財務報表審計工作底稿編制指南

1、2022-5-212008年度注冊會計師后續(xù)教育年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制審計工作底稿編制主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會2022-5-222008年度注冊會計師后續(xù)教育年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制審計工作底稿編制 2006年年2月月15日財政部正式發(fā)布了日財政部正式發(fā)布了中國注冊會中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則計師執(zhí)業(yè)準則，2007年年1月月1日在所有會計師事日在所有會計師事務所實施務所實施 新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風險導向?qū)徲嬂砟铍U導向?qū)徲嬂砟?因此建立一套適應風險導向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘逡虼私⒁惶?/p>

2、適應風險導向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘迥Ｊ?，重塑審計流程就顯得尤為重要模式，重塑審計流程就顯得尤為重要 2007年年8月，中注協(xié)編寫出版了月，中注協(xié)編寫出版了財務報表審計財務報表審計工作底稿編制指南工作底稿編制指南2022-5-232008年度注冊會計師后續(xù)教育年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制審計工作底稿編制 審計工作底稿構(gòu)成：審計工作底稿構(gòu)成： 一、當期檔案一、當期檔案 1、初步業(yè)務活動工作底稿、初步業(yè)務活動工作底稿 2、風險評估工作底稿、風險評估工作底稿 3、進一步審計程序工作底稿、進一步審計程序工作底稿 （1）控制測試）控制測試 （2）實質(zhì)性程序）實質(zhì)性程序 4、其他項目工作底稿、其他項目

3、工作底稿 5、業(yè)務完成階段底稿、業(yè)務完成階段底稿 二、永久性檔案二、永久性檔案2022-5-24審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 （一）初步業(yè)務活動目標：（一）初步業(yè)務活動目標： 1、確定是否接受業(yè)務委托；、確定是否接受業(yè)務委托； 2、如接受業(yè)務委托，確保在計劃審計工作時達、如接受業(yè)務委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求：到下列要求： （1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務意

4、愿的情況；師承接或保持該項業(yè)務意愿的情況； （3）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。解。 2022-5-25審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿（二）程序（二）程序1如果如果首次接受審計委托首次接受審計委托，實施下列程序：，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論下列事項：與被審計單位面談，討論下列事項： 1)審計的目標；審計的目標； 2)審計報告的用途；審計報告的用途； 3)管理層對財務報表的責任；管理層對財務報表的責任； 4)審計范圍；審計范圍； 5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求；執(zhí)行審計工作的安

5、排，如審計報告的時間要求； 6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； 8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；要的其他信息； 9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）；利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）； 10）審計收費。）審計收費。(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝

6、通。征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 2022-5-26審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 2如果是連續(xù)審計，實施下列程序：如果是連續(xù)審計，實施下列程序： (1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；安排等； (2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；要等； (3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予初步了解被

7、審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；以記錄； (4)考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 3評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。業(yè)勝任能力。 4完成完成業(yè)務承接評價表業(yè)務承接評價表或或業(yè)務保持評價表業(yè)務保持評價表。 5簽訂審計業(yè)務約定書（適用于首次接受業(yè)務委托，以簽訂審計業(yè)務約定書（適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況）。及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情

8、況）。 2022-5-27審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 （三）業(yè)務承接評價表主要內(nèi)容包括：（三）業(yè)務承接評價表主要內(nèi)容包括： 1、客戶方面：、客戶方面： （1）客戶的基本情況：）客戶的基本情況： 客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務特性、法律顧問、客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務特性、法律顧問、財務顧問、更換注冊會計師的原因等；財務顧問、更換注冊會計師的原因等； （2）客戶的評價：）客戶的評價： 1）客戶的誠信：特別需要關注更換會計師事務所的原因；）客戶的誠信：特別需要關注更換會計師事務所的原因；有無頻繁更換關鍵管理人員；有無頻繁更換關鍵管理人員；

9、2）客戶的經(jīng)營風險：）客戶的經(jīng)營風險： 特別關注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；特別關注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度；受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度； 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查；是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； 是否依賴主要客戶或主要供應商；是否依賴主要客戶或主要供應商； 關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定；關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定； 管理層是否在財務目標或所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫芾韺邮欠裨谪攧漳繕嘶蛩枚惙矫娉惺懿磺‘數(shù)膲毫?022-5-28審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿3）客戶的財務狀況：取得客戶

10、近三年的財務報表，分析：）客戶的財務狀況：取得客戶近三年的財務報表，分析：現(xiàn)金流量或營運資金是否滿足經(jīng)營、債務償付以及分發(fā)股利的需要現(xiàn)金流量或營運資金是否滿足經(jīng)營、債務償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關聯(lián)方交易是否涉及重大關聯(lián)方交易是否存在復雜的會計處理問題是否存在復雜的會計處理問題客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權益的最低要求客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權益的最低要求是否使用衍

11、生金融工具是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑*客戶的風險級別：高（客戶的風險級別：高（ ）中（）中（ ）低（）低（ ）2022-5-29審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿2、事務所方面、事務所方面:（1）項目組的勝任能力）項目組的勝任能力項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技

12、能和知識的能力必要技能和知識的能力在需要時是否能夠得到專家的幫助在需要時是否能夠得到專家的幫助如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員量控制復核人員（2）獨立性）獨立性1）事務所的獨立性）事務所的獨立性與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益過分依賴向客戶收取的全部費用過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經(jīng)營關系與客戶存在密切的經(jīng)營關系過分擔心可能失去業(yè)務過分擔心可能失去業(yè)務可能與客戶發(fā)生雇傭關系可能與客戶發(fā)生雇傭

13、關系存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費2022-5-210審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 2）人員獨立性）人員獨立性 項目組成員或關系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、項目組成員或關系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員其他關鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工工 為客戶提供直接影響財務報表的其他服務為客戶提供直接影響財務報表的其他服務 客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員是本所的前高級管客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員是本所的前高級管理人員理人員 本所的高級管

14、理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 3）外界壓力）外界壓力 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅聘威脅 受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A 受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍2022-5-211審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 業(yè)務承接評價表在完成上述事項的評價后，業(yè)務承接評價表在

15、完成上述事項的評價后，應由項目負責的合伙人，必要時由質(zhì)量控應由項目負責的合伙人，必要時由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務的意見制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務的意見2022-5-212審計工作底稿編制審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿初步業(yè)務活動工作底稿 （四）業(yè)務保持評價表（四）業(yè)務保持評價表 對于事務所連續(xù)業(yè)務來說，每年進行審計前，均應對是否對于事務所連續(xù)業(yè)務來說，每年進行審計前，均應對是否繼續(xù)保持該業(yè)務進行評價，評價方面包括：繼續(xù)保持該業(yè)務進行評價，評價方面包括： 1、客戶方面、客戶方面 客戶誠信客戶誠信 經(jīng)營風險經(jīng)營風險 財務風險財務風險 2、事務所方面、事務所方面 項目組的勝任能

16、力、獨立性的評價、外部壓力的評價項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價 業(yè)務保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變業(yè)務保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務為重點關注化而導致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務為重點關注2022-5-213審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 第一部分：風險評估階段首先從下列五個第一部分：風險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境：方面了解被審計單位及其外部環(huán)境： 1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；他外部因素； 2被審計單位的性

17、質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)； 3被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用； 4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；風險； 5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。2022-5-214審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況：（一）行業(yè)狀況： （1）所在行業(yè)的市場供求與競爭）所在行業(yè)的市場供求與競爭 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？ 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體

18、發(fā)展趨勢是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？熟或衰退階段）？ 市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關系如市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關系如何？何？ 誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ （2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么

19、行動使波行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？動的影響最小化？ 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？2022-5-215審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化）產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化 本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具有領先地位？有領先地位？ （4）能源供應與成本）能源供應與成本 能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成

20、本的影能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？響？ （5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù) 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務的增長行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2022-5-216

21、審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 （1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例 包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應地適用的會計準則或會計制度是什么？他企業(yè)，相應地適用的會計準則或會計制度是什么？ （2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ （3）對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政

22、府政策，包括貨幣、）對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策財政、稅收和貿(mào)易等政策 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關稅和貿(mào)易限制或稅務包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關稅和貿(mào)易限制或稅務法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？ （4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求保要求 包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產(chǎn)品包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位

23、有何影響？位有何影響？2022-5-217審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （三）其他外部因素（三）其他外部因素 （1）宏觀經(jīng)濟的景氣度）宏觀經(jīng)濟的景氣度 （2）利率和資金供求狀況）利率和資金供求狀況 （3）通貨膨脹水平及幣值變動）通貨膨脹水平及幣值變動 （4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動 包括：當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未包括：當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、的經(jīng)營活

24、動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？場力量的影響？2022-5-218審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 二、被審計單位性質(zhì)二、被審計單位性質(zhì) （一）所有權結(jié)構(gòu)（一）所有權結(jié)構(gòu) 1、所有權性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企、所有權性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）業(yè)還是其他類型） 2、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與

25、被審計單位、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關系之間的關系 3、控股母公司、控股母公司 控股母公司的所有權性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)控股母公司的所有權性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務報表可能產(chǎn)生的影響營活動及財務報表可能產(chǎn)生的影響 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構(gòu)、財控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構(gòu)、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標財務業(yè)績目標 2022-5-219審

26、計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （二）治理結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu) 董事會的構(gòu)成和運作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事會的構(gòu)成和運作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設有董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等 （三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)是否復雜，是否可能導致重大錯報風險，組織結(jié)構(gòu)是否復雜，是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題算以及特殊目的實體核算等問題 2022-5

27、-220審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿（四）經(jīng)營活動（四）經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務的性質(zhì)：）主營業(yè)務的性質(zhì)： （2）主要產(chǎn)品及描述）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等（4）業(yè)務的開展情況）業(yè)務的開展情況包括：業(yè)務分部的設立情況產(chǎn)品和服務的交付情況衰退或擴展的經(jīng)營包括：業(yè)務分部的設立情況產(chǎn)品和

28、服務的交付情況衰退或擴展的經(jīng)營活動情況活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務的情況）從事電子商務的情況包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布）地區(qū)與行業(yè)分布包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系（8）生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點）生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點 2022-5-221審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險

29、評估工作底稿風險評估工作底稿（9）關鍵客戶）關鍵客戶包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）是否有造成高回的顧客）是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應商）重要供應商包括：主要供應商名單是否簽訂長期供應合同原材料供應的可靠性和包括：主要供應商

30、名單是否簽訂長期供應合同原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況）勞動用工情況包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平、退休金和其他福利、包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平、退休金和其他福利、股權激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關法規(guī)股權激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出）研究與開發(fā)活動及其支出包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關聯(lián)方交易）關聯(lián)方交易包括：哪些

31、客戶或供應商是關聯(lián)方對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同包括：哪些客戶或供應商是關聯(lián)方對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關聯(lián)方交易以及定價政策的銷售和采購條款關聯(lián)方交易以及定價政策2022-5-222審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （五）投資活動（五）投資活動 （1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況 包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風

32、險營風險 （2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 （3）資本性投資活動）資本性投資活動 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾投資變動重大的資本承諾 （4）不納入合并范圍的投資）不納入合并范圍的投資 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目2022-5-223審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿6籌資活動籌資活動（1）債務結(jié)構(gòu)和相關條款，包括擔保情況及表外融資）債務結(jié)構(gòu)和相關條款，包括擔保情況及

33、表外融資包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風險限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風險（2）固定資產(chǎn)的租賃）固定資產(chǎn)的租賃包括：是否通過融資租賃方式進行的籌資活動包括：是否通過融資租賃方式進行的籌資活動（3）關聯(lián)方融資）關聯(lián)方融資包括：關聯(lián)方融資的特殊條款關聯(lián)方融資占融資總額的比重包括：關聯(lián)方融資的特殊條款關聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實際受益股

34、東）實際受益股東包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運用）衍生金融工具的運用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手類使用衍生金融工具的范圍交易對手2022-5-224審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 三、被審計單位對會計政策的選擇和運用三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 1被審計單位選擇和運

35、用的重要會計政策被審計單位選擇和運用的重要會計政策 發(fā)出存貨成本的計量發(fā)出存貨成本的計量 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的確定無形資產(chǎn)的確定 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 收入的確認收入的確認 借款費用的處理借款費用的處理 合并政策合并政策 2會計政策變更的情況會計政策變更的情況 3披露：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制披露：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當?shù)呐抖葘嬚叩倪x擇和運用進行了恰當?shù)呐?022-5-225審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底

36、稿風險評估工作底稿 四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險 向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略施的目標和戰(zhàn)略 查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 五、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價五、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價 查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等 將內(nèi)部財務業(yè)績指標與被審計單位設定的目標值進行比較，將

37、內(nèi)部財務業(yè)績指標與被審計單位設定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括：與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括： 1關鍵業(yè)績指標關鍵業(yè)績指標 2業(yè)績趨勢業(yè)績趨勢 3預測、預算和差異分析預測、預算和差異分析 4管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 5分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 6與競爭對手的業(yè)績比較與競爭對手的業(yè)績比較 7外部機構(gòu)提出的報告外部機構(gòu)提出的報告2022-5-226審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 六、評估被審計單位內(nèi)部控制六、評估被審計單位內(nèi)部

38、控制 （一）對被審計單位內(nèi)部控制進行整體評（一）對被審計單位內(nèi)部控制進行整體評估，包括：估，包括： 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 2. 了解和評價控制環(huán)境了解和評價控制環(huán)境 3. 了解和評價被審計單位的風險評估過程了解和評價被審計單位的風險評估過程 4. 了解和評價信息系統(tǒng)與溝通了解和評價信息系統(tǒng)與溝通 5. 了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督2022-5-227審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 （二）業(yè)務流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括：（二）業(yè)務流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： 1、采購付款循環(huán)、采購

39、付款循環(huán) 2、銷售收款循環(huán)、銷售收款循環(huán) 3、生產(chǎn)倉儲循環(huán)、生產(chǎn)倉儲循環(huán) 4、籌資投資循環(huán)、籌資投資循環(huán) 5、工薪人事循環(huán)、工薪人事循環(huán) 6、固定資產(chǎn)循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán) *了解的程序包括了解的程序包括* 1.了解內(nèi)部控制匯總表了解內(nèi)部控制匯總表 2.了解內(nèi)部控制設計了解內(nèi)部控制設計控制流程控制流程 3.評價內(nèi)部控制設計評價內(nèi)部控制設計控制目標及控制活動控制目標及控制活動 4.確定控制是否得到執(zhí)行確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試穿行測試) 2022-5-228審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿第二部分：風險評估程序結(jié)束之后，填列風險評估結(jié)果匯總表，包括：第二部分：風險

40、評估程序結(jié)束之后，填列風險評估結(jié)果匯總表，包括：（一）識別的重大錯報風險匯總表（一）識別的重大錯報風險匯總表（二）財務報表層次風險應對方案表（二）財務報表層次風險應對方案表（三）特別風險應對措施及結(jié)果匯總表（三）特別風險應對措施及結(jié)果匯總表（四）對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案（計劃矩陣）（四）對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案（計劃矩陣）第三部分：編制總體審計策略，包括：第三部分：編制總體審計策略，包括：（一）審計范圍（一）審計范圍 （二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務的時間，溝通的時（二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務的時間，溝通的時間間（三）影響審計的重要因

41、素：重要性水平，重大錯報風險領域，重要（三）影響審計的重要因素：重要性水平，重大錯報風險領域，重要的組成部分和帳戶余額的組成部分和帳戶余額（四）審計人員安排：項目組主要成員的責任（四）審計人員安排：項目組主要成員的責任 、與項目質(zhì)量控制復與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通核人員的溝通 （五）對專家或有關人士工作的利用（五）對專家或有關人士工作的利用 ：對內(nèi)部審計工作的利用、對對內(nèi)部審計工作的利用、對其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮服務機構(gòu)的考慮2022-5-229審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險

42、評估工作底稿風險評估工作底稿 第四部分：項目組的討論第四部分：項目組的討論 在做完風險評估程序等工作以后，需召集即將進場的所有在做完風險評估程序等工作以后，需召集即將進場的所有審計人員召開項目組會議，對相關事項進行討論，討論的審計人員召開項目組會議，對相關事項進行討論，討論的內(nèi)容包括：內(nèi)容包括： 1.被審計單位的總體情況和報告要求被審計單位的總體情況和報告要求 2.對于連續(xù)審計業(yè)務，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要對于連續(xù)審計業(yè)務，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題問題 3.被審計單位及其環(huán)境的重大變化被審計單位及其環(huán)境的重大變化 4.財務報表容易發(fā)生錯報的領域及發(fā)生錯報的方式財務報表容易發(fā)生錯

43、報的領域及發(fā)生錯報的方式 5.重要審計事項和風險領域重要審計事項和風險領域 6.發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的可能性發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的可能性 7.重要性水平的設定重要性水平的設定 8.總體審計策略總體審計策略2022-5-230審計工作底稿編制審計工作底稿編制進一步程序進一步程序 當進行完風險評估程序，則需進行進一步當進行完風險評估程序，則需進行進一步的程序，該程序包括：的程序，該程序包括： 一、控制測試一、控制測試 二、實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序科目測試科目測試 三、其它審計方面三、其它審計方面2022-5-231審計工作底稿編制審計工作底稿編制控制測試控制測試 第一部分第一部分 控制

44、測試控制測試 控制測試一般根據(jù)本審計單位實際業(yè)務流控制測試一般根據(jù)本審計單位實際業(yè)務流程和循環(huán)進行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，程和循環(huán)進行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務流程包括：主要業(yè)務流程包括： 1、采購付款循環(huán)、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)、銷售收款循環(huán) 3、生產(chǎn)倉儲循環(huán)、生產(chǎn)倉儲循環(huán)4、籌資投資循環(huán)、籌資投資循環(huán) 5、工薪人事循環(huán)、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)2022-5-232審計工作底稿編制審計工作底稿編制控制測試控制測試 以采購付款循環(huán)為例：以采購付款循環(huán)為例： 第一步：第一步： 針對了解的被審計單位某循環(huán)的針對了解的被審計單位某循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制

45、活動?？刂苹顒樱_定擬進行測試的控制活動。 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：制的評價結(jié)論可能是： (1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行；控制設計合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設計合理，未得到執(zhí)行；控制設計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設計無效或缺乏必要的控制控制設計無效或缺乏必要的控制 2022-5-233審計工作底稿編制審計工作底稿編制控制測試控制測試 第二步：從以下幾個方面測試采購付款循第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)環(huán)

46、控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論論 1、材料采購的控制、材料采購的控制 2、記錄應付帳款的控制、記錄應付帳款的控制 3、付款的控制、付款的控制 4、供應商檔案維護的控制、供應商檔案維護的控制 就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并編制相應的測試表編制相應的測試表2022-5-234審計工作底稿編制審計工作底稿編制控制測試控制測試 第三步：對測試控制形成結(jié)論第三步：對測試控制形成結(jié)論 就各控制目標，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜就各控制目標，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運行、測試結(jié)果是否為支持實施風表是否有效，是否有效運行、

47、測試結(jié)果是否為支持實施風險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結(jié)論。險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結(jié)論。 第四步：就控制測試的結(jié)論制定相關帳戶和交易余額的審第四步：就控制測試的結(jié)論制定相關帳戶和交易余額的審計方案計方案 （一）對未進行測試的控制目標的匯總（一）對未進行測試的控制目標的匯總 （二）（二） 對未達到控制目標的主要業(yè)務活動的匯總對未達到控制目標的主要業(yè)務活動的匯總 （三）對相關交易和賬戶余額的審計方案（三）對相關交易和賬戶余額的審計方案 第五步：確定需溝通事項第五步：確定需溝通事項 包括需要與管理層溝通的事項和需要與治理層溝通的事項包括需要與管理層溝通的事項和需要與治理層溝通的事項2022-5-

48、235審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 第二部分第二部分 實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn) 資產(chǎn)的審計目標包括：資產(chǎn)的審計目標包括： 1、資產(chǎn)負債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性）、資產(chǎn)負債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性） 2、應當記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性）、應當記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性） 3、記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制（權利、記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制（權利和義務）和義務） 4、資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之、資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄（計價與分攤）相關的計價調(diào)整已恰當記錄（計價與分攤） 5、資產(chǎn)已按照企業(yè)會

49、計準則的規(guī)定在財務報表、資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（列報）中作出恰當列報（列報）2022-5-236審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 （一）貨幣資金（一）貨幣資金 *現(xiàn)金須關注的審計程序現(xiàn)金須關注的審計程序* 1、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間； 2、若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未、若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應作調(diào)整要應作調(diào)整 3、抽查大額現(xiàn)金收支，關注其原始憑證是否齊、抽查大額現(xiàn)金收支，關注其

50、原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。 2022-5-237審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 *銀行存款需關注的審計程序銀行存款需關注的審計程序* 1、函證：、函證： 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：總表，檢查銀行回函： (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； (2)確定被審

51、計單位賬面余額與銀行函證結(jié)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。果的差異，對不符事項作出適當處理。 2022-5-238審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：、銀行存款余額調(diào)節(jié)表： (1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；單記錄一致； (2)獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢獲取資產(chǎn)負債表日的銀行

52、存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； (3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理： 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；項中；

53、 2022-5-239審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)：）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；調(diào)整； 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚

54、于銀行對賬單的日及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；期是否合理； 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行票據(jù)領取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；調(diào)整； 檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；項中銀行未付票據(jù)金額； 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領款（包

55、括）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。 2022-5-240審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 3、關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或、關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露 4、憑證測試、憑證測試 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與

56、原始憑證是否相符、賬證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被金轉(zhuǎn)移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因?qū)徲媶挝簧a(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。并作相應的記錄。 *其他貨幣資金審計程序（略）其他貨幣資金審計程序（略）*2022-5-241審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 （二）交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資

57、產(chǎn) 1、劃分：、劃分： 就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。應意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。應向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復予以印證：向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復予以印證： (1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況；意圖的實際實施情況； (2)復核包括預算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文復核包括預算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄；件記錄； (3)考慮管理

58、層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由；考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力?？紤]管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力。 2022-5-242審計工作底稿編制審計工作底稿編制風險評估工作底稿風險評估工作底稿 2、計價：、計價： (1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當調(diào)整；核對，作出記錄或進行適當調(diào)整； (2)被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn)被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn), 編制交易性金融編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名資產(chǎn)

59、盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關賬戶稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當調(diào)整；當調(diào)整； (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日存在；查至相關原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日存在； (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應查閱有關保管的文件，在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應查閱有關保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結(jié)果。

60、了解在外必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)上是否為委托理財，如是，則保管的交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)上是否為委托理財，如是，則應詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計應詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。單位重新分類，并充分披露。 2022-5-243審計工作底稿編制審計工作底稿編制實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 3、權利、權利 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有：位所擁有： (1)取得有關賬戶流水單，對