項目管理增值稅納稅會計知識管理實務(wù)

1、納稅會計納稅會計增值稅納稅會計實務(wù)納稅會計（目錄）納稅會計（目錄）o項目二 增值稅納稅會計實務(wù) o任務(wù)一 了解增值稅的基本規(guī)定 o任務(wù)二 學(xué)會增值稅的計算 o任務(wù)三 掌握增值稅的會計處理o任務(wù)四 應(yīng)用增值稅的納稅申報 【本項目能力訓(xùn)練】 LOGOo增值稅的定義？o增值稅的納稅人、增稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？o增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算任務(wù)二：任務(wù)二：o增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人出口退（免）稅及賬務(wù)處理任務(wù)三：任務(wù)三：o增值稅的納稅申報一般納稅人的納稅申報小規(guī)模

2、納稅人的納稅申報任務(wù)四：任務(wù)四：LOGOo增值稅的定義？o增值稅的納稅人、增稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？o增值稅是對我國境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的金額來計算的稅款，并且實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 o對于固定資產(chǎn)的處理方式不同，增值稅分為三種：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費性增值稅。o生產(chǎn)型增值稅的增值額=商品銷售收入或者應(yīng)稅勞務(wù)收入-用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值、勞務(wù)支出。o收入型增值稅的增值額=商品銷售收入或者應(yīng)稅勞務(wù)收入-用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值、勞務(wù)支出

3、-用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的折舊額。o消費型增值稅的增值額=商品銷售收入或者應(yīng)稅勞務(wù)收入-用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價值、勞務(wù)支出-當(dāng)期購入用于應(yīng)稅產(chǎn)品或這應(yīng)稅勞務(wù)的全部固定資產(chǎn)。o我國于2009年1月1日實施的增值稅屬于“消費型增值稅”。o現(xiàn)在增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的稅收收入占中國全部稅收收入的60以上，是最大的一個稅種。o增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75為中央財政收入，25為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。 o從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行

4、價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。o但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。特點：o價外計稅（應(yīng)該注意的是價外稅只是商業(yè)對商業(yè)）o標(biāo)價方法的規(guī)定標(biāo)價方法的規(guī)定o 當(dāng)交易是商業(yè)對顧客時，標(biāo)價必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對商業(yè)時，標(biāo)價不必含稅。 o實行抵扣制o多環(huán)節(jié)征稅（每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)就征一次稅）LOGOo什么是增值稅？

5、o增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？增值稅的納稅人增值稅的納稅人o小規(guī)模納稅人 一般增值稅納稅人o在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 o具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：o生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為50萬元人民幣；o批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為80萬元人民幣。 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率o增值稅稅率分為四檔：17%、13%、3%、0o一般納稅人：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率o小規(guī)模納稅人：3%增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍o增值稅征收范圍包括：

6、1、貨物。（指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）2、應(yīng)稅勞務(wù)。（指提供的加工、修理修配勞務(wù)）3、進口貨物。 （區(qū)別于出口，出口免稅）4、特殊項目。5、特殊行為。（包括視同銷售行為、混合銷售行為及兼營行為）視同銷售行為o以下八種行為在以下八種行為在增值稅稅法增值稅稅法中被視同為銷售貨物，均要中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅征收增值稅 1.將貨物交由他人代銷2.代他人銷售貨物3.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利

7、或個人消費8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 混合銷售行為及兼營行為o我國增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實際經(jīng)濟活動中存在納稅人兼營或者混合經(jīng)營這兩種稅的應(yīng)稅行為。o混合銷售：混合銷售：對于納稅人從事業(yè)務(wù)，如果一項業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項業(yè)務(wù)，則屬于混合銷售行為。o兼營行為：兼營行為：納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，屬于兼營行為。o1. 1. 混合銷售行為：在把握三個混合銷售行為：在把握三個“一一”。同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強調(diào)同一項銷售行為。銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)

8、的價款是同時從一個購買方取得的?；旌箱N售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。o2. 2. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：在把握三個兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：在把握三個“兩兩” ” 。指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取。 兼營行為即征收增值稅，同時也征收營業(yè)稅。o特殊的混合銷售：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： 提

9、供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 o特殊的兼營行為：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額、貨物的銷售額或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 分別征收的特殊情形特殊情形（補充）：o例 某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材含稅收入18 000 000元，同時又經(jīng)營農(nóng)機含稅收入2 000 000元。前項直營的增值稅稅率為17，后項經(jīng)營的增值稅稅率為13。該廠對兩種經(jīng)營統(tǒng)一進行核算。請計算該廠應(yīng)納增值稅稅款，并提出納

10、稅籌劃方案。 o在未分別核算的情況下，該廠應(yīng)納增值稅為：o(18000000+2000000)(1+17)x17=2906000(元)o由于兩種經(jīng)營的稅率不同，分別核算對企業(yè)有利，建議該企業(yè)對兩種經(jīng)營活動分別核算。這樣，該廠應(yīng)納增值稅為： o18 000 000(1十17)x 17+2 000 000 (1十13) X 13=2 846000(元)o分別核算和未分別核算之差為：o2 906 000-2 846 000=60 000(元)。o由此可見，分別核算可以為該鋼材廠減輕增值稅稅負(fù)60 000元。 LOGOo什么是增值稅？o增值稅的納稅人、增稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅

11、地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？納稅期限、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點納稅期限、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點o增值稅的納稅期限分別核定為增值稅的納稅期限分別核定為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個月。個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅。 o納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。o

12、1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 o2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。o3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)

13、當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 o4.進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。o【例題單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述，錯誤的是（ ）。o A.固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地 o B.非固定業(yè)戶在其居住所在地 o C.進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅o D.總機構(gòu)分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 o【答案】B LOGOo什么是增值稅？o增值稅的納稅人、增稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)

14、生的時間、納稅地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策o1、起征點o2、減免稅規(guī)定o銷售貨物的，由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；o銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；o按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。財政部：增值稅起征點自財政部：增值稅起征點自2011年年11月月1日起上調(diào)日起上調(diào)o1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； o2.避孕藥品和用具； o3.古舊圖書；o4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；o5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；o6.來料加工、

15、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；o7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；o8.銷售自己使用過的物品下列項目免征增值稅：下列項目免征增值稅：LOGOo什么是增值稅？o增值稅的納稅人、增稅范圍、稅率、征收率？o納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限？o優(yōu)惠政策？納稅會計（目錄）納稅會計（目錄）o項目二 增值稅納稅會計實務(wù) o任務(wù)一 了解增值稅的基本規(guī)定 o任務(wù)二 學(xué)會增值稅的計算 o任務(wù)三 掌握增值稅的會計處理o任務(wù)四 應(yīng)用增值稅的納稅申報 【本項目能力訓(xùn)練】 o增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算o應(yīng)交增值稅=(銷項稅額-減免稅款)-(進項

16、稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)+出口退稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。o未交增值稅=應(yīng)交增值稅-已交增值稅o應(yīng)交增值稅銷項稅額-進項稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算o一般銷售方式下。o特殊銷售方式下。o銷項稅額=銷售額*稅率銷項稅額的計算一般銷售方式下o銷售額=全部價款+價外費用+消費稅稅金o向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入：不含稅收入=含稅收入（1+增值稅稅率）例題o阿花公司為一般納稅人，適用稅率為17%。2011年7月份，銷售甲產(chǎn)品10000件，開具增值稅專用發(fā)票，每件不含稅價200元，取得銷售額2 000 000元；銷售乙產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票，每

17、件含稅價234元；另外向購買方收取運輸費和裝卸費共5850元。請計算阿花公司2011年7月份的應(yīng)稅銷售額。oAnswerAnswer：應(yīng)稅銷售=2000000+100*234/(1+17%)+5850/（1+17%）=2025000（元）特殊銷售方式下o折扣方式。包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓三種方式。o以物易物的方式。o以舊換新的方式。o還本銷售的方式。o包裝物押金是否計入銷售額。o舊貨、舊機動車的銷售。o視同銷售行為。折扣方式。包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓三種方式。o商業(yè)折扣（也叫折扣銷售）。o價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增

18、值稅。o實物折扣:按視同銷售中“無償贈送”處理 。例題o阿花手機生產(chǎn)廠的某款手機單價是2000元（不含稅價），如果客戶購買500部以上，給予商業(yè)折扣5%。o現(xiàn)金折扣（也叫銷售折扣）。o2/10,1/20，n/30o現(xiàn)金折扣額均不得從銷售額中減除。例題o小草購買阿花手機生產(chǎn)廠的某款手機500部，單價是2000元（不含稅價），如果客戶2/10,1/20，n/30，分別計算客戶第9天付款、第19天付款及第29天付款時的應(yīng)納稅銷售額。o銷售折讓（也叫銷售折讓）。o折讓額可以從銷售額中扣除。例題o小草購買阿花手機生產(chǎn)廠的某款手機500部，單價是2000元（不含稅價），客戶收到貨物的時候發(fā)現(xiàn)500部手機都

19、被老鼠咬過，有點小問題。經(jīng)過協(xié)商，阿花手機生產(chǎn)廠同意給予小草20%的銷售折讓。請計算應(yīng)納稅銷售額。折扣方式。包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓三種方式。o商業(yè)折扣（也叫折扣銷售）。o價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。o實物折扣:按視同銷售中“無償贈送”處理 。以物易物的方式。o以物易物方式下，雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額 。例題o阿花手機生產(chǎn)廠以不含稅價為2000*500元的手機換取了小草公司等價的蘋果。雙方互相開具了增值稅專用發(fā)票。可抵扣普通發(fā)票o除了增值稅專

20、用發(fā)票可以抵扣之外，還有“四小票”可以抵扣，具體如下:o從海關(guān)取得的完稅憑證o廢舊物資普通發(fā)票o農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票o運費發(fā)票以舊換新的方式。o一般貨物：以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。o金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 還本銷售的方式。o即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。o稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 例題o阿信公司有一項業(yè)務(wù)：一次性充值手機話費600元，一年之后可憑發(fā)票返還350元現(xiàn)金。請計算應(yīng)納稅銷售額。包裝物押金是否計入

21、銷售額。o納稅人為銷售一般貨物而出租、出借包裝物收取的押金：如果單獨記賬核算,時間在1年以內(nèi),又未逾期的,不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，換算成不含稅收入并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。o除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金：無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述包裝物押金的一般規(guī)定處理。 例題o阿酒酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒,并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）,計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額。 Answer:An

22、swer: 銷項稅額（936002000）（1+17%）17%13890.60（元） 舊貨、舊機動車的銷售。納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（1+4%）4%2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示1】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣【提示2】 對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅售價（1+17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的

23、固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價（1+3%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價（1+3%）3%例題o阿亮企業(yè)（小規(guī)模納稅人）在2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅。 Answer:Answer: 應(yīng)納增值稅180000（13%）2%3495.15（元） 視同銷售行為。o視同銷售行為銷售額的確定（按下列順序確定其銷售額）：o按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。o按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。o按組成計稅價格確定。 o組成計稅價格=成本+利潤o 或者=成本（1+成本利潤率）o組成計稅價格=成本+

24、利潤+消費稅o 或者=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）例題o某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年5月生產(chǎn)加工一批產(chǎn)品450件,每件成本價380元,全部分發(fā)給本企業(yè)職工。（1）如果產(chǎn)品不含稅售價480元,如何確定銷售額？（2）如果為新產(chǎn)品,無產(chǎn)品售價,如何確定銷售額？ Answer:Answer: （1）產(chǎn)品不含稅售價480元, 銷售額=450480（2）無產(chǎn)品售價銷售額450380（1+10%） o納稅人所售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由時也按上述規(guī)定執(zhí)行。 o應(yīng)交增值稅=(銷項稅額-減免稅款)-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)+出口退稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。o未交增值稅

25、=應(yīng)交增值稅-已交增值稅o應(yīng)交增值稅銷項稅額-進項稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算o準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。o不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。進項稅額的計算準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。o從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。o 普通發(fā)票（四小票）o（1）從海關(guān)取得的完稅憑證o（2）廢舊物資普通發(fā)票o（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票o（4）運費發(fā)票o（1）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。o（2）廢舊物資普通發(fā)票。準(zhǔn)予按買價10%的扣除率計算進項稅額抵扣。o準(zhǔn)予扣除的進項稅額=買價10% o（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)

26、模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價13%的扣除率計算進項稅額抵扣。o準(zhǔn)予扣除的進項稅額=買價13% o（4）運費發(fā)票。納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外），可按運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。o準(zhǔn)予扣除的進項稅額=運費7% 注：上式中的運費是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。o從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。o 普通發(fā)票（四小票）o（1）從海關(guān)取得的完稅憑證o（2）廢舊物資普通發(fā)票o（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票o（4）運費發(fā)票不得

27、從銷項稅額中抵扣的進項稅額。o用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。o用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。o用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。o非正常損失的購進貨物。o非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。o納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。 o購進固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利等項目。 o小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。 o納稅人發(fā)生這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。o已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)

28、稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 o應(yīng)納稅額銷項稅額-進項稅額。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算練習(xí)例：阿信自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅17000元，貨已驗收入庫；另支付運雜費2500元，其中運費2 250元，建設(shè)基金50元，裝卸費120元，保險費80元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。購進辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20 000元；購進復(fù)印機一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50 000元，增值稅8500元；為

29、職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10 000元，增值稅1700元。向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元/輛，商場當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。向小草個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2 340元，開具普通發(fā)票。本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材價值100 000元。 要求：計算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。 o購進材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗收入庫，其進項稅額允許抵扣。同時，所支付的運費可按運費和建設(shè)基金合計的7%作進項稅額抵扣，則： 允計抵扣進項稅額=100 00017%+（2250+50）7%=

30、17161（元）o購進辦公用品取得普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣；購進復(fù)印機作固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣；購進貨物用于職工福利其進項稅額不得抵扣。o稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。 銷項稅額=30030017%=15300（元） Answer：o向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。 銷項稅額=2340（1+17%）17%=340（元） o購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目，其進項稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出： 進項稅額轉(zhuǎn)出=100 00017%=17 000（元） 當(dāng)期銷項稅額=15300+340=15640（元） 當(dāng)期允許

31、抵扣的進項稅額=17161-17000=161（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=15 640161=15479（元） Answer：o應(yīng)交增值稅=(銷項稅額-減免稅款)-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)+出口退稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。o應(yīng)交增值稅銷項稅額-進項稅額。o指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 應(yīng)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額o增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。 增值稅出口退稅o增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅

32、額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算o簡易辦法、非簡易辦法o簡易辦法：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其計算公式為：o應(yīng)納稅額含稅銷售額（1征收率）征收率o非簡易辦法：適用于小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。小規(guī)模納稅人的計算：o(1)小規(guī)公司將購進的服裝銷售給一家小服裝店，取得含稅銷售額為3 200元，開具普通發(fā)票；(2)購進洗衣粉，共付款12 000元，當(dāng)月銷售給消費者個人取得的銷售額為2300元；(3)銷售給一般納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額為12 300元， 已有稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)

33、票。o請計算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅稅額。oAnswerAnswer：o企業(yè)3月應(yīng)納增值稅3200（13）32300 （13）3123003529.2例題o小吃食品廠6月銷售奶粉，開出專用發(fā)票，收取價款38000和6460，本月以優(yōu)惠價格銷售可樂1200瓶給企業(yè)職工，單價1.5元，取得收入1800，以出廠價3元/瓶銷售1500瓶，開出普通發(fā)票，金額5265，代運輸公司收取運輸費585（運輸公司的運費發(fā)票是開具給食品廠，注明運費500，裝卸費85）。月初購進取得專用發(fā)票2張，其中奶粉原料價款和稅款分別為10，000元和1700元。可樂原料價款和稅款分別為1000元和170元。計算該廠應(yīng)納的

34、增值稅款。1.銷售奶粉的應(yīng)稅銷售額=380002.銷售可樂給本廠價格偏低，應(yīng)以當(dāng)月的售價計算，應(yīng)稅銷售額=1200*3=36003.銷售可樂，其代墊的運費應(yīng)作為價外費用并入應(yīng)稅銷售額=(5265+585)/(1+17%)=50004.該廠全月銷項稅額=（38000+3600+5000）*17%=79225.進項稅額=1700+170+500*7%=19056.應(yīng)納稅額=7922-1905=6017o增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算o根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：o1、納稅人進口貨物，按照組成計稅價格

35、和規(guī)定的稅率（17%、13%）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅， 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 * 稅率。o2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，屬于準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。o3、增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。但是，小規(guī)模納稅人不得抵扣當(dāng)期進項稅額。 進口貨物的計算o例某進出口公司當(dāng)月進口一批貨物， 海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，并取得完稅憑證，該貨物關(guān)稅稅率為10，增值稅稅率為17； 當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1 800萬元(不含增值稅)，適

36、用17的稅率。請計算該企業(yè)進口貨物可抵扣增值稅稅額和當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。1.進口貨物應(yīng)納的增值稅額=700*（1+10%)*17%=130.9萬2.銷項稅額=1800*17%=306萬3.當(dāng)月應(yīng)納稅額=306-130.9=175.1萬納稅會計（目錄）納稅會計（目錄）o項目二 增值稅納稅會計實務(wù) o任務(wù)一 了解增值稅的基本規(guī)定 o任務(wù)二 學(xué)會增值稅的計算 o任務(wù)三 掌握增值稅的會計處理o任務(wù)四 應(yīng)用增值稅的納稅申報 【本項目能力訓(xùn)練】 o增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人出口退（免）稅及賬務(wù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理o（一）銷項稅額的賬務(wù)處理o

37、1、不同結(jié)算方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o 2、特殊銷售方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o（二）進項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理o（三）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理不同的結(jié)算方式o直接收款業(yè)務(wù)o商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù)o托收承付業(yè)務(wù)o分期收款業(yè)務(wù)o預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接收款業(yè)務(wù)。o直接收款方式銷售商品就是“交款提貨”。o直接收款方式銷貨物時，在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。o 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）o小宏公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價600元，增值稅30600元。貨已發(fā)出，當(dāng)即收到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。o 借：銀行

38、存款 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù)。o商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款或者是雙方約定近期付款的商品交易同城和異地均可使用。o采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認(rèn)收入。o 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） o小宏公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為70200元，收到對方交來的期限為3個月的銀行承兌匯票一張。 o銷項稅額= 70200（1+17%） 17%=10200（元）o 借：應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)

39、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 托收承付業(yè)務(wù)。o指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 o銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。o 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）o小宏公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值稅為13090元，另開出支票代墊運費1800元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。 o 借：應(yīng)收賬款 91890 貸：主營業(yè)務(wù)收入 77000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13090 銀行存款 1800分期收款業(yè)務(wù)。o在分期收款銷售方式下，

40、企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。 o(1)發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 o(2)按合同規(guī)定每期收到應(yīng)收的貨款時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)o(3)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品o小宏公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為60000元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅率為17%。合同規(guī)定，貨款分4 個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為3485元。 o發(fā)出產(chǎn)品時：o 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000o收到第一期貨款時：o 借：銀行

41、存款 23985 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3485o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：o 借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：發(fā)出商品 15000 預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。o銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。o(1)企業(yè)受到預(yù)收款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款o(2)企業(yè)發(fā)出貨物： 借：預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款（補付款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）o小宏公司以預(yù)收貨款方式銷售C產(chǎn)品一批，收到預(yù)收貨款60000元，一個月后發(fā)出C產(chǎn)品，實際成本45000元，不含稅銷售額為70000元，增值稅為11900元，當(dāng)日收到對方補付貨款。 o收到預(yù)

42、收貨款時：o 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000o發(fā)出產(chǎn)品，收到補付貨款時： o 借：銀行存款 21900 預(yù)收賬款 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：o 借：主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸：發(fā)出商品 45000特殊銷售方式下o折扣方式。包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓三種方式。o以物易物的方式。o以舊換新的方式。o還本銷售的方式。o包裝物押金是否計入銷售額。o舊貨、舊機動車的銷售。o視同銷售行為、混合銷售行為及兼營行為。折扣方式。包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓三種方式。o商業(yè)折扣（也叫折扣銷售）。o企業(yè)在

43、銷售商品時涉及到商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。o現(xiàn)金折扣（也叫銷售折扣）。o現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。o(1)銷售商品時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷） o(2)收到貨款 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款o銷售折讓（也叫銷售折讓）。o企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品在發(fā)生銷售折讓時，按實際發(fā)生的折讓額沖減當(dāng)期的收入。以物易物的方式。o銷售商品采用以物易物方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。o賣出： 買入： 借：應(yīng)收賬款 借：固定資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-進 應(yīng)交稅費-銷 貸：應(yīng)付賬款以舊換

44、新的方式。o銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。o一般貨物：以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。o金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 o一般貨物下：o 借：銀行存款 固定資產(chǎn)-舊產(chǎn)品 貸：主營業(yè)務(wù)收入-新產(chǎn)品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）o金銀首飾下o 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入-差價 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）還本銷售的方式。o(1)實現(xiàn)銷售收入時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）o(2)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品o(3)還本時： 借

45、：其他應(yīng)付款-還本支出 貸：銀行存款包裝物押金是否計入銷售額。o在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業(yè)務(wù)收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計銷售費用。 不單獨計價o1單獨計價o(1)在出借包裝物一批，收到包裝物押金2000元。收到押金時： 借：銀行存款2000 貸：其他應(yīng)付款2000 o(2)如果出借包裝物在未超過一年之內(nèi)償還，償還時記： 借：其他應(yīng)付款2000 貸：銀行存款2000。 o(3)如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應(yīng)作如下處理： 借：其他應(yīng)付款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.4 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6舊貨、舊機動車的銷售。o(

46、1)固定資產(chǎn)清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 10.3 累計折舊 89.7 貸：固定資產(chǎn) 100o(2)收到價款時 ： 借：銀行存款 10.5 貸：固定資產(chǎn)清理 10.3 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 0.2視同銷售行為。o1、委托代銷業(yè)務(wù)（包括買斷方式和支付手續(xù)費方式）o2、受托代銷業(yè)務(wù)（包括買斷方式和收取手續(xù)費方式）o3.o4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目o5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資o6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者o7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費o8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人1、委托代銷與受托代銷業(yè)務(wù)o(1)視同買斷方

47、式與支付手續(xù)費方式的區(qū)別方式方式委托方確認(rèn)委托方確認(rèn)收入的時間收入的時間受托方確認(rèn)受托方確認(rèn)收入的時間收入的時間受托方有無受托方有無定價權(quán)定價權(quán)受托方的收受托方的收入方式入方式視同買斷方式收到代銷清單時賣出商品時有視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益支付手續(xù)費有權(quán)收取手續(xù)費時無以手續(xù)費方式認(rèn)定收入o(2)視同買斷方式下業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款 - 受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）借：主營業(yè)

48、務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費-增（進）貸：應(yīng)付賬款 - 委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 - 受托方借：應(yīng)付賬款 - 委托方貸：銀行存款o小宏公司委托小運公司銷售A商品1000件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價100元，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.小宏公司收到小運公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅額17000元。小運公司實際銷售時按每件150元的價格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明：150000元，增值稅額為 25500元。 o委托方小宏公司的賬務(wù)處理：o(1)發(fā)出代銷商品時：o借：委托代銷商品 80000 貸：庫存商品 800

49、00o(2)收到代銷清單時： o 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000o 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：委托代銷商品 80000o(3)結(jié)算貨款時： o 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 o受托方小運的賬務(wù)處理：o(1)收到代銷商品時：o 借：受托代銷商品 100000 貸：受托代銷商品款 100000o(2)銷售受托代銷商品時： o 借：銀行存款 175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 借：代銷商品款 100000 貸：受托代銷商品 100000o(3

50、)向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時： o 借：受托代銷商品款 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000o(4)計算代銷手續(xù)費并與委托方結(jié)算貨款時：o 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 100000o(3)支付手續(xù)費方式下業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款 - 受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款 - 委托方應(yīng)交稅費-增（銷）借：受托代銷商品款貸：受托代銷

51、商品借：應(yīng)交稅費-增（進）貸：應(yīng)付賬款結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款 - 受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 - 受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入o小宏公司委托某商場代為銷售A產(chǎn)品800件，單位成本500元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價為600元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的8%支付，增值稅稅率為17%。月末該商場將代銷的A產(chǎn)品全部售出，小宏公司收到商場轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證。 o委托方小宏公司的賬務(wù)處理：o(1)發(fā)出代銷商品時：o借：委托代銷商品 40000 貸：庫存商品 40000o(2)收到代銷清單時： o 借：應(yīng)收賬款 561600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4

52、80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 81600o 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：委托代銷商品 400000o(3)收到貨款并結(jié)清手續(xù)費時： o 借：銀行存款 523200 銷售費用 38400 貸：應(yīng)收賬款 561600 o受托方商場的賬務(wù)處理：o(1)收到代銷商品時：o 借：受托代銷商品 400000 貸：受托代銷商品款 400000o(2)銷售受托代銷商品時，同時注銷已售商品“代銷商品款”和“受托代銷商品”： o 借：銀行存款 561600 貸：應(yīng)付賬款 480000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 81600 借：代銷商品款 400000 貸：受托代銷商品 400000o(

53、3)向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時： o 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81600 貸：應(yīng)付賬款 81600o(4)計算代銷手續(xù)費并與委托方結(jié)算貨款時：o 借：應(yīng)付賬款 561600 貸：銀行存款 523200 其他業(yè)務(wù)收入 3840048、用于非應(yīng)稅項目、集體福利、投資等業(yè)務(wù)。o 借：在建工程 固定資產(chǎn) 貸：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）o 借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：原材料o阿空空調(diào)廠生產(chǎn)的空調(diào)每臺生產(chǎn)成本1800元，每臺不含稅售價2800元。4月

54、份本廠的基建工程領(lǐng)用6臺，醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用1臺。o計入在建工程金額=18006+2800617%=13656（元）o計入固定資產(chǎn)金額=1800+280017%=2276（元）o增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出=2800717%=3332（元）o 借：在建工程 13656 固定資產(chǎn) 2276 貸：庫存商品 12600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理o（一）銷項稅額的賬務(wù)處理o 1、不同結(jié)算方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o 2、特殊銷售方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o（二）進項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理o（三）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理進項稅額及進項稅額

55、轉(zhuǎn)出的處理o支付貨款，材料同時入庫業(yè)務(wù)o材料入庫，貨款尚未支付業(yè)務(wù)o貨款已付，材料尚未入庫業(yè)務(wù)支付貨款，材料同時入庫業(yè)務(wù)。o某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，增值稅17000元，化工原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400元，其中：運費1950元，建設(shè)基金50元，裝卸費、保險費等雜費400元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。o運費允許抵扣的進項稅額=（1950+50）7%=140（元） 入庫材料采購成本=100000+2400140=102260（元）o 借：原材料 102260 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17140 貸：銀行存款 11

56、9400 材料入庫，貨款尚未支付業(yè)務(wù)。貨款已付，材料尚未入庫業(yè)務(wù)。o某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗單承付）結(jié)算方式采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70000元，增值稅11900元，供貨方代墊運雜費1000元（其中運輸費800元）。 o運費允許抵扣的進項稅額=8007%=56（元）o材料采購成本=70000+100056=70944（元）o收到銀行專來的增值稅專用發(fā)票及運輸費發(fā)票，驗收付款o 借：材料采購 70944 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 11956 貸：銀行存款 82900o材料驗收入庫專用發(fā)票已認(rèn)證時：o 借：原材料 70944 貸：材料采購 70944o1、接受投資業(yè)務(wù)o2

57、、接受捐贈業(yè)務(wù)o3、接受勞務(wù)業(yè)務(wù)o4、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)o5、購入物資改變用途業(yè)務(wù)接受固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。1、接受投資業(yè)務(wù)。o某企業(yè)接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價款51000元，增值稅8670元，投資雙方確認(rèn)的價值為50000元，材料已驗收入庫。 o 借：原材料 51000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8670 貸：實收資本 50000 資本公積 96702、接受捐贈業(yè)務(wù)。o某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅10200元，材料已驗收入庫。 o 借：原材料 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200 貸：營業(yè)外收入捐贈

58、收入 70200 3、接受勞務(wù)業(yè)務(wù)。o某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費2000元，增值稅稅額為340元。 o 借：制造費用 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 23404、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)。o某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價為70000元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。 o購進免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額=7000013%=9100（元） o 借：原材料 60900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9100 貸：庫存現(xiàn)金 700005、購入物資改變用途業(yè)務(wù)。o某企業(yè)因改擴建

59、工程需要，領(lǐng)用上月購入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批鋼材購入的進價為200000元，進項稅額為34000元。 o 借：在建工程 234000 貸：原材料 200000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34000一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理o（一）銷項稅額的賬務(wù)處理o 1、不同結(jié)算方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o 2、特殊銷售方式下，銷項稅額的賬務(wù)處理。o（二）進項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理o（三）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的賬務(wù)處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的核算o本月繳納本月借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅金（已交稅金） 貸：銀行存款o本月繳納上月上月末：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸

60、：應(yīng)交稅費-未交增值稅本月初：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 貸：銀行存款o增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人出口退（免）稅及賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理o銷售業(yè)務(wù)：只能開普通發(fā)票，所以要價稅分離。o購進業(yè)務(wù)：沒有進項稅額可以抵扣，直接將增值稅計入所購貨物的采購成本中o繳納稅金： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款o增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人出口退（免）稅及賬務(wù)處理出口退稅及賬務(wù)處理出口退稅及賬務(wù)處理o出口退（免）稅指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金。