所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)管理的確認(rèn)和計(jì)量

1、第一章第一章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)CAS181.1 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 1.2 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異1.3 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 1.4 所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量11.1 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述v所得稅的概念所得稅的概念v會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益v所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅v所得稅的會(huì)計(jì)處理方法所得稅的會(huì)計(jì)處理方法v所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)的概念v所得稅會(huì)計(jì)處理程序（內(nèi)容）所得稅會(huì)計(jì)處理程序（內(nèi)容）2一、所得稅的概念一、所得

2、稅的概念v所得稅包括：個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅所得稅包括：個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅v在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，它是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)組織在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，它是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所得征收的一種稅。征收的一種稅。v企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額（應(yīng)繳所得稅）企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額（應(yīng)繳所得稅） =應(yīng)稅所得（額）應(yīng)稅所得（額）規(guī)定的適用稅率規(guī)定的適用稅率v應(yīng)稅所得（或應(yīng)稅收益）應(yīng)稅所得（或應(yīng)稅收益） 會(huì)計(jì)所得（或會(huì)計(jì)收會(huì)計(jì)所得（或會(huì)計(jì)收益、會(huì)計(jì)利潤(rùn)）益、會(huì)計(jì)利潤(rùn)） 3二、會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益二、會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益 v會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益：v根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序

3、確認(rèn)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益，也稱稅前會(huì)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益，也稱稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。計(jì)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。 也稱會(huì)計(jì)收益或報(bào)告收益也稱會(huì)計(jì)收益或報(bào)告收益v應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益（應(yīng)稅收入（應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本費(fèi)用）應(yīng)稅成本費(fèi)用）v 是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定的企業(yè)應(yīng)納稅是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定的企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。按照稅法所要求的應(yīng)稅收入減去稅法準(zhǔn)予額的依據(jù)。按照稅法所要求的應(yīng)稅收入減去稅法準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和可以減免稅額之后的差額，也稱應(yīng)納稅扣除的費(fèi)用和可以減免稅額之后的差額，也稱應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅利潤(rùn)。所得額、應(yīng)稅利

4、潤(rùn)。 也稱納稅收益或納稅所得也稱納稅收益或納稅所得 。v差異的原因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收征管差異的原因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收征管 服務(wù)的目的不同服務(wù)的目的不同 遵循的原則不同遵循的原則不同 體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同 確認(rèn)的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益不同確認(rèn)的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益不同4三、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅三、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅v所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 它是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)它是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。準(zhǔn)則計(jì)算的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。即利潤(rùn)表中所列示的扣減利潤(rùn)總額的所得稅費(fèi)用。即利潤(rùn)表中所列示的扣減利潤(rùn)總額的所得稅

5、費(fèi)用。 v應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 它是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納它是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。公式：稅責(zé)任。公式： 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益適用的稅率適用的稅率5四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法l應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法l納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法收益表債務(wù)法收益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅（或貸記）遞延所得稅（或貸記） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅6四、所得稅的會(huì)

6、計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法收益表債務(wù)法收益表債務(wù)法根據(jù)收入、費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法處理上的時(shí)間性差異對(duì)未根據(jù)收入、費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法處理上的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)的會(huì)來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法7四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理

7、方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法vIAS12vFAS96、FAS109v我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS18出發(fā)點(diǎn)：出發(fā)點(diǎn)：v注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào)注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào)v國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展8四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法（一）確認(rèn)遞延所得稅的必要性（一）確認(rèn)遞延所得稅的必要性 某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的不同，從而對(duì)

8、未來(lái)期間應(yīng)稅金額有影響不同，從而對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額有影響v遞延所得稅的設(shè)置使得遞延所得稅的設(shè)置使得 1.所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比 2.減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)稅后利潤(rùn)的波動(dòng)9四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法v遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)

9、與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比10四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法(二二)舉例舉例某公司每年稅前利潤(rùn)總額為某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元萬(wàn)元,2007年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支實(shí)際支付發(fā)生于付發(fā)生于2008年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:2007年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 11四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 如果不確認(rèn)遞延所得稅如果不確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2007 2008稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000

10、 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800 （應(yīng)稅收益）（應(yīng)稅收益） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 396 264會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 604 736 12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2007 2008稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800 （應(yīng)稅收益）（應(yīng)稅收益） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 396 264會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396

11、) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 670 670 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用13（三）以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅（三）以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅: 資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （）（） 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 適用的稅率適用的稅率: % 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債 四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法四、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法14所得稅的會(huì)計(jì)處理方法總結(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法總結(jié)v所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差異的形成原因：所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差異的形成原因：會(huì)計(jì)與稅收處理會(huì)計(jì)與稅收處理 資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)資產(chǎn)、負(fù)

12、債賬面價(jià) 所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅費(fèi)用與應(yīng)交 的不同的不同 與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 所得稅的差異所得稅的差異 （暫時(shí)性差異）（暫時(shí)性差異） （暫時(shí)性差異的納稅影響額，（暫時(shí)性差異的納稅影響額， 即遞延所得稅）即遞延所得稅） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 + （-）遞延所得稅）遞延所得稅 15五、所得稅會(huì)計(jì)的概念五、所得稅會(huì)計(jì)的概念v所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì) 是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的的資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)賬面價(jià)值值與按照稅法規(guī)定確定的與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)

13、稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，的差額分別應(yīng)納暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用。 16六、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序六、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確定利潤(rùn)表中的所得稅

14、費(fèi)用確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 由當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分組成。由當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分組成。 171.2 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異和暫時(shí)性差異v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異18一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): 企業(yè)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即：按照稅法規(guī)定金額，即：按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)未來(lái)使用使用或最終處置時(shí)或

15、最終處置時(shí),允許作為允許作為成本或費(fèi)用成本或費(fèi)用于稅前列支于稅前列支的金額。的金額?；蛘卟恍枰U稅的資產(chǎn)價(jià)值?；蛘卟恍枰U稅的資產(chǎn)價(jià)值。 v資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)未來(lái)可稅前列支的成本或費(fèi)用金額可稅前列支的成本或費(fèi)用金額v舉例：舉例：19一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v例例1：一項(xiàng)存貨的原值為一項(xiàng)存貨的原值為100元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值60元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為100元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就是是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40元。

16、元。 v例例2：流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為100元元的應(yīng)收賬款，的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款未來(lái)不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是未來(lái)不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是100元元，二者的暫時(shí)性差異為，二者的暫時(shí)性差異為0。20一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本成本 v資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)時(shí)：資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)時(shí)： 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) =指資產(chǎn)的取得成本指資產(chǎn)的取得成

17、本 - 以前期間按照稅法規(guī)定以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額已經(jīng)稅前扣除的金額 21一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1 1.1 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅法：不認(rèn)可持有利得或損失稅法：不認(rèn)可持有利得或損失例例3 3： 企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100100萬(wàn)元萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100100萬(wàn)元萬(wàn)元, ,即可作為成本費(fèi)用自未即可作為成本費(fèi)用

18、自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)闀?huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?090萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為為9090萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100100萬(wàn)元萬(wàn)元22一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資例例4 4：一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)最初以一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000 1000 萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為為10001000萬(wàn)

19、元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)萬(wàn)元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來(lái)期間作為成本費(fèi)用稅前扣除款允許在未來(lái)期間作為成本費(fèi)用稅前扣除假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為資單位的凈利潤(rùn)份額為5050萬(wàn)元，則：萬(wàn)元，則： 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：10501050萬(wàn)元萬(wàn)元 稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：10001000萬(wàn)元萬(wàn)元23一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.3 1.3 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：按公

20、允價(jià)值會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值稅法：維持原計(jì)稅基礎(chǔ)稅法：維持原計(jì)稅基礎(chǔ)24一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.4 1.4 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)：初始確認(rèn)：入賬價(jià)一般等于賬面價(jià)入賬價(jià)一般等于賬面價(jià)后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本計(jì)稅累計(jì)折舊實(shí)際成本計(jì)稅累計(jì)折舊例例7 7：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為10001000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為2020年年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)

21、資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0 0。計(jì)提了計(jì)提了2 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了提了8080萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為其賬面價(jià)值為10001000505050508080820820萬(wàn)元萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為其計(jì)稅基礎(chǔ)為100010001001009090810810萬(wàn)元，該金額為按照萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額25一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、

22、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.5 1.5 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本模式：成本模式：與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同 除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異例例5 5：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)列折舊，使用年限為線法計(jì)列折舊，使用年限為1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。計(jì)提了一年的折舊后計(jì)提了一年的折舊后賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：400400萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：450450萬(wàn)萬(wàn)元元26一、資

23、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公允價(jià)值模式：公允價(jià)值模式：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷（稅收）稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷（稅收）例例6 6：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為20002000萬(wàn)萬(wàn)元，使用年限元，使用年限5050年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：一年后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為21002100萬(wàn)元萬(wàn)元稅收規(guī)

24、定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本20002000萬(wàn)元扣除攤銷額后的金額，萬(wàn)元扣除攤銷額后的金額，19601960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額扣除的金額27一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.6 1.6 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)：初始確認(rèn)：入賬價(jià)一般等于賬面價(jià)入賬價(jià)一般等于賬面價(jià)特例：內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)特例：內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本稅法：未形成無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上稅法：未形成

25、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上在加扣在加扣50%50%，；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的，；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。例例9 9：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出10001000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為資產(chǎn)的為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)成本：無(wú)形資產(chǎn)成本：600600萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：900900萬(wàn)萬(wàn)28一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.6 1.6 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)：后續(xù)確認(rèn)：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)（1 1）賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 （2 2）

26、賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本計(jì)稅累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本計(jì)稅累計(jì)攤銷例例8 8：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于但稅法規(guī)定按不短于1010年的期限攤銷。年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1 1年后：年后：其賬面價(jià)值仍為其賬面價(jià)值仍為160160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為144144萬(wàn)元萬(wàn)元29一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

27、1.7 1.7 商譽(yù)商譽(yù)會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照 會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值例例1010：企業(yè)支付了企業(yè)支付了30003000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100100的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為26002600萬(wàn)元，則企萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為業(yè)

28、應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400 400 萬(wàn)元；稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)萬(wàn)元；稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 030一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.8 1.8 存貨存貨后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值= =成本成本- -存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)= =成本成本例例1111： 某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為10001000萬(wàn)元，按照存萬(wàn)元，按照存貨規(guī)定，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為貨規(guī)定，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為800800萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。該存貨的賬面價(jià)值該存貨的賬面價(jià)值=10

29、00-200=800=1000-200=800萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000=1000萬(wàn)元萬(wàn)元31一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.91.9應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則例例1111： 企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100100萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入銷售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100100萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為100100萬(wàn)元萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。由

30、，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為抵扣的金額為100100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。32二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。v公式：公式：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 - 未來(lái)期間按照稅法規(guī)

31、定可予抵扣的金額未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額v通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得產(chǎn)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生影響，即未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法生影響，即未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為規(guī)定可予抵扣的金額為0，v即：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)即：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) = 其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值33二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.1 2.1 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷, ,對(duì)估計(jì)將支付的金額對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)

32、預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：稅收：（1 1）有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除）有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除 （2 2）因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否）因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除稅前扣除, ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；若無(wú)關(guān)，無(wú)論其支出業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；若無(wú)關(guān)，無(wú)論其支出是否發(fā)生均不得稅前扣除。是否發(fā)生均不得稅前扣除。34二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例例12:12:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)稅法規(guī)

33、定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用生三包費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值：100100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值100100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的 金額金額100100萬(wàn)萬(wàn) 0 035二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例例13:13:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債10001000萬(wàn)元，擔(dān)萬(wàn)元，擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)

34、保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：10001000萬(wàn)元萬(wàn)元稅收：稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10001000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額利益中扣除的金額0 010001000萬(wàn)元萬(wàn)元36二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2 2.2 預(yù)收賬款預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為

35、負(fù)債反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映, ,也可能與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則相同。也可能與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則相同。例例1414：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)8080萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額37二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：8080萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值8080萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未

36、來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益中扣除的金額益中扣除的金額8080萬(wàn)元萬(wàn)元0 0 如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值8080萬(wàn)元可從萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0 08080萬(wàn)元萬(wàn)元38二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.3 2.3 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同會(huì)計(jì)：所有與取得職工服

37、務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例例1515：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)出計(jì)200200萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為以于當(dāng)期扣除的部分為170170萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：200200萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值200200萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的

38、萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額金額0 0200200萬(wàn)元萬(wàn)元39二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.4 2.4 遞延收益遞延收益會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅例例1717：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)10001000萬(wàn)元，合同規(guī)定萬(wàn)元，合同規(guī)定1010年內(nèi)年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。提供免費(fèi)服務(wù)。遞延收益賬面價(jià)值：遞延收益賬面價(jià)值：10001000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10001000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額10

39、0010000 040二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.5 2.5 其他負(fù)債其他負(fù)債 一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值例例1818：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：1010萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1010萬(wàn)元可自萬(wàn)元可自未來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額的金額0 01010萬(wàn)元萬(wàn)元41三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)

40、性差異3.1 會(huì)計(jì)與稅收的差異分析會(huì)計(jì)與稅收的差異分析v基于利潤(rùn)表出發(fā)基于利潤(rùn)表出發(fā),分為分為永久性差異永久性差異與與時(shí)間性差異時(shí)間性差異v從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為以下三種情況：計(jì)稅基礎(chǔ)，分為以下三種情況：v永久性差異：永久性差異：賬面價(jià)值賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)v暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)v其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目：如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目：如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損的虧損 ,又例如企業(yè)在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)又例如企業(yè)在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生的籌建費(fèi)

41、用生的籌建費(fèi)用42三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異v永久性差異：永久性差異：不對(duì)以后會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生影響的當(dāng)期差異，不對(duì)以后會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生影響的當(dāng)期差異，不存在不同不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題問(wèn)題會(huì)計(jì)上作收益會(huì)計(jì)上作收益,稅法規(guī)定免稅的收入稅法規(guī)定免稅的收入（國(guó)債利息收入）（國(guó)債利息收入）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可予扣除但計(jì)稅時(shí)不允許扣除的費(fèi)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可予扣除但計(jì)稅時(shí)不允許扣除的費(fèi)用用 （稅收滯納金）（稅收滯納金）不構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)不構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益益（以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利）（以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利）計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)不能

42、扣除的費(fèi)用計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)不能扣除的費(fèi)用,計(jì)算應(yīng)納稅所計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除得額時(shí)可予扣除（研發(fā)支出）（研發(fā)支出）43三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異3.2 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異v從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額v暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)44三、暫時(shí)性差異三

43、、暫時(shí)性差異視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加應(yīng)交所得稅的增加可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少應(yīng)交所得稅的減少45三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異: :將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)

44、納稅暫時(shí)性差異: :將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債46三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) ( (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) ) ( (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) )賬面價(jià)值賬面價(jià)值 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) ( (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) ) ( (遞延所得稅負(fù)債

45、遞延所得稅負(fù)債) ) 47三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0 0與與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為0 0稅收稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分5 5年攤銷計(jì)入應(yīng)納年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額稅所得額48三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)

46、性差異3.3 3.3 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異不僅是時(shí)間性差異暫時(shí)性差異不僅是時(shí)間性差異暫時(shí)性差異包括全部時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異包括全部時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異時(shí)間性差異：時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有影響從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有影響的項(xiàng)目的項(xiàng)目其他暫時(shí)性差異：其他暫時(shí)性差異：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能不影某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。如持有待售金融資產(chǎn)

47、公允價(jià)值的變動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等暫時(shí)性差異等49三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異例例1919：固定資產(chǎn)原值：固定資產(chǎn)原值50005000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年，采用直線年，采用直線法計(jì)提折舊，期末無(wú)殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)法計(jì)提折舊，期末無(wú)殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊提折舊 （1 1）采用收益表債務(wù)法：時(shí)間性差異）采用收益表債務(wù)法：時(shí)間性差異期間期間12345會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊10001000100010001000稅法折舊稅法折舊20001200720540540差額差額1000200-280-4

48、60-46050三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異例例1919（續(xù)）（續(xù)）（2 2）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異期間期間012345賬面價(jià)值賬面價(jià)值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額差額10001200920460051三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異例例2020：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 1萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為為2 2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為年限為5 5年。會(huì)計(jì)按重估的公

49、允價(jià)值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)年。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認(rèn)入賬，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此增值并確認(rèn)入賬，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊 （1 1）采用收益表債務(wù)法：不是時(shí)間性差異）采用收益表債務(wù)法：不是時(shí)間性差異期間期間12345會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊40004000400040004000稅法折舊稅法折舊20002000200020002000差額差額-2000-2000-2000-2000-200052例例2020（續(xù)）（續(xù)）（2 2）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異期間期間01

50、2345賬面價(jià)值賬面價(jià)值200001600012000800040000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額差額1000080006000400020000三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異531.3 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量v遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量v遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量54一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.1 1.1 確認(rèn)的一般原則確認(rèn)的一般原則v資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)

51、生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能很可能取得用來(lái)抵扣取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。的遞延所得稅資產(chǎn)。 55一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量v具體原則：具體原則：1.應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 估計(jì)未來(lái)

52、期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)時(shí),包括以下兩個(gè)方面包括以下兩個(gè)方面:未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得得56一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量具體原則：具體原則：2.按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間可取得的視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間可取得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)如果虧損額較大如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企

53、業(yè)未來(lái)期間且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),不應(yīng)確認(rèn)遞延所得不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)57一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量具體原則：具體原則：3.3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 4.4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或

54、事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 58一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.2 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況v某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)

55、債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 例例21： 承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款59一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.3 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 v適用稅率的確認(rèn)適用稅率的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)

56、的可抵扣暫確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間，采用時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間，采用轉(zhuǎn)回期間的稅率轉(zhuǎn)回期間的稅率為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)，不折現(xiàn)。稅率變更情況計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)，不折現(xiàn)。稅率變更情況下，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進(jìn)行調(diào)整。下，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進(jìn)行調(diào)整。v遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行（行（后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量） 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)減記應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值，該減記數(shù)額日

57、后，該減記數(shù)額日后滿足條件時(shí)允許恢復(fù)。滿足條件時(shí)允許恢復(fù)。60一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.4 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)類。生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)類。 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 報(bào)表日應(yīng)有余額小于其賬面金額報(bào)表日應(yīng)有余額小于其賬面金額報(bào)表日應(yīng)有余額大于其賬面報(bào)表日應(yīng)有余額大于其賬面 的差額（轉(zhuǎn)回額）的差額（轉(zhuǎn)回額）金額的差額（增加額）

58、金額的差額（增加額）減記遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)時(shí)減記遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)時(shí) 報(bào)表日復(fù)核減記遞延所得稅資產(chǎn)報(bào)表日復(fù)核減記遞延所得稅資產(chǎn)余額：已確認(rèn)的遞延所得稅余額：已確認(rèn)的遞延所得稅 資產(chǎn)資產(chǎn)61一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.4 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅 報(bào)表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于報(bào)表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余

59、額大于 報(bào)表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額報(bào)表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 其賬面金額的差額其賬面金額的差額 小于其賬面金額的差額小于其賬面金額的差額 報(bào)表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額小于報(bào)表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額小于 報(bào)表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額報(bào)表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額 其賬面金額的差額其賬面金額的差額 大于其賬面金額的差額大于其賬面金額的差額 明細(xì)賬：明細(xì)賬：當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用62一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.4 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 v例例22：某公司開(kāi)始正

60、常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了某公司開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了125125萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)進(jìn)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用允許在開(kāi)始正常生生時(shí)進(jìn)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5 5年內(nèi)分期稅前扣除。年內(nèi)分期稅前扣除。20062006年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 v20062006年年1212月月3131日，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其日，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬賬面價(jià)值為面價(jià)值為0 0。v未來(lái)期間可予稅前抵扣的金額未來(lái)期間可予稅前抵