一國財富括避稅地

14、政府得到后為吸引投資又返還給企業(yè)的情況），發(fā)生一國財富的凈流出。因此，國際避稅實質(zhì)上是避稅地國家或地區(qū)拿高稅地國家或的凈流出。因此，國際避稅實質(zhì)上是避稅地國家或地區(qū)拿高稅地國家或地區(qū)的稅收補貼企業(yè)，從而吸引其投資。地區(qū)的稅收補貼企業(yè)，從而吸引其投資。Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應(yīng)對稅收國際化問題及應(yīng)對1、稅收國際化帶來的主要問題：、稅收國際化帶來的主要問題： （1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。是什么，如何征稅。 （2）對本國納稅人取得源自外

15、國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。是什么，如何征稅。 （3）國家間如何進行協(xié)調(diào)，以消除國際重復(fù)征稅對跨國貿(mào)易和投）國家間如何進行協(xié)調(diào)，以消除國際重復(fù)征稅對跨國貿(mào)易和投資的影響。資的影響。 （4）如何對跨境關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)管，以防止國際避稅對本國稅基）如何對跨境關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)管，以防止國際避稅對本國稅基的侵蝕。的侵蝕。Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.4稅收國際化問題及應(yīng)對稅收國際化問題及應(yīng)對2、稅收國際化的應(yīng)對：、稅收國際化的應(yīng)對： （1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征稅問題：）對外國

16、納稅人取得源自本國的收入和所得征稅問題： 在國內(nèi)稅法層面明確對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征在國內(nèi)稅法層面明確對外國納稅人取得源自本國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的”對非居民的征稅對非居民的征稅“。 在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束地域稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下所得來源國有征稅權(quán)，哪種情況束地域稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下所得來源國有征稅權(quán)，哪種情況下所得來源國沒有征稅權(quán)。下所得來源國沒有征稅權(quán)?！薄?（2）對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征稅問題：）對

17、本國納稅人取得源自外國的收入和所得征稅問題： 在國內(nèi)稅法層面明確對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征在國內(nèi)稅法層面明確對本國納稅人取得源自外國的收入和所得征什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的什么稅，怎么征稅問題，即通常所說的“走出去走出去” 稅收。稅收。 在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束居民稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下居住國有征稅權(quán)，哪種情況下居束居民稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下居住國有征稅權(quán)，哪種情況下居住國沒有征稅權(quán)；。住國沒有征稅權(quán)；。Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.4稅

18、收國際化問題及應(yīng)對稅收國際化問題及應(yīng)對 （ 3）消除國際重復(fù)征稅：）消除國際重復(fù)征稅： 一是由各主權(quán)國家在國內(nèi)法中對管轄權(quán)作出讓步；二是通過與其一是由各主權(quán)國家在國內(nèi)法中對管轄權(quán)作出讓步；二是通過與其他國家簽訂稅收協(xié)定對管轄權(quán)進行限制。即對稅收管轄權(quán)進行國內(nèi)和他國家簽訂稅收協(xié)定對管轄權(quán)進行限制。即對稅收管轄權(quán)進行國內(nèi)和國際協(xié)調(diào)。國際協(xié)調(diào)。 （4）防止國際避稅：）防止國際避稅： 一是各主權(quán)國家在國內(nèi)法中加強反避稅立法；二是各國在國際稅收一是各主權(quán)國家在國內(nèi)法中加強反避稅立法；二是各國在國際稅收協(xié)定中簽訂稅收情報交換和反濫用條款等措施。協(xié)定中簽訂稅收情報交換和反濫用條款等措施。Sichuan Of

19、fice of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.5國際稅收四項主要工作國際稅收四項主要工作走出去服務(wù)對走出去納稅人對走出去納稅人行使居民管轄權(quán)行使居民管轄權(quán)和和進行居民稅收管轄進行居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào)權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào)非居民稅收對走進來納稅人行使對走進來納稅人行使地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)和和進行地域稅收管轄權(quán)進行地域稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào)的國內(nèi)協(xié)調(diào)Sichuan Office of SAT國際稅收概述國際稅收概述1.5國際稅收四項主要工作國際稅收四項主要工作稅收協(xié)定執(zhí)行進行地域稅收管轄權(quán)進行地域稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)的國際協(xié)調(diào)和和進行居民稅收管轄權(quán)進行居民稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)的國際協(xié)調(diào)反避稅特別納稅調(diào)

20、整特別納稅調(diào)整和和稅收情報交換稅收情報交換Sichuan Office of SAT2.3 中國稅收協(xié)定概況中國稅收協(xié)定概況2.4非居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇非居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介2.5居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇居民企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇2.1稅收協(xié)定及其主要目的稅收協(xié)定及其主要目的2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容稅收協(xié)定一般內(nèi)容Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1 1、稅收協(xié)定定義稅收協(xié)定定義 (Tax Treaty or Convention)： 又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，又稱國際稅收協(xié)定，國際稅

21、收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。的書面協(xié)議。2.1稅收協(xié)定及其主要目的稅收協(xié)定及其主要目的Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介2 2、稅收協(xié)定主要目的：稅收協(xié)定主要目的： 簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術(shù)交流，避免稅收因素對簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術(shù)交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟交往形成障礙。如何通過稅收協(xié)定達(dá)到這個目的？主要是通過跨國經(jīng)濟交往形成障礙。如何通過稅收協(xié)定達(dá)到這個目的？主要是通過締結(jié)具體條款，

22、以法律條文明確解決下列主要問題：締結(jié)具體條款，以法律條文明確解決下列主要問題：（1）消除雙重征稅；消除雙重征稅； （2）穩(wěn)定稅收待遇；穩(wěn)定稅收待遇； （3）適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入； （4）減少管理成本，合理歸屬利潤；減少管理成本，合理歸屬利潤； （5）防止偷漏稅；防止偷漏稅； （6）實行無差別待遇；實行無差別待遇； （7）建立有效爭端解決機制。建立有效爭端解決機制。 2.1稅收協(xié)定及其主要目的稅收協(xié)定及其主要目的Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1 1、適用的人的范圍：一方或雙方的居民。適用的人的范圍：一方或雙方的居民。 2 2、

23、適用的稅種范圍：主要是所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅種適用的稅種范圍：主要是所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅種3 3、一般術(shù)語定義和居民定義、一般術(shù)語定義和居民定義4 4、常設(shè)機構(gòu)：定義常設(shè)機構(gòu)，為劃分機構(gòu)場所營業(yè)利潤征稅權(quán)奠定基礎(chǔ)。、常設(shè)機構(gòu)：定義常設(shè)機構(gòu)，為劃分機構(gòu)場所營業(yè)利潤征稅權(quán)奠定基礎(chǔ)。 注意：與國內(nèi)稅法中注意：與國內(nèi)稅法中“機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所”概念的區(qū)別。概念的區(qū)別。5 5、不動產(chǎn)所得：對不動產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權(quán)進行。、不動產(chǎn)所得：對不動產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權(quán)進行。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容稅收協(xié)定一般內(nèi)容Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介6 6、營業(yè)利潤：對

24、機構(gòu)場所類所得劃分締約雙方的征稅權(quán)，確定利潤歸、營業(yè)利潤：對機構(gòu)場所類所得劃分締約雙方的征稅權(quán)，確定利潤歸屬原則。屬原則。7 7、聯(lián)屬企業(yè)：關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅規(guī)定。、聯(lián)屬企業(yè)：關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅規(guī)定。8、股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益：對該類所得界定優(yōu)先征稅、股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益：對該類所得界定優(yōu)先征稅權(quán)及優(yōu)惠稅率。權(quán)及優(yōu)惠稅率。9、獨立個人勞務(wù)、非獨立個人勞務(wù)、董事費、藝術(shù)家和運動員、退休、獨立個人勞務(wù)、非獨立個人勞務(wù)、董事費、藝術(shù)家和運動員、退休金、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生和實習(xí)人員、其他所得：對特定金、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生和實習(xí)人員、其他所得：對特定

25、所得和特定人群征稅權(quán)的劃分。所得和特定人群征稅權(quán)的劃分。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容稅收協(xié)定一般內(nèi)容Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1010、消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。、消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。1111、無差別待遇：締約雙方同時給予對方居民以本國居民同樣的稅收待、無差別待遇：締約雙方同時給予對方居民以本國居民同樣的稅收待遇原則。遇原則。1212、協(xié)商程序：爭端解決途徑。、協(xié)商程序：爭端解決途徑。1313、情報交換：與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收、情報交換：與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收

26、協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息。協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息。 國際稅收情報交換是國際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強國際國際稅收情報交換是國際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強國際稅收征管的重要手段。情報交換類型包括專項情報交換、自動情報交換、稅收征管的重要手段。情報交換類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。有關(guān)規(guī)定參照：有關(guān)規(guī)定參照： 國際稅收情報交換工作規(guī)程國際稅收情報交換工作規(guī)程（國稅發(fā)（國稅發(fā)200670200670號號文件）和文件

27、）和國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范國際稅收情報交換英文國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范國際稅收情報交換英文寫作的通知寫作的通知（國稅辦發(fā)（國稅辦發(fā)20012822001282號文件）。號文件）。2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容稅收協(xié)定一般內(nèi)容Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1414、外交代表和領(lǐng)事官員：享有財政特權(quán)。、外交代表和領(lǐng)事官員：享有財政特權(quán)。1515、生效和終止、生效和終止 2.2稅收協(xié)定一般內(nèi)容稅收協(xié)定一般內(nèi)容Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1 1、我國對外簽署協(xié)定概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)我國對外簽署協(xié)定

28、概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)八十年代初期，八十年代初期，1983年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。截止年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。截止2009底，底，我國共對外正式簽署我國共對外正式簽署93個稅收協(xié)定以及與香港和澳門的個稅收協(xié)定以及與香港和澳門的2個稅收安排。個稅收安排。與近十個低稅國家（地區(qū)）開展了稅收情報交換協(xié)議談判工作，其中與與近十個低稅國家（地區(qū)）開展了稅收情報交換協(xié)議談判工作，其中與英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國開展與避英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國開展與避稅地的征管合作奠定基礎(chǔ)。具體可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站稅地的征管合作奠定基礎(chǔ)。

29、具體可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上查詢。上查詢。以中國和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是以中國和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是“中華人民共和國政府和新加中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。從名稱。從名稱上，就可以看出，協(xié)定的主要作用就是避免雙重征稅和防止偷漏稅。上，就可以看出，協(xié)定的主要作用就是避免雙重征稅和防止偷漏稅。2.3中國稅收協(xié)定概況中國稅收協(xié)定概況Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介2 2、稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系、稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系：原則上講，國際條約與國內(nèi)稅法具有

30、同等法律效力；原則上講，國際條約與國內(nèi)稅法具有同等法律效力；國際稅收協(xié)定不能代替國內(nèi)稅法，征稅權(quán)由國內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能國際稅收協(xié)定不能代替國內(nèi)稅法，征稅權(quán)由國內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能規(guī)定征稅權(quán)；規(guī)定征稅權(quán)；稅收協(xié)定具有合法性與權(quán)威性。稅收協(xié)定具有合法性與權(quán)威性。3 3、當(dāng)國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致時的處理原則：、當(dāng)國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致時的處理原則： 協(xié)定優(yōu)先原則；協(xié)定優(yōu)先原則； 規(guī)定孰優(yōu)原則規(guī)定孰優(yōu)原則；2.3中國稅收協(xié)定概況中國稅收協(xié)定概況Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1 1、“稅收協(xié)定待遇稅收協(xié)定待遇”：按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收：

31、按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。2 2、稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。主管稅務(wù)機關(guān)征稅時，如果納稅人稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。主管稅務(wù)機關(guān)征稅時，如果納稅人未提出申請并經(jīng)審批或備案，不應(yīng)考慮協(xié)定規(guī)定，而只應(yīng)考慮國內(nèi)法規(guī)未提出申請并經(jīng)審批或備案，不應(yīng)考慮協(xié)定規(guī)定，而只應(yīng)考慮國內(nèi)法規(guī)定，計算并征收稅款。即使納稅人提出申請并經(jīng)審批或備案，可以享受定，計算并征收稅款。即使納稅人提出申請并經(jīng)審批或備案，可以享受協(xié)定待遇，那么也要首先按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對協(xié)定待遇，那么也要首先按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對應(yīng)納稅款

32、進行減免。應(yīng)納稅款進行減免。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介3 3、享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定：享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定： 一是國際運輸所得：一是國際運輸所得：國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2001139號）；號）；國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理

33、的補充通知船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知（國稅（國稅發(fā)發(fā)2002107號）；號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用外國公司船舶運外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅證明表輸收入免征企業(yè)所得稅證明表和和外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅證明表證明表的通知的通知（國稅函（國稅函2002160號）。號）。 二是非國際運輸所得：二是非國際運輸所得：非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009124號文件）、川國稅函號文件）、川國稅函2009317號、國稅函號、國稅函2010290號文

34、件。號文件。2.4非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇Sichuan Office of SAT稅收協(xié)定簡介稅收協(xié)定簡介1 1、申請享受協(xié)定待遇：居民企業(yè)到境外經(jīng)營，需要享受中國與對方國申請享受協(xié)定待遇：居民企業(yè)到境外經(jīng)營，需要享受中國與對方國家（地區(qū)）簽訂的協(xié)定待遇，需要依法向中國稅務(wù)機關(guān)申請出具家（地區(qū)）簽訂的協(xié)定待遇，需要依法向中國稅務(wù)機關(guān)申請出具中國中國稅收居民身份證明稅收居民身份證明（具體按照國稅函（具體按照國稅函2008829號文件辦理）號文件辦理） ，再，再持證明到對方國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局提出享受協(xié)定待遇申請。持證明到對方國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局提出享受協(xié)定待遇申請。

35、2 2、境外涉稅爭端解決：中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措境外涉稅爭端解決：中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國家稅務(wù)總施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國家稅務(wù)總局（以下簡稱總局）提出申請，請求總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互局（以下簡稱總局）提出申請，請求總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。協(xié)商解決有關(guān)問題。 具體按照具體按照中國居民中國居民(國民國民)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法程序暫行辦法 （國稅發(fā)（國稅發(fā)2005115號文件）辦理。號文件）辦理。2.5居民企業(yè)如何享受

36、協(xié)定待遇居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇Sichuan Office of SAT3.1 非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定3.3如何對機構(gòu)場所類所得征稅如何對機構(gòu)場所類所得征稅3.4如何對非機構(gòu)場所類所得征稅如何對非機構(gòu)場所類所得征稅非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅1、現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述、現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述3.1非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理

37、機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法第二條企業(yè)所得稅法第二條第一款規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第一款規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。Sichuan Off

38、ice of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅2、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3.1非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義中國對非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)中國對非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。只有注冊地和實際管理機構(gòu)所在地均不在中國的企業(yè)才所在地標(biāo)準(zhǔn)。只有注冊地和實際管理機構(gòu)所在地均不在中國的企業(yè)才是非居民企業(yè)。是非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管企業(yè)所得稅法實施條例第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全理機構(gòu)，是指對企業(yè)的

39、生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。面管理和控制的機構(gòu)。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅2、企業(yè)的分類、企業(yè)的分類3.1非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義企企 業(yè)業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè) 中國注冊且實際管理機構(gòu)也在中國中國注冊且實際管理機構(gòu)也在中國 外國注冊但實際管理機構(gòu)在中國外國注冊但實際管理機構(gòu)在中國 外國注冊且實際管理機構(gòu)也在外國外國注冊且實際管理機構(gòu)也在外國國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知定為居民企業(yè)有關(guān)

40、問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)200982 號號 文件規(guī)定：文件規(guī)定： 境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出身份進行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務(wù)總局的

41、情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。比如：確認(rèn)。比如：中國移動中國移動BVI控股公司?？毓晒?。因此，在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，即使實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，凡未經(jīng)過國家稅務(wù)總局確認(rèn)的，仍然是非居民企業(yè)。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅、哪些所得需要交稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場

42、所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條企業(yè)所得稅法第三條第一款規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納第一款規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系

43、的所得，繳納企業(yè)所得稅。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅1、哪些所得需要交稅、哪些所得需要交稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定 正確理解準(zhǔn)確把握以下正確理解準(zhǔn)確把握以下三個概念三個概念是界定是否對非居民企業(yè)征收企業(yè)所是界定是否對非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的得稅的關(guān)鍵：關(guān)鍵： .所得來源地。即所得是來源于中國境內(nèi)、還是境外。所得來源地。即所得是來源于中國境內(nèi)、還是境外。 .機構(gòu)場所。即非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。機構(gòu)場所。即非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。 .實際聯(lián)系。即非居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在實際聯(lián)系。即非居

44、民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。中國境內(nèi)的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定2、應(yīng)稅所得的分類、應(yīng)稅所得的分類 一是積極所得。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條一是積極所得。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條二款所得，或者機構(gòu)場所類所得）；二款所得，或者機構(gòu)場所類所得）； 二是消極所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條二是消極所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條三款所得，或者非機構(gòu)場所類所得）。三款所得，或者非機構(gòu)

45、場所類所得）。 劃分標(biāo)準(zhǔn)是：非居民企業(yè)是否通過設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所取得應(yīng)劃分標(biāo)準(zhǔn)是：非居民企業(yè)是否通過設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所取得應(yīng)稅所得，或者說非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得是否與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)稅所得，或者說非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得是否與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。場所有實際聯(lián)系。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定所得來源地是否在境內(nèi)有機構(gòu)場所所得是否與境內(nèi)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得性質(zhì)是否征稅來源于境內(nèi)有有積極所得按三條二款征稅有無消極所得按三條三款征稅無-消極所得按三條三款征稅來源于境外有有積極所得按三條二款征

46、稅有無-不予征稅無-不予征稅2、應(yīng)稅所得的分類、應(yīng)稅所得的分類Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定設(shè)立機構(gòu)場所的設(shè)立機構(gòu)場所的 來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在境外與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得發(fā)生在境外與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得 來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得未設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得設(shè)立機構(gòu)場所的設(shè)立機構(gòu)場所的 發(fā)生在境外與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的所得發(fā)生在境外與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的所得 來源于中國境外的所得來源于中國境外的所得未設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立

47、機構(gòu)場所不予征稅所得不予征稅所得境外所得境外所得Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3、所得來源地判定案例、所得來源地判定案例A. 判定依據(jù)：判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括企業(yè)所得稅法實施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得。 3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納

48、稅所得的確定Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法實施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國企業(yè)所得稅法實施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； (2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、

49、場所所在地確定，權(quán)益性投資資讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； (5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；住所地確定； (6) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管

50、部門確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定B. 案例：案例：例例3 中國中國A房地產(chǎn)公司向香港房地產(chǎn)公司向香港B設(shè)計事務(wù)所支付設(shè)計事務(wù)所支付100萬美元房地產(chǎn)項目萬美元房地產(chǎn)項目設(shè)計費用。設(shè)計費用。A公司認(rèn)為，設(shè)計屬于勞務(wù)，且勞務(wù)活動全部發(fā)生在境外，公司認(rèn)為，設(shè)計屬于勞務(wù)，且勞務(wù)活動全部發(fā)生在境外，因此中國無權(quán)征稅。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核合同后判定，此項設(shè)計屬于設(shè)計因此中國無權(quán)征稅。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核合同后判定，此項設(shè)計屬于設(shè)計圖紙資料的著作權(quán)

51、許可使用，所得類型是特許權(quán)使用費所得，中國圖紙資料的著作權(quán)許可使用，所得類型是特許權(quán)使用費所得，中國A公公司支付并負(fù)擔(dān)這筆費用，因此屬于來源于中國境內(nèi)的所得，香港司支付并負(fù)擔(dān)這筆費用，因此屬于來源于中國境內(nèi)的所得，香港B設(shè)計設(shè)計事務(wù)所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。事務(wù)所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定例例4 中國中國A公司向美國市場出口產(chǎn)品，并按出口銷售價的公司向美國市場出口產(chǎn)品，并按出口銷售價的10%向美國向美國B公司支付有關(guān)客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金。公司支付有關(guān)客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金

52、。A公司認(rèn)為美國公司認(rèn)為美國B公司的公司的相關(guān)勞務(wù)全部發(fā)生在境外，中國無權(quán)征稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃相關(guān)勞務(wù)全部發(fā)生在境外，中國無權(quán)征稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性產(chǎn)生疑義，依照分的合理性和真實性產(chǎn)生疑義，依照非居民企業(yè)所得稅核定征收管理非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)201019號）文件第七條規(guī)定，要求美國號）文件第七條規(guī)定，要求美國B公司提供公司提供其勞務(wù)全部發(fā)生在境外的真實有效的證明，包括美國其勞務(wù)全部發(fā)生在境外的真實有效的證明，包括美國B公司的官方注冊公司的官方注冊登記資料、最近年度財務(wù)會計報表資料、為登記資料、最近年度財務(wù)會計報表資料、為A公司

53、聯(lián)系的境外客戶名單、公司聯(lián)系的境外客戶名單、為為A公司進行產(chǎn)品推廣的具體細(xì)節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù)公司進行產(chǎn)品推廣的具體細(xì)節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù)非居民非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第19號號)第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求A公司提供相關(guān)境外公證機構(gòu)或者注冊公司提供相關(guān)境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明。但美國會計師的確認(rèn)證明。但美國B公司始終未能按稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)公司始終未能按稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息資料。最終，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)信息資料。最終，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國稅發(fā)國稅發(fā)201

54、019號文件第七條規(guī)定，判號文件第七條規(guī)定，判定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定4、機構(gòu)場所判定案例、機構(gòu)場所判定案例A. 判定依據(jù)：判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： (1

55、) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； (3) 提供勞務(wù)的場所；提供勞務(wù)的場所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)經(jīng)常代

56、其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。設(shè)立的機構(gòu)、場所。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定B. 案例：案例：例例5 日本日本A公司派員為中國居民企業(yè)公司派員為中國居民企業(yè)B公司在成都提供咨詢服務(wù)取得收公司在成都提供咨詢服務(wù)取得收入人民幣入人民幣10萬元，服務(wù)時間僅半天。中國萬元，服務(wù)時間僅半天。中國B公司認(rèn)為，日本公司認(rèn)為，日本A公司未在公司未在中國境內(nèi)中國境內(nèi)“設(shè)立設(shè)立”機構(gòu)場所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時間，依據(jù)機構(gòu)場所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時間，依據(jù)中日

57、稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，不需要納稅。稅務(wù)機關(guān)要求日本中日稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，不需要納稅。稅務(wù)機關(guān)要求日本A公司公司辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證明。但日本明。但日本A公司始終未能提供身份證明。最終，稅務(wù)機關(guān)要求日本公司始終未能提供身份證明。最終，稅務(wù)機關(guān)要求日本A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.2應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)納稅所得的確定5、實際聯(lián)系實際聯(lián)系判定案例判定案例A. 判定依據(jù)：判定依據(jù)： 企

58、業(yè)所得稅法實施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實際企業(yè)所得稅法實施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。B. 案例案例例例6 日本日本A銀行在成都設(shè)立的銀行在成都設(shè)立的B分行，貸款給英國分行，貸款給英國C公司取得利息所得公司取得利息所得10萬美元。日本萬美元。日本A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得

59、稅？Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.3對機構(gòu)場所類所得如何征稅對機構(gòu)場所類所得如何征稅主要文件：主要文件：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(總局令第總局令第19號號) 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法(國稅發(fā)國稅發(fā)201018號號)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國稅發(fā)國稅發(fā)201019號號)Sichuan Office of SAT非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅3.3對機構(gòu)場所類所得如何征稅對機構(gòu)場所類所得如何征稅1

60、.稅務(wù)登記：稅務(wù)登記：取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來華承包工程和提供勞務(wù)的取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來華承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。除征管法及其實施細(xì)則外，非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。除征管法及其實施細(xì)則外，稅務(wù)登記管理辦法稅務(wù)登記管理辦法(國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第7號號)第十條規(guī)定：第十條規(guī)定：“境外企業(yè)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)日內(nèi)，向