交易性金融資產(chǎn)pptx課件

1、一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。公允價(jià)值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。 企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。 企業(yè)在取得交易

2、性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 【例題計(jì)算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10 000 000元。另支付交易費(fèi)用25 000元。 （1）購入時(shí) 借：交易

3、性金融資產(chǎn)成本 10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費(fèi)用時(shí)借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000 【例題計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。編制相關(guān)會計(jì)分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704應(yīng)收股利 126投資收益 4貸：其他貨幣資金存出投資款2 834 【例題單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，

4、其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8 萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380B.388C.400D.408 【例題判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（） （三）交易性金融資產(chǎn)的持有 1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題計(jì)算題】2012年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2011年7月1日

5、發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年初，甲公司收到債券利息100萬元。（1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：其他貨幣資金存出投資款 26 300 000（2）2012年1月8日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 500 000貸：應(yīng)收利息 5

6、00 000（3）2012年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收益 1 000 000（4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000 2.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 （2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 【例題計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 780萬元；

7、2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。 要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計(jì)分錄。 甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2012年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2 300 000貸：公允價(jià)值變動損益 2 300 000 （2）2012年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益 2 200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2 200 000 【例題單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債

8、表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益 （四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動投資收益 借：公允價(jià)值變動損益 貸：投資收益 例題計(jì)算題】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬元。甲公司的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款/其他貨幣資金 25 6

9、50 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000公允價(jià)值變動 100 000 投資收益50 000 借：公允價(jià)值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000 【例題計(jì)算題】2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

10、（1）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款（銀行存款）802（2）借：公允價(jià)值變動損益30（8001007.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 30（3）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動40（8.11007.7100） 貸：公允價(jià)值變動損益 40（4）借：其他貨幣資金存出投資款（銀行存款）825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本800 公允價(jià)值變動 10 投資收益 15借：公允價(jià)值變動損益 10貸：投資收益 10 【例題單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，201

11、0年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（）萬元。A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30 【例題單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價(jià)值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200B.200C.500 D.500 【例題單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的

12、債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80 【例題單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時(shí)，借記的會計(jì)科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款 C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款 【例題單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)

13、劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A.4B.12C.16D.3 【例題單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬元，2010年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.3

14、00B.100C.250D.0 【例題單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.800B.700C.803D.703 【例題多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回 【例題多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本B.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額C.

15、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用D.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額 【例題判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。（） 【不定項(xiàng)選擇題】【資料一】根據(jù)下述資料回答例1-2題。 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：（1）2008年期初應(yīng)收賬款余額4 000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬元；

16、2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 030萬元尚未收到貨款，2008年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元 （1）2008年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元的會計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失30 貸：壞賬準(zhǔn)備30B.借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款30C.借：資產(chǎn)減值損失30貸：應(yīng)收賬款30D.借：管理費(fèi)用30貸：壞賬準(zhǔn)備30 （2）2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.40B.30C.60D.50 【資料二】承接【資料一】根據(jù)下述資料回答例3-5題。 2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2 000萬元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 010萬元尚未收到貨款，

17、2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。 （3）2009年年末應(yīng)收賬款的賬面余額為（）萬元。A.10 040B.9 980C.10 010D.12 040 收回以前年度的應(yīng)收賬款2 000萬元借：銀行存款2 000貸：應(yīng)收賬款2 0006月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 010萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 4 010貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 0101.173 427.35應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）582.6512月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款 304 000+4 030+4 010302 00030=9 980（萬元） （4）2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.49.9B.30C.40D.39.9 年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額