流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)探討(調(diào)研)

1、流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)探討 李永貴稅收減免稅管理是稅收征管工作的一個(gè)重要組成部份。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年8月3日發(fā)布了?稅收減免管理方法(試行)?以下簡(jiǎn)稱?方法?，?方法?雖然并沒有對(duì)稅收征管制度進(jìn)行大的改革，但?方法?對(duì)涉及減免稅的問題進(jìn)行了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)化，成為我國(guó)法律體系中用來標(biāo)準(zhǔn)稅收減免行政行為的最重要立法文件之一，解決了長(zhǎng)期以來減免稅缺乏全國(guó)統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)的問題。但隨著時(shí)間的推移，?方法?在執(zhí)行中也反映出一些問題，筆者僅就流轉(zhuǎn)稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)作一探討。一、現(xiàn)行?方法?存在的缺陷現(xiàn)行?方法?施行后盡管也發(fā)揮了重要作用，但本身仍存在兩大缺陷：一是與上位法相沖突。

2、?方法?第2條規(guī)定“本方法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。而根據(jù)?稅收征管法?和?實(shí)施細(xì)那么?，只有全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)才能設(shè)定稅收減免。換句話說，公布的?方法?又將決定稅收減免的權(quán)力下放給了分別有權(quán)制定部門規(guī)章 、地方法規(guī)和地方規(guī)章的國(guó)務(wù)院部委或直屬機(jī)構(gòu)、地方人大和地方政府。甚至所謂“國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定不少時(shí)候就是一紙紅頭文件。所以嚴(yán)格地說，這樣的“授權(quán)是沒有法律依據(jù)的，事實(shí)上必將會(huì)造成減免稅管理的混亂。二是執(zhí)行時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不完善。該?方法?的附件?企業(yè)所得稅減免稅條件?第十五條只規(guī)定了所得稅減免的起始時(shí)間，而對(duì)流轉(zhuǎn)稅減免的起始時(shí)

3、間未作明確，似乎?方法?只是標(biāo)準(zhǔn)所得稅減免問題，顯得“虎頭蛇尾。二、優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)存在的問題稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的鼓勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收優(yōu)惠分為報(bào)批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠。報(bào)批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠工程；備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠工程和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠工程。另外，法律、法規(guī)規(guī)定納稅人享受以下流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠工程不需要備案的工程，如：屬于個(gè)人的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷

4、售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；按次日繳納增值稅且未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)人；增值稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)物品屬于減稅、免稅范圍的；執(zhí)罰部門和單位查處貨物處理后取得的收入屬于免稅的。根據(jù)?方法?規(guī)定，納稅人要享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。除法律、法規(guī)、規(guī)章及本方法規(guī)定不需備案的工程外，其他未按規(guī)定備案的工程，不得享受稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)備案類稅收優(yōu)惠，其執(zhí)行起始時(shí)間是從備案登記之日起執(zhí)行，時(shí)間界限很明確，這里不再作討論。但?方法?對(duì)報(bào)批類稅收優(yōu)惠規(guī)定：“納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本方法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅

5、務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。這條看似明確的規(guī)定卻讓人產(chǎn)生了兩個(gè)方面的理解：一種理解是從納稅人取得相關(guān)資格證書如民政福利企業(yè)或資源綜合利用證書或提出申請(qǐng)并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定后的次月起開始享受；另一種理解是從納稅人取得相關(guān)資格證書后即開始享受，因?yàn)?方法?明確的是稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)，那么可以確認(rèn)從納稅人取得相關(guān)資格證書之日那么為減免稅優(yōu)惠起始日。因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局公布的標(biāo)準(zhǔn)性文件在審批確定具體減免稅時(shí)，有時(shí)也將執(zhí)行時(shí)間提前，即享受稅收優(yōu)惠日期在發(fā)文日期之前。前者是以稅務(wù)機(jī)關(guān)審批日期作為屬期來確定減免稅優(yōu)惠起始日，后者是以納稅人取得相關(guān)部

6、門頒發(fā)的資格證書注明日期作為減免稅優(yōu)惠起始日。正因這兩種不同的理解，對(duì)納稅人將會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，給基層稅務(wù)部門執(zhí)法帶來了極大風(fēng)險(xiǎn)。例如，某橡膠制品利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，?資源綜合利用認(rèn)定證書?有效期為2021年8月2021年8月。該企業(yè)在2010年12月10日取得認(rèn)定證書后，即到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)12月25日審批確認(rèn)。如以第一種理解，那么應(yīng)以12月作為屬期，在2021年元月申報(bào)時(shí)開始享受即征即退；如以第二種理解，那么應(yīng)以2021年8月作為屬期，2021年9月申報(bào)時(shí)開始享受即征即退，二者相差四個(gè)月，納稅人享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間起始段存在明顯差異。三、對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行

7、起始時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的建議對(duì)上述兩種理解，筆者更傾向于前者，理由有四個(gè)方面：一是從?方法?第五條本身?xiàng)l文來看，是這樣明確的：“納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本方法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。其中對(duì)備案類減免稅明確為自登記備案之日起執(zhí)行，那么對(duì)應(yīng)審批類減免稅，從規(guī)章立法本義來看，也應(yīng)是從稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)日起執(zhí)行。二是從權(quán)利與義務(wù)對(duì)等角度來看，如果單純以納稅人取

8、得相關(guān)部門資格證書時(shí)間作為享受稅收優(yōu)惠政策起始時(shí)間，那又何須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。既然須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)，按照責(zé)權(quán)對(duì)應(yīng)的原那么，?方法?本身也明確了“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的原那么，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)相關(guān)資格進(jìn)行確認(rèn)是否符合減免稅優(yōu)惠條件。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄主動(dòng)權(quán)，完全以相關(guān)部門頒發(fā)的資格證書為準(zhǔn)，也無法免責(zé)。三是從標(biāo)準(zhǔn)減免稅管理角度來看，納稅人有時(shí)從自身利益考慮進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在對(duì)自己不利時(shí)那么不主動(dòng)申請(qǐng)，在對(duì)自己有利時(shí)才提出申請(qǐng)。如有的民政福利企業(yè)由于在繳納社保等費(fèi)用后無利可圖，那么不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠。待以后有利益時(shí)再提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)如根據(jù)其證書有效期確定享受優(yōu)惠政策起始日，顯然管理有失標(biāo)準(zhǔn)

9、。四是從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際執(zhí)行和便于操作來看，目前許多地區(qū)均以稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)間作為起始日。如山西省國(guó)稅局?資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理方法?規(guī)定，納稅人資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的起始時(shí)間，為稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月稅款所屬期至?資源綜合利用認(rèn)定證書?有效期終止的當(dāng)月；?湖南省資源綜合利用產(chǎn)品增值稅管理方法(試行)?規(guī)定，納稅人執(zhí)行資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的起止時(shí)間為準(zhǔn)予稅務(wù)資格認(rèn)定的當(dāng)月稅款所屬期，下同到認(rèn)定證書有效期屆滿的當(dāng)月。納稅人在享受增值稅優(yōu)惠政策期間，因認(rèn)定證書效力發(fā)生中斷、終止的，應(yīng)從中斷、終止當(dāng)月起停止享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；江蘇省國(guó)稅局?流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠管理方法試行

10、?規(guī)定，納稅人要享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān))審批確認(rèn)后執(zhí)行。除法律、法規(guī)和其他稅收政策另有規(guī)定外，納稅人享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未獲得有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途綜上所述，當(dāng)前國(guó)家相關(guān)文件往往只規(guī)定某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策從什么時(shí)間起執(zhí)行，而具體到某一納稅人，卻沒有相關(guān)政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的具體起止時(shí)間。建議可否比照企業(yè)所得稅減免稅條件對(duì)流轉(zhuǎn)稅減免規(guī)定如下原那么：一是國(guó)家法律、法規(guī)或規(guī)章有明確規(guī)定的，從其規(guī)定；二是對(duì)報(bào)批類減免稅以稅務(wù)機(jī)關(guān)受理日期或?qū)徟_定的日期為享受優(yōu)惠政策起始日期。參考資料：1、江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?江蘇省國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠管理方法試行?的通知蘇國(guó)稅發(fā)2007127號(hào) :/law.baidu /pages/chinalawinfo/1694/12/761b587a48488b83