第11章非流動負債

1、中級財務會計中級財務會計第11章 非流動負債學習要求1掌握長期借款的會計處理；2掌握應付債券的會計處理；3了解可轉換債券的會計處理；4掌握計提和轉回預計負債的會計處理；5理解借款費用的會計處理。第11章 非流動負債 流動負債以外的負債歸類為非流動負債，主要是指償還期在1年以上或者超過一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、預計負債和其他非流動負債項目。11.1 長期借款11.2 應付債券和可轉換債券11.3 預計負債11.4 其他非流動負債11.5 借款費用11.1 長期借款 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在1年或一個營業(yè)周期以上的借款。 長期借款的

2、會計處理包括借款本金的會計處理、借款利息的會計處理、外幣借款發(fā)生的外幣折合差額的會計處理等。11.1.1 長期借款會計處理簡述 取得長期借款時，根據實際取得的借款凈額，借記“銀行存款”賬戶；根據借款本金，貸記“長期借款本金”賬戶；二者之間的差額，借記“長期借款利息調整”賬戶。 到期還本付息時，借記“長期借款本金、應計利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（適用于到期一次還本付息方式）；或者借記“長期借款本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（適用于分期付息方式）。分期付息方式下，支付每期利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。 長期借款的還款方式主要有分期付息一次還本、到期一次還本付息、分期還本付息三

3、種。下面分別介紹這些長期借款的會計處理方法。11.1.2 分期付息一次還本的會計處理 實際取得的借款金額=本金按實際利率和付息期數(shù)計算的復利現(xiàn)值系數(shù)+各期支付的利息按實際利率和付息期數(shù)計算的復利現(xiàn)值系數(shù)11.1.3 到期一次還本付息的會計處理11.1.4 分期還本付息的會計處理11.2 應付債券和可轉換債券 公司債券，是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長期、大量資金的有價證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來向債權人償還債券本息的書面證明，具有法律效力，可以在證券市場上自由轉讓。 11.2.1 公司債券的發(fā)行價格 公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值不同，通常來說，市場利率與票面利率不同，這是決定債券發(fā)行價格的重要因

4、素。 債券發(fā)行價格=未來本金償還額現(xiàn)值+各期利息現(xiàn)值未來本金償還額現(xiàn)值=債券面值復利現(xiàn)值系數(shù)各期利息現(xiàn)值=每期應支付的利息年金現(xiàn)值系數(shù)11.2.2 公司債券發(fā)行的會計處理 企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶；按債券票面價值，貸記“應付債券面值”賬戶；按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券利息調整”賬戶。 公司債券分為分期付息、一次還本債券，一次還本付息債券和分期還本、分期付息債券三種。 1分期付息、一次還本的債券2一次還本付息的債券11.2.3 可轉換債券的會計處理發(fā)行時：借：銀行存款應付債券可轉換公司債券（利息調整）貸：應付債券可轉換公

5、司債券（面值）資本公積其他資本公積（權益成分的公允價值=該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)值）轉股前的會計處理同普通債券。轉股時：借：應付債券可轉換公司債券（面值）可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方，溢價記借方）資本公積其他資本公積（當初的權益成分公允價值）貸：股本資本公積股本溢價銀行存款或庫存現(xiàn)金（不足一股支付的部分）例11-8 2013年1月1日，云海公司發(fā)行100萬元的可轉換公司債券，該可轉換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元可轉6股普通股，每股面值為1元。云海公司實際發(fā)行價格為120萬元（假定無發(fā)行費用），同期普通債

6、券市場利率為5%。11.3預計負債 預計負債產生于長期股權投資權益法下的超額虧損和固定資產的預計棄置費用。除此之外，預計負債還產生于或有事項。 11.3.1 或有事項和預計負債1或有事項的特征（1）由過去的交易或事項形成，并不是未來將要發(fā)生的事項。（2）結果具有不確定性。（3）或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定。（4）影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制。2預計負債 或有事項相關義務確認預計負債需同時具備的條件。（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務，如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，

7、即履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。（3）該義務的金額能夠可靠地計量。11.3.2 最佳估計數(shù)的確定1所需支出存在一個連續(xù)范圍2所需支出不存在一個金額范圍（1）或有事項涉及單個項目。（2）或有事項涉及多個項目。例11-9 2013年偉業(yè)公司銷售收入為1 000萬元。偉業(yè)公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，偉業(yè)公司將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的1%；如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2%。據預測，本年度已售產品中有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質

8、量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。 2013年末偉業(yè)公司確認的預計負債金額=（80%0+15%1%+5%2%）1 000=2.5（萬元）。案例1：上市公司或有事項的披露11.3.3 預計負債的會計處理例11-11 2013年10月，華信公司與京商公司簽訂不可撤銷合同，華信公司向京商公司銷售設備80臺，合同價格每臺1000萬元（不含稅）。該批設備在2014年2月20日交貨。至2013年末華信公司已生產50臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1030萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的30臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。 華信公司對有標的的部分，應計提存貨跌價準備；對沒有

9、標的部分，確認預計負債。 例11-12 2013年12月，藍島公司因一個業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組。按照重組計劃需要發(fā)生直接重組支出22萬元。該重組業(yè)務所涉及的人員，實施計劃等詳細計劃已于2013年年末前對外公布。11.4其他非流動負債 其他非流動負債是指企業(yè)除長期借款、應付債券和預計負債以外的非流動負債，包括長期應付款、專項應付款等。11.4.1 長期應付款的會計處理 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。1應付融資租入固定資產的租賃費2具有融資性質的延期付款購買固定資產的

10、價款3補償貿易方式從國外引進設備例11-13 2013年1月1日，大洋公司以補償貿易方式從國外引進需安裝的設備，價款及國外運雜費等折合人民幣5 000萬元，另隨同設備一起進口的零配件價款為500萬元，用銀行存款支付國內運雜費、關稅等共計30萬元。2013年12月設備安裝完畢。企業(yè)準備用所生產的產品歸還引進設備款，2014年3月10日，生產第一批產品800件，每件售價1000元，成本700元，這批產品全部用于歸還設備款。11.4.2 專項應付款 專項應付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。11.5借款費用 借款費用，是指企業(yè)因借款而所發(fā)生的利息及其它相關成本，包括借

11、款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 11.5.1 借款費用的確認1借款費用資本化開始時間（1）資產支出已經發(fā)生。（2）借款費用已經發(fā)生。（3） 為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建活動或者生產活動已經開始。2借款費用暫停資本化的時間3借款費用停止資本化的時間11.5.2 資本化金額的確定1利息資本化金額的確定（1）專門借款利息費用的資本化金額。（2）一般借款利息費用的資本化金額。一般借款利息費用資本化金額=累計資本支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)=每筆資產支出金額每筆資產支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)2輔助費用資本化金額的確定 例11-16 華天公司為建造一座倉庫，2013年1月1日按面值發(fā)行了2億元的5年期債券，年利率為8%，按債券面值的2%支付中介機構手續(xù)費400萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從2013年1月1日開始，建造期為3年。3外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定例11-17 蘭龍公司為了建造一項固定資產于20年1月1日以面值