第三章第一節(jié)--資金籌集與投資業(yè)務

1、 資金籌集業(yè)務概述 負債的核算 所有者權益的核算（一）企業(yè)籌資的目的（一）企業(yè)籌資的目的 籌資活動是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，也是會計核算的起點。如下圖。 一、資金籌資業(yè)務概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長期資金采購原料投入生產(chǎn)完工入庫銷售產(chǎn)品利潤分配投入資金所有者所有者供應階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)1.1.籌資渠道（來源，即資金從哪里來）籌資渠道（來源，即資金從哪里來）企業(yè)自留資金企業(yè)自留資金 居民個人資金居民個人資金 其他企業(yè)資金其他企業(yè)資金非銀行金融非銀行金融機構資本機構資本（二）籌資渠道與籌資方式（二）籌資渠道與

2、籌資方式發(fā)行發(fā)行股票股票 留存留存收益收益 銀行銀行借款借款 發(fā)行發(fā)行債券債券 商業(yè)商業(yè)信用信用 融資融資租賃租賃 吸收直吸收直接投資接投資 2.籌資方式籌資方式具體形式或工具具體形式或工具（三）籌資渠道與籌資方式的配合（三）籌資渠道與籌資方式的配合投資投資資本資本發(fā)行發(fā)行股票股票發(fā)行發(fā)行債券債券商業(yè)商業(yè)本票本票銀行銀行借款借款商業(yè)商業(yè)信用信用租賃租賃政府政府銀行銀行非銀行金融機構非銀行金融機構其他法人其他法人民間民間企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部國外國外三、負債資金和所有者權益資金構成三、負債資金和所有者權益資金構成流動負債流動負債 負債負債長期負債長期負債 將在將在1 1年或者超過年或者超過1 1年的年

3、的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款、應付工資、預付賬款、應付工資、應付福利費、應付稅金、應付福利費、應付稅金、應付利潤、其他應付款、應付利潤、其他應付款、預提費用和預提費用和1 1年內(nèi)到期年內(nèi)到期的長期借款等。的長期借款等。 是指償還期在是指償還期在1 1年年或超過或超過1 1年的一個年的一個營業(yè)周期以上的營業(yè)周期以上的債務。與流動負債務。與流動負債相比，它具有債相比，它具有償還期限長，負償還期限長，負債金額大的特點。債金額大的特點。所有者投入的資本所有者投入的資本 所有者權益所有者權益直接計入所有

4、者直接計入所有者的利得和損失的利得和損失 包括構成企業(yè)注冊包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分資本或者股本部分的金額，也包括投的金額，也包括投入資本超過注冊資入資本超過注冊資本或者股本部分的本或者股本部分的金額，即資本溢價金額，即資本溢價 留存收益留存收益由企業(yè)非日常活動所由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有形成的、會導致所有者權益增加或減少，者權益增加或減少，與所有者投入資本無與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入關的經(jīng)濟利益的流入或者與向所有者分配或者與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益利潤無關的經(jīng)濟利益的流出的流出。 企業(yè)歷年實現(xiàn)凈企業(yè)歷年實現(xiàn)凈利潤留存于企業(yè)利潤留存于企業(yè)的部分，主要包的部分，主

5、要包括計提的盈余公括計提的盈余公積和未分配利潤。積和未分配利潤。二、負債的核算（1 1）賬戶的設置）賬戶的設置借入數(shù)：生產(chǎn)周轉借款借入數(shù)：生產(chǎn)周轉借款結算借款、工資借款等結算借款、工資借款等借借貸貸歸還數(shù)歸還數(shù)尚未歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款短期借款1.1.短期借款的核算短期借款的核算短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在融機構等借入的償還期限在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。（一）流動負債（一）流動負債 短期借款 用于應付企業(yè)流動資金不

6、足，比如用于購買原材料。在西方，這部分流動資金稱為“營運資金”。 短期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務。 Note；這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶。 財務費用財務費用財務費用借借貸貸利息支出利息支出手續(xù)費支出手續(xù)費支出匯兌損失匯兌損失= =利息收入利息收入?yún)R兌收益匯兌收益結轉至結轉至“本年利潤本年利潤”數(shù)數(shù)應付利息應付利息借借貸貸計提數(shù)計提數(shù)支付款項數(shù)支付款項數(shù)應付未付數(shù)應付未付數(shù)【例例3-13-1】4 4月月1 1日，安寧公司從銀行取得一筆日，安寧公司從銀行取得一筆2 2個月的生產(chǎn)周轉資金借款個月的生產(chǎn)周轉資金借款 1 000

7、0001 000 000元，利率元，利率6%6%（年利率）。（年利率）。4 4月月0101日取得借款時日取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 0004 4月月3030日計提利息時日計提利息時 借：財務費用借：財務費用 50005000 貸：應付利息貸：應付利息 500050005 5月月3030日計提利息時日計提利息時 借：財務費用借：財務費用 50005000 貸：應付利息貸：應付利息 50005000借款到期，利隨本清借款到期，利隨本清 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 00

8、0 應付利息應付利息 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 010 0001 010 0002.賬務核算賬務核算課堂練習風華機床廠2013年1月1日向銀行借入6個月短期借款40萬元，利率3%，利息按月計提，按季支付，到期一次還本。二、長期負債二、長期負債（一）借款費用的核算借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。它包括借款利息，折價或溢價的攤銷，輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1 1借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間的確定（1）借款費用開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足下列三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ;借款費用已經(jīng)發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)

9、發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要德構建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（2 2）借款費用停止資本化時點的確定 構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。具體可從以下幾個方面進行判斷： 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成；所構建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計，合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；繼續(xù)發(fā)生在所構建或生產(chǎn)的符

10、合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（二）長期借款的核算（二）長期借款的核算 設置“長期借款”賬戶進行核算 【例3-2】安寧有限責任公司2012年1月1日向銀行借入120萬元，期限兩年的借款，全部用于建造一座廠房。借款利率為10%，利息每月計提，每年末支付當年利息，本金到期一次償還。廠房構建工程于2012年1月1日開始，至當年12月31日結束。（1）2012.1.1取得借款時 借：銀行存款 120萬 貸：長期借款 120萬（2）將長期借款支付建造廠房時 借：在建工程 120萬 貸：銀行存款 120萬（3）2012年1-11月每月底計提利息時 借：在建工程 1萬 貸：應付利息 1

11、萬（4）2012年12月31日支付當年利息時借：應付利息 11萬 財務費用 1萬 貸：銀行存款 12萬（5）2013年1-11月每月底計提利息時 借：財務費用 1萬 貸：應付利息 1萬（6）2013年12月31日還本付息時借：應付利息 11萬 財務費用 1萬 長期借款 120萬 貸：銀行存款 132萬練習：興業(yè)公司于2006年1月1日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為2年，年利率為8.4%，按年付息，到期還本，所借款項已存入銀行。興業(yè)公司用該借款于當日購買需要安裝調試的設備一臺，價款4 000 000元，設備當日運達企業(yè)，并安裝調試，設備于2006年8月底投入使用。 第二節(jié) 所有者

12、權益一、實收資本的核算一、實收資本的核算（一）賬戶的設置（一）賬戶的設置 資本的實有數(shù)資本的實有數(shù)借借實際收到實際收到的資本額的資本額資本的抽回數(shù)資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)及變更減少數(shù)實收資本（股本）實收資本（股本）貸貸 實收資本實收資本, ,是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。積金、盈余公積金轉為資本的資金。 企業(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。企業(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。 （一）

13、個人企業(yè)（一）個人企業(yè) 個人企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，歸個人所有和控制的企業(yè)。這種最個人企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，歸個人所有和控制的企業(yè)。這種最古老、最簡單的企業(yè)形式，在現(xiàn)代的經(jīng)濟社會中，也發(fā)揮著重要作用。古老、最簡單的企業(yè)形式，在現(xiàn)代的經(jīng)濟社會中，也發(fā)揮著重要作用。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營。 個人企業(yè)的特點在于：開辦、關閉、轉讓手續(xù)簡單。所需的資個人企業(yè)的特點在于：開辦、關閉、轉讓手續(xù)簡單。所需的資本小。人員少，經(jīng)營靈活。保密性較好。個人企業(yè)的財務不須公開，本小。人員少，經(jīng)營靈活。保密性較好。個人企業(yè)的財務不須公開，較易于保密。負無限責任。業(yè)主要用自己的全部個人財產(chǎn)

14、對企業(yè)的較易于保密。負無限責任。業(yè)主要用自己的全部個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務負責。資金有限。個人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額債務負責。資金有限。個人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額資金投資。資金投資。個人企業(yè)一般技術、業(yè)務不全面，只處于某一個加工、個人企業(yè)一般技術、業(yè)務不全面，只處于某一個加工、增值環(huán)節(jié)。增值環(huán)節(jié)。個人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結個人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結而終結。而終結。 （二）合伙企業(yè)（二）合伙企業(yè) 合伙企業(yè)，是由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共合伙企業(yè)，是由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對

15、合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。按照忡華人民共和國合伙企業(yè)法織。按照忡華人民共和國合伙企業(yè)法規(guī)定，設立合伙企業(yè)，應當具規(guī)定，設立合伙企業(yè)，應當具備下列條件：有兩個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。備下列條件：有兩個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。有書面合伙協(xié)議。有各合伙人實際繳付的出資。有合伙企業(yè)的有書面合伙協(xié)議。有各合伙人實際繳付的出資。有合伙企業(yè)的名稱。有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。名稱。有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。 合伙企業(yè)與個人企業(yè)相比有以下特點：擴大了資金來源和信合伙企業(yè)與個人企業(yè)相比有

16、以下特點：擴大了資金來源和信 用用能力。結合了多個合伙人的經(jīng)驗和才智。轉讓須經(jīng)過其他合伙人能力。結合了多個合伙人的經(jīng)驗和才智。轉讓須經(jīng)過其他合伙人的同意才能進行，比較困難。無限連帶責任限制企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的同意才能進行，比較困難。無限連帶責任限制企業(yè)發(fā)展。企業(yè)壽命較短。各合伙人之間協(xié)議成本較高。壽命較短。各合伙人之間協(xié)議成本較高。 （三）公司企業(yè)（三）公司企業(yè) 公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨立性。公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨立性。公司的兩種主要形式是有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司公司的兩種主要形式是有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司股

17、東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所務承擔責任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任、公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責持股份為限對公司承擔責任、公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。任。 公司企業(yè)有如下特點：股東負有限責任。股份可轉讓，流動性公司企業(yè)有如下特點：股東負有限責任。股份可轉讓，流動性好。可以募集大量資金。公司有獨立的壽命。管理較科學，效好?？梢阅技罅抠Y金。公司有獨立的壽命。管理較科學，效率較高。創(chuàng)辦手續(xù)

18、復雜，費用高。保密性差，財務狀況比較透明。率較高。創(chuàng)辦手續(xù)復雜，費用高。保密性差，財務狀況比較透明。政府的限制較多。社會負擔重，要承擔雙重稅賦。政府的限制較多。社會負擔重，要承擔雙重稅賦。 股票的面值股票的面值 股票的市值股票的市值張瑞敏：張瑞敏：“我的最終目標是使海爾我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌。成為一個真正的世界品牌。” 實收資本賬戶一般不會產(chǎn)生借方發(fā)生額。貸方發(fā)生額會不斷增加，因為任何企業(yè)都想做大做強?！白再Y本注冊資本= =實收資本實收資本”？公司法規(guī)定:除一人有限責任公司最低注冊資本為10萬元外，有限責任公司最低注冊資本統(tǒng)一降至3萬元；股份有限公司最低注冊資本由1000

19、萬元降至500萬元。同時，實行注冊資本分期到位制。允許公司注冊資本分兩年繳足，投資公司注冊資本分5年繳足。放寬出資方式限制，允許以公司股權、計算機軟件著作權、商標、商號等具有可評估性、可轉讓性的財產(chǎn)出資。以知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)出資的，允許其比例 最 高 可 達 到 注 冊 資 本 總 額 的 7 0 % 。投資者投入企業(yè)的僅是錢么？投資者投入企業(yè)的僅是錢么？不是?？梢允菍嵨锘蛘邿o實物形態(tài)的無形資產(chǎn)。投入資本的計價以貨幣資金投資的，以實際收到的為準以非貨幣資金投資的，按雙方協(xié)議價（不公允的除外）相關賬戶的設置相關賬戶的設置股本溢價股本溢價資本公積資本公積借借貸貸轉增資本數(shù)轉增資本數(shù)實有數(shù)實有數(shù)固定

20、資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借貸貸增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)實有固定實有固定資產(chǎn)原價資產(chǎn)原價借借無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸貸增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)攤余價值攤余價值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（Intangible assets），指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。例：安寧公司由安信、安遠、安福、安晉、安踏等五位股東組例：安寧公司由安信、安遠、安福、安晉、安踏等五位股東組成，安信、安遠、安福三個公司各自出資成，安信、安遠、安福

21、三個公司各自出資100萬元，收到款項萬元，收到款項已存入銀行。已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 300萬萬 貸：實收資本貸：實收資本安信公司安信公司 100萬萬 安遠公司安遠公司 100萬萬 安福公司安福公司 100萬萬例：安寧公司接受安晉公司作為資本投入的設備一臺，該設備例：安寧公司接受安晉公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需安裝，合同約定該設備的價值為不需安裝，合同約定該設備的價值為50萬元。萬元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50萬萬 貸：實收資本貸：實收資本安晉公司安晉公司 50萬萬 例：安寧公司收到安踏公司以一塊土地使用權作為投入資本，例：安寧公司收到安踏公司以一塊土地使用權作為投

22、入資本，合同約定的價值為合同約定的價值為50萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50萬萬 貸：實收資本貸：實收資本安踏公司安踏公司 50萬萬 例：接上面三例，安寧公司股本為例：接上面三例，安寧公司股本為400萬元，經(jīng)過兩年經(jīng)營，萬元，經(jīng)過兩年經(jīng)營，公司累計收益公司累計收益250萬元，這時安順投資公司愿出資萬元，這時安順投資公司愿出資180萬元，成萬元，成為新股東，并占為新股東，并占20%股份。股份。借：銀行存款借：銀行存款 180萬萬 貸：實收資本貸：實收資本安順公司安順公司 100萬萬 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 80萬萬 資本公積資本公積 股本溢價 資本溢價甲、乙兩個人合資創(chuàng)辦了一

23、家企業(yè)，各出資100萬元人民幣，一年后，經(jīng)過兩個人的努力，獲得利潤50萬元，甲、乙兩人都覺得該企業(yè)有發(fā)展?jié)摿?，希望做大做強，于是同意吸收丙股東加入。請問，丙投入資本多少才能使三個股東的股份各占1/3？125萬人民幣p 核算練習核算練習、某公司經(jīng)批準成立，核定股本總額為、某公司經(jīng)批準成立，核定股本總額為300300萬元，計萬元，計300300萬萬股。根據(jù)協(xié)議，股。根據(jù)協(xié)議，210210萬股為貨幣資金投入，共收投資款萬股為貨幣資金投入，共收投資款420420萬萬元，已存入銀行。元，已存入銀行。 、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資

24、，具體情況是：固定資產(chǎn)作價作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120120萬元，材料作價萬元，材料作價4040萬元，一項專利權作價萬元，一項專利權作價2020萬元，根據(jù)協(xié)議享有萬元，根據(jù)協(xié)議享有9090萬股份。萬股份。、兩年后，光大公司將已經(jīng)形成的資本公積、兩年后，光大公司將已經(jīng)形成的資本公積4040萬元以及萬元以及盈余公積盈余公積6060萬元轉增為資本。萬元轉增為資本。 借：銀行存款借：銀行存款 4 200 0004 200 000 貸：股本貸：股本 2 100 0002 100 000 資本公積資本公積 2 100 0002 100 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 2

25、00 000 原材料原材料 400 000400 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200 000200 000 貸：股本貸：股本 900 000900 000 資本公積資本公積 900 000900 000借：資本公積借：資本公積 400 000400 000 盈余公積盈余公積 600 000600 000 貸：股本貸：股本 1 000 0001 000 000甲、乙兩人共出資甲、乙兩人共出資800萬元成立萬元成立A公司，公司，經(jīng)營三年后，目前所有者權益總額為經(jīng)營三年后，目前所有者權益總額為1200萬元。此時丙想加入公司成為新股萬元。此時丙想加入公司成為新股東，經(jīng)甲乙兩人同意，丙用貨幣出資，東，經(jīng)甲

26、乙兩人同意，丙用貨幣出資，并占并占20%股份。問：丙至少要出資多少股份。問：丙至少要出資多少？分錄分錄？1954，法國開創(chuàng)了增值稅實施之先河2009，我國由生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅環(huán)節(jié) 批發(fā) 零售 消費者不含稅價格增值額增值稅向下層收取的價款1000400050006000 1000 3000 1000 1000 170 510 170 170 6000102011704680585070207020環(huán)節(jié)不含稅價格銷項稅額向下層收取的價款進項稅額 增值稅木材家具批發(fā)零售消費者1000500060001706808501020702070205850468011708506801700102

27、01701705101704000稅目和稅率一般納稅人（稅率） 小規(guī)模納稅人（征收率） 稅率或征收率 適用范圍 一般貨物、勞務 五類貨物 交通運輸 17 13 73 適用13%13%低稅率的貨物： 1.糧食、食用植物油、鮮奶；食用鹽 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚。計稅方法：一般納稅人和小規(guī)模納稅人項目小規(guī)模納稅人一般納稅人發(fā)票計稅方法征收率/稅率使用普通發(fā)票簡易計稅方法：應納稅額

28、銷售額征收率3使用專用發(fā)票扣稅法：應納稅額銷項稅額進項稅額17和13一般納稅人資格認定管理辦法小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上年應稅銷售額在50萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅48 一般納稅人的計稅方法 例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)

29、票注明稅款為8.5萬元，當月銷售貨物不含稅銷售額40萬元； 4月外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元，當月銷售貨物取得不含稅收入70萬元，銷售貨物均適用17%的增值稅稅率，則該企業(yè)4月應納增值稅是多少？ 答案： 3月份銷項稅額=4017%=6.8（萬元），進項稅額=8.5（萬元），應納稅額=6.88.5=1.7（萬元） 3月份留抵稅額=8.5-6.8=1.7（萬元） 4月份應納增值稅額= 7017%-3.4-1.7=6.8（萬元）企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 1 1 固定資產(chǎn)投資業(yè)務固定資產(chǎn)投資業(yè)務1.1 1.1 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 1.1.外購固定資產(chǎn)外購固定資

30、產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 1 1 固定資產(chǎn)投資業(yè)務固定資產(chǎn)投資業(yè)務1.1 1.1 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 1.1.外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) (1)(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的不需要安購入不需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購

31、置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應按實際支付的購買價款裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“應交稅費應交稅費”等科等科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 1 1 固定資產(chǎn)投資業(yè)務固定資產(chǎn)投資業(yè)務1.1 1.1 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 1.1.外

32、購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 取得的固定資產(chǎn)的原價取得的固定資產(chǎn)的原價 減少的固定資產(chǎn)的原價減少的固定資產(chǎn)的原價 余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價的賬面原價 舉舉 例例 【例例3-63-6】安寧公司購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，價款安寧公司購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元款項已用銀行存款支付元款項已用銀行存款支付借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 1700) 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700企

33、業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 1 1 固定資產(chǎn)投資業(yè)務固定資產(chǎn)投資業(yè)務1.1 1.1 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 1.1.外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) (2)(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安購入需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應在購入的固定資產(chǎn)取得裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過本，先通過“在建工程在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可科目核算，待安裝完畢達到預定可使

34、用狀態(tài)時，再由使用狀態(tài)時，再由“在建工程在建工程”科目轉入科目轉入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目。舉舉 例例 【例例3-73-7】安寧公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，價安寧公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，價款款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，款項已用銀行存款支付設元，款項已用銀行存款支付設 【例例3-8 3-8 】安裝過程中發(fā)生的安裝費用安裝過程中發(fā)生的安裝費用10001000元，以現(xiàn)金支付元，以現(xiàn)金支付 【例例3-9 3-9 】固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)借：在建工程借：在建工程 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增

35、值稅( (進項稅額進項稅額) 1700) 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 支付價款時：支付價款時：舉舉 例例 支付安裝費時：支付安裝費時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1100011000 貸：在建工程貸：在建工程 1100011000企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 安裝完畢交付使用時：安裝完畢交付使用時：借：在建工程借：在建工程 10001000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10001000 固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本100001000010001000111000(111000(元元) )企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務 1 1 固定資產(chǎn)投資業(yè)務固定資產(chǎn)投資業(yè)務1.1 1.1 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 2.2.自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應先通過自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程在建工程”科目核算，工程