銷售與收款審計辦法

1、制度名稱××公司銷售與收款審計辦法編 號受控狀態(tài)執(zhí)行部門監(jiān)督部門編修部門第1章 總則第1條 目的。為了加強公司對產(chǎn)品銷售行為的管理，強化和完善內(nèi)部審計職能，提高資金的使用效益，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，特制定本辦法。第2條 適用范圍。本辦法適用于公司產(chǎn)品銷售與收款循環(huán)的審計管理工作。第3條 相關(guān)術(shù)語解釋。銷售與收款審計主要是指對公司接受銷售訂單、向顧客銷售商品過程進(jìn)行審計。該過程涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備，所涉及的利潤表項目主要包括主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用等。第4條 具體的審計目標(biāo)。銷售與收款循環(huán)的審計目標(biāo)如下表所示。銷售與收款

2、循環(huán)的審計目標(biāo)審計目標(biāo)具體說明確定收入的真實性賬面記錄的交易是否發(fā)生已記錄的應(yīng)收賬款是否確實存在（銷售與收款循環(huán)審計最主要的目標(biāo)）確定銷售與收款業(yè)務(wù)的完整性本期發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否全部入賬應(yīng)收賬款增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)即確定應(yīng)收賬款是否歸被審計部門所有確定銷售截止的正確性即確定有關(guān)應(yīng)收賬款和收入的交易是否都已記入了恰當(dāng)?shù)钠陂g確定應(yīng)收賬款計價的正確性主要是確定壞賬準(zhǔn)備計提是否充分確定表達(dá)與披露的恰當(dāng)性確定銷售與收款業(yè)務(wù)的分類及其在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)?章 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動第5條 銷售形式劃分。本公司的產(chǎn)品銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種形式，在此主要闡述賒銷的業(yè)務(wù)活

3、動。賒銷業(yè)務(wù)活動程序如下圖所示。接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運貨物賒銷給客戶開發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)記錄收款業(yè)務(wù)銷貨退回、銷貨折扣和折讓壞賬處理賒銷業(yè)務(wù)活動程序第6條 賒銷業(yè)務(wù)流程說明。1. 接受客戶訂單。公司在收到客戶的訂單后，須經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)。只有經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，才能作為銷售的依據(jù)。訂單批準(zhǔn)后，編制一式多聯(lián)的“銷貨通知單”，作為倉儲部、運輸部、財務(wù)部等部門履行職責(zé)的依據(jù)。2. 批準(zhǔn)賒銷。（1）批準(zhǔn)賒銷是由銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)的。銷售部在接到銷貨通知后，如需要賒銷，銷售部經(jīng)理應(yīng)根據(jù)公司的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準(zhǔn)賒銷。（2）對于新客戶，銷售部經(jīng)理應(yīng)根據(jù)其信用額度決定是否批準(zhǔn)賒銷。對同意賒銷的客戶，銷售部經(jīng)

4、理應(yīng)在“銷售通知單”上簽字確認(rèn)。3. 供貨。倉儲部根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的“銷貨通知單” 發(fā)貨?！颁N貨通知單” 既是運輸部門發(fā)運的依據(jù)，也是登記存貨賬和開具發(fā)票的依據(jù)。4. 裝運貨物。（1）運輸部根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的“銷貨通知單”裝運貨物，填制“提貨單” 等貨運文件，并將其送往財務(wù)部開具發(fā)票。（2）裝運人員在裝運貨物時，必須進(jìn)行以下驗證。從倉庫提取的商品必須附有經(jīng)批準(zhǔn)的“銷貨通知單”。裝運的貨物與批準(zhǔn)的貨物必須一致。5. 給客戶開發(fā)票。發(fā)票應(yīng)由財務(wù)部開具。財務(wù)部在開具發(fā)票時首先應(yīng)核對客戶的“訂貨單”、“銷貨通知單”、“提貨單”。若以上文件完全相符，并符合商品價目表的要求，則可開具銷貨發(fā)票。注意，銷貨發(fā)票應(yīng)連續(xù)

5、編號。6. 記錄銷售業(yè)務(wù)。財務(wù)部根據(jù)銷貨發(fā)票等原始憑證編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款、銷售收入明細(xì)賬，并定期與客戶核對。7. 記錄收款業(yè)務(wù)。收到客戶的貨款后， 財務(wù)部應(yīng)及時、完整地予以記錄， 以確?；厥肇浛畹耐暾浴?. 銷貨退回、銷貨折扣和折讓。在發(fā)生銷貨退回、銷貨折扣與折讓時，必須經(jīng)公司相關(guān)權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)批準(zhǔn)，銷售部負(fù)責(zé)實物流控制工作，財務(wù)部負(fù)責(zé)會計處理工作。9. 壞賬處理。確認(rèn)賬款無法收回時，應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理。財務(wù)部在處理之前，應(yīng)取得應(yīng)收賬款不能收回的確鑿證據(jù)，并經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行會計處理。第3章 銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶、憑證第7條 銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶。銷售與收款循環(huán)

6、涉及的賬戶及其關(guān)系如下圖所示。主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶及其關(guān)系第8條 銷售與收款循環(huán)涉及的憑證。銷售與收款循環(huán)涉及的憑證包括五種：訂貨單、發(fā)運憑證、發(fā)票、商品價目表和貨項通知單。第4章 銷售與收款循環(huán)的控制風(fēng)險評估第9條 了解本公司內(nèi)部控制。銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點如下表所示。銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點一覽表控制內(nèi)容具體說明職責(zé)分工 賒銷批準(zhǔn)與銷售要分離 發(fā)貨、開票、收款、記賬的職責(zé)要分離 壞賬應(yīng)由銷售、記賬之外的人確認(rèn)授權(quán)審批 賒銷要經(jīng)過有關(guān)部門或人員的批準(zhǔn) 貨物的發(fā)出需要經(jīng)過有關(guān)部門或人員的批準(zhǔn) 銷售價格、折扣與折讓的確定須經(jīng)有關(guān)部門或人員

7、批準(zhǔn) 壞賬發(fā)生須經(jīng)有關(guān)人員確認(rèn)憑證和記錄 建立健全各環(huán)節(jié)的憑證，如銷貨通知單、提貨單、銷售發(fā)票等 各種發(fā)票應(yīng)順序編號 建立健全各種賬簿，并及時登賬定期核對賬簿及記錄 定期核對各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬 應(yīng)按月與客戶核對應(yīng)收賬款余額。核對工作應(yīng)由出納、登記銷售和應(yīng)收賬款以外的人員進(jìn)行獨立復(fù)核 由獨立的人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核第10條 描述本公司內(nèi)部控制。審計人員可以通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法把被審計部門的內(nèi)部控制描述出來。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如下表所示。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表問 題回 答備 注是否不適用一、控制環(huán)境1信用部門與銷售是分離的嗎？2發(fā)貨

8、、開票、收款、記賬的職責(zé)是分離的嗎？3壞賬是由銷售、記賬之外的人員確認(rèn)嗎？二、真實性目標(biāo)1銷貨記錄是否都有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨通知單和提貨單？2銷貨通知單、出庫單是否連續(xù)編號？三、完整性目標(biāo)1所有的發(fā)貨是否均編制提貨單？2提貨單是否連續(xù)編號？3是否所有已開具的提貨單都已開發(fā)票？四、授權(quán)目標(biāo)1所有的銷貨是否都經(jīng)過信用部門批準(zhǔn)？2所有的價格和條款是否符合價目表和授權(quán)？3銷貨退回、銷貨折扣和折讓、壞賬注銷是否都經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)？五、正確性目標(biāo)1是否核對提貨單、銷貨通知單與銷貨發(fā)票？2是否核對銷貨發(fā)票與客戶訂單？3是否定期核對總賬與明細(xì)賬？4是否定期與客戶對賬？5是否有獨立的人員對該循環(huán)過程及各種憑證進(jìn)行復(fù)核？六

9、、分類目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的記錄是否采用恰當(dāng)?shù)臅嬁颇浚科?、及時性銷售業(yè)務(wù)是否及時入賬？八、過賬和匯總目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)是否正確地計入明細(xì)賬和總賬？第11條 初步評估控制風(fēng)險。審計人員在對內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各關(guān)鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)，來估計上表中所列控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平。第12條 控制測試。銷售與收款循環(huán)的控制測試主要包括以下內(nèi)容。1. 從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)，并與銷貨通知單、提貨單、銷貨發(fā)票核對。這樣做的目的在于檢查銷售業(yè)務(wù)是否全部、及時、正確地入賬。2. 抽取部分發(fā)票副本，檢查以下內(nèi)容:檢查是否附有提貨單和客戶訂單；檢查銷貨發(fā)票是否連續(xù)編號；檢查銷貨發(fā)票上的價格等是否經(jīng)過批準(zhǔn)。3. 核

10、對銷貨發(fā)票與客戶訂單、銷貨通知單、提貨單。主要核對它們所記載的品名、數(shù)量等是否一致。4. 抽取一定數(shù)量的提貨單，與相關(guān)的銷貨發(fā)票核對，檢查是否存在已發(fā)出的商品未開發(fā)票和未記賬的情況。5. 復(fù)核有關(guān)銷貨退回、銷貨折扣和折讓及壞賬的有關(guān)憑證。主要復(fù)核有關(guān)銷貨退回、銷貨折扣和折讓及壞賬的業(yè)務(wù)有無授權(quán)審批手續(xù)，有關(guān)憑證中的計算及金額是否正確。6. 檢查是否定期核對應(yīng)收賬款。7. 觀察并詢問職責(zé)分工及執(zhí)行情況。第13條 重新評估控制風(fēng)險。根據(jù)上述控制測試的結(jié)果，對初步確定的風(fēng)險控制水平進(jìn)行修正后，進(jìn)一步確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。第5章 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性測試第14條 主營業(yè)務(wù)收入審計。1.

11、取得或編制銷售收入明細(xì)表，并與銷售明細(xì)賬和總賬核對。2. 進(jìn)行分析性復(fù)核。（1）比較本年度的主營業(yè)務(wù)收入和上一年度的主營業(yè)務(wù)收入。（2）比較本年度各月份的銷售收入。（3）比較本年度各月份的銷售利潤率。上述三種方法均可發(fā)現(xiàn)銷售收入高估或低估的情況。在比較過程中如果發(fā)現(xiàn)波動比較大，則應(yīng)查明原因，確定是否存在銷售收入高估或低估的情況。3. 核對原始憑證與明細(xì)賬。（1）抽查部分提貨單、銷貨發(fā)票，與相關(guān)的明細(xì)賬核對，檢查兩者是否一致，目的在于發(fā)現(xiàn)未入賬的銷售業(yè)務(wù)。核對過程如下圖所示。原始憑證記賬憑證明細(xì)賬和總賬從賬簿中抽取業(yè)務(wù)原始憑證與明細(xì)賬核對過程示意圖（2）不實銷售收入產(chǎn)生的原因包括:記錄了未曾發(fā)貨

12、的業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)記賬、虛構(gòu)銷貨業(yè)務(wù)。4. 檢查銷貨退回、銷貨折扣和折讓是否經(jīng)過批準(zhǔn)，金額是否合理、正確，會計處理是否正確。5. 確定主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。第15條 應(yīng)收賬款審計。1. 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，并與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬核對。2. 進(jìn)行分析性復(fù)核。對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核采用的方法及可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報，如下表所示。分析性復(fù)核的方法及可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯報比較本期應(yīng)收賬款余額與上期應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款的高估或低估比較本期和前期的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款總體的合理性、壞賬準(zhǔn)備的計提不充分比較本期和前期的壞賬費用占賒銷凈額的比例壞賬準(zhǔn)備的計提不充分比較本

13、期和前期的壞賬費用占應(yīng)收賬款的比例壞賬準(zhǔn)備的高估或低估比較本期和前期各類賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例壞賬準(zhǔn)備的高估或低估3編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。應(yīng)收賬款賬齡是指從賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生開始至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)束的期間。編制賬齡分析表、進(jìn)行賬齡分析的目的是確定應(yīng)收賬款收回的可能性、壞賬準(zhǔn)備計提的充分性。應(yīng)收賬款賬齡分析表如下表所示。應(yīng)收賬款賬齡分析表201 年12月31日 金額單位：萬元顧客名稱期末余額賬齡1年以內(nèi)12年23年3年以上A公司1569066B公司8585C公司2525D公司382018合計304175664518第16條 應(yīng)收賬款函證。應(yīng)收賬款函證是指審計人員為印證被審計部門應(yīng)收賬款的記

14、錄是否正確，而直接向債務(wù)人發(fā)函詢證的一種審計方法，其主要目的是確定應(yīng)收賬款的真實性、所有權(quán)和估價的正確性。1選擇函證的方式：肯定式函證或否定式函證。（1）肯定式函證也稱積極式函證，是指無論函證的內(nèi)容與被函證人的記錄是否一致，都要予以回復(fù)的函證方式。函證是通過向企業(yè)寄送詢證函的方式進(jìn)行的，具體格式如下。詢證函 編號：××公司：本公司聘請的××會計師（審計）事務(wù)所在對本公司會計報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有

15、不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符的金額。回函請寄至××會計師事務(wù)所。 通信地址：郵編： 電話： 傳真：1本公司與貴公司的往來賬項列示如下。截止日期貴公司欠欠貴公司備注2其他事項本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，懇請時函復(fù)為盼。 （公司簽章） （日期）結(jié)論一：數(shù)據(jù)證明無誤 （簽章） （日期）結(jié)論二：數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額 （簽章） （日期）肯定式函證的結(jié)果可靠，但成本高。它適用于以下情況:欠款金額較大的客戶，可能存在差錯、爭議等問題的賬戶。（2）否定式函證也稱消極式函證，是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時，才予以回復(fù)的函證方式。它適

16、用于以下情況:固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都比較低；預(yù)計錯誤率比較低；欠款金額少的債務(wù)人數(shù)量很多；沒有理由認(rèn)為被函證對象對不一致的情況不予回復(fù)。2. 確定函證樣本規(guī)模。審計人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定函證的樣本規(guī)模。（1）應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中所占比重的大小。如果所占比重比較大，則函證的范圍也應(yīng)該大一些。（2）被審計部門內(nèi)部控制的強弱。如果被審計部門的內(nèi)部控制比較健全且被認(rèn)真執(zhí)行，則函證的范圍就可以小一些。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大。（4）函證方式。如果采用肯定式函證，則可減少函證的樣本量，如果采用否定式函證，則應(yīng)相應(yīng)增加函證的樣本量。3. 選

17、取測試的項目。（1）選取方法。選取測試的項目有兩種方法，一是先按金額和賬齡分層，然后再從不同層中選取樣本；二是對超過一定金額的賬戶全部函證，對其余賬戶隨機選取部分樣本。（2）重點。函證的重點應(yīng)放在余額較大、賬齡較長的客戶上。4. 函證的時間選擇。函證應(yīng)選擇在與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的日期進(jìn)行。函證日期如果遠(yuǎn)離資產(chǎn)負(fù)債表日，則應(yīng)對函證日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審查。5. 函證的發(fā)出和回函控制。（1）詢證函的發(fā)出和收回都應(yīng)由審計人員直接進(jìn)行，不能經(jīng)過被審計部門?；睾话阒苯蛹闹?xí)嫀熓聞?wù)所。（2）確保函證地址的正確性。有些被審計部門利用虛假地址來掩蓋虛假應(yīng)收賬款。（3）對未收到回函的肯定式函證

18、，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函，直至第三次。如不回函的，采取替代程序。替代程序如下:審查客戶訂單、銷售合同、提貨單、銷貨發(fā)票副本等憑證；審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬，確定是否有收回客戶欠款的記錄。（4）根據(jù)函證結(jié)果編制函證結(jié)果匯總表。函證結(jié)果匯總表如下表所示。函證結(jié)果匯總表函證編號債務(wù)人名稱債務(wù)人地址函證日期賬面金額函證結(jié)果差異金額及說明審定金額第一次第二次6. 函證差異產(chǎn)生的原因。函證差異產(chǎn)生的原因如下所述。（1）記賬時間不同和拒付?？钗词盏?。發(fā)出詢證函時，債務(wù)人已付款，被審計部門還未收到。貨物未收到。發(fā)出詢證函時，被審計部門的貨物已經(jīng)發(fā)出并已確認(rèn)為銷售收入，但債務(wù)人尚未收到。 退貨。發(fā)出詢證函時，債務(wù)

19、人由于某種原因退貨，但被審計部門尚未收到。拒付。發(fā)出詢證函時，因債務(wù)人對貨物的數(shù)量、質(zhì)量、價格有異議，全部或部分拒付貨款。（2）記賬錯誤。由于一方或雙方記賬錯誤導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額的差異。（3）虛列應(yīng)收賬款。7. 函證結(jié)果的處理。對函證結(jié)果根據(jù)不同情況加以處理。（1）如果函證結(jié)果沒有差異，則審計人員可以據(jù)此推論全部應(yīng)收賬款的余額是正確的。（2）如果函證結(jié)果存在差異，則審計人員應(yīng)該估計總體的累計差錯。若超過重要性水平，則需要調(diào)整。8. 函證風(fēng)險。函證是確認(rèn)應(yīng)收賬款的有效辦法，但仍存在風(fēng)險。風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下三個方面。（1）錯誤的金額可能沒有包括在函證的樣本中。（2）沒有收到存在問題的應(yīng)收賬款的客戶的回函。（3）客戶不認(rèn)真核對詢證函。第17條 審查壞賬準(zhǔn)備的計提和壞賬損失。1. 壞賬準(zhǔn)備的審查。（1）對壞賬準(zhǔn)備主要審查:計提比例和計提金額是否充分、合理，各期計提壞賬準(zhǔn)備的方法是