稅法與稅務(wù)操作實務(wù)

1、Q正副主管培訓(xùn)教材P 稅法與稅務(wù)操作實務(wù) 中 國 稅 法與稅務(wù)操作實務(wù)王雪健 編著前言現(xiàn)正值集團(tuán)公司綜合人才需求之際，受企劃部門之委托，對現(xiàn)推行的正副主管增加財務(wù)及稅務(wù)知識；并在培訓(xùn)師周曉斌老師的指點之下，編寫了這套適合于本公司各階主管閱讀與學(xué)習(xí)的教材，為您在人生職業(yè)生涯中增添一粒碎石。在編寫過程中，盡量使用淺顯的理論及實物讓您理解?！岸悺笔峭覀兠總€人之生活息息相關(guān)，只是我們沒有注意罷了。例如您坐公共汽車、火車及飛機(jī)，所付出錢您已經(jīng)向國家納稅；您每天的起食住行，只要您在花錢，則您已經(jīng)向國家納稅。在這套教材里，不僅向您介紹同我們生活息息相關(guān)的各項稅務(wù)知識，而且也要讓您明白為什么會這樣；當(dāng)您知其

2、然和知其所以然之后，您就可以判定之合理性，甚至可以用法律來保護(hù)自已。對個人而言，“稅”是同形影不離；對企業(yè)實體而言，對一個國家或是整個世界，不言而諭，是一個道理，只是格局大小不同而已。在本套教村里，將會向您介紹企業(yè)實體所接觸到的稅務(wù)知識；以及我國利用稅收杠桿如何宏觀調(diào)控國家之經(jīng)濟(jì)命脈等原理。在本公司不同之崗位上，您會遇到許多有稅務(wù)有關(guān)的問題，通過學(xué)習(xí)本套教材之后，相信您會胸有成竹地處理這些問題，而且您還會利用各種技巧來處理避稅與反避稅。由于編寫時間緊迫，對有疏誤之處，誠請您指正。稅法概論一、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納

3、稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取行財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：(一)、強(qiáng)制性。主是要指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。(二)、無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。(三)、固定性。主是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。因此，稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制

4、性、無償性、固定性的特征參與社會和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅收法律關(guān)系稅收法津關(guān)系在總體上與其它法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體是行政管理與被管理者的關(guān)系，這是稅收法律關(guān)系的一個重是特征。 權(quán)利客體權(quán)利客體，即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系就是生產(chǎn)經(jīng)

5、營所得和其它所得；財產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主

6、要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，中華人民共和國刑法對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人有不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理的，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。三、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則及附則等。（一） 總則。

7、主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。（二） 納稅義務(wù)人。主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其它組織。（三） 征稅對象。主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的對象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)過程中的增值額。（四） 稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等11個稅目。（五） 稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1. 比例稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企

8、業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2. 超額累進(jìn)稅率。采用這種稅率的有個人所得稅等。3. 定額稅率。采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。4. 超率累進(jìn)稅率。采用這種稅率的是土地增值稅等。（六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。（八） 納稅地點。主要是根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制

9、而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。（九） 減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（十） 罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一） 附則。包含該法的解釋權(quán)，該法生效的時間等。我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成?，F(xiàn)共有23個稅種，按其性質(zhì)和作用分為五大類：一、 流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨

10、物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理來看,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫“增值稅”。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費方向,保證財政收入。目前,確定征收消費稅的有煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等11種產(chǎn)品。營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊

11、業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。如交通運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率,金融保險業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率。關(guān)稅是對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收的進(jìn)品關(guān)稅或者出口關(guān)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅,是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種附加稅。二、 資源稅類。包括資源稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益,促進(jìn)合理開發(fā)利用資源,調(diào)節(jié)資源級差收入,對開

12、采資源產(chǎn)品征收的一種稅。資源稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。目前,資源稅稅目、稅率包括7大類:(1)原油;(2)天然氣;(3)煤炭;(4)其它非金屬礦原礦;(5)黑色金屬礦原礦;(6)有色金屬礦原礦;(7)鹽。資源稅采取從量定額的辦法征收,實施“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”的原則。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。三、 所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)

13、節(jié)作用。企業(yè)所得稅,是指國家對境內(nèi)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的其它組織。其構(gòu)成所得的收入項目有：(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入；(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;(3)利息收入;(4)租賃收入;(5)特許權(quán)使用費收入;(6)股息收入;(7)其它收入。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是為了適應(yīng)外資企業(yè)特點,專門對境內(nèi)外資企業(yè)的純收益征收的一種稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人可以分為兩部分:一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)；另一部分為外國企業(yè)，指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖

14、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)、華僑、香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅納稅所得項目有：(1)工資、薪金所得；(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)勞務(wù)所得;(4)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(5)財產(chǎn)租賃所得;(6)利息、股息、紅利所得;(7)特許權(quán)使用費所得等。四、 財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、遺產(chǎn)與贈與稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

15、是國家對單位和個人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,國是家為了貫徹產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模,引導(dǎo)投資方向的重要舉措。五、 特定行為稅類。包括印花稅、契稅、屠宰稅，主要是對某一特定行為征稅。印花稅,是一種行為稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅納稅按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。印花稅共有13個稅目:購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、

16、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等。如借款合同適用萬分之五的印花稅率,營業(yè)帳簿按每件5元貼花等。契稅是針對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的一種形為稅。具體包括:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。契稅實行3%至5%的幅度稅率?，F(xiàn)階段，對外商投資企業(yè)外國企業(yè)其它外國組織和外籍人適用的稅種有十三個：增值稅消費稅營業(yè)稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅土地增值稅印花稅車船使用牌照稅城市房地產(chǎn)稅關(guān)稅資源稅契稅船舶噸稅。稅務(wù)實體一、 增值稅增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計稅,

17、并實行抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（一） 增值稅納稅人的資格增值稅納稅人為在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指:1. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的;2. 從事應(yīng)稅貨物批發(fā)或零售經(jīng)營,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人;3. 年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。（二） 增值稅應(yīng)納稅額的計算對于一般納稅人來講,其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅款抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后

18、的余額。其應(yīng)納稅額計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:銷貨稅額=銷售額×稅率增值稅的基本稅率為17%。農(nóng)副產(chǎn)品的增值稅率為13%。出口貨物的增值稅實行零稅率。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額,即按照銷售貨物金額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,其計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%和4%。（三） 增值稅優(yōu)惠政策增值稅的稅率一般為17%,

19、還有兩檔低檔稅率,即13%和零稅率。外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費用,根據(jù)運(yùn)費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費金額,按照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額,按照買價和10%的扣除率計算。一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,也按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資,不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額,依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。l 實例例一志和電器有限公司1999年1月4日從南寧市中興實業(yè)發(fā)展公司購入原材料一批,共100噸,單價每噸5,000元,增值稅稅率為

20、17%,企業(yè)向俊發(fā)運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費20,000元,裝卸費3,000元,保險費2,1500元,合計為25,500元,則企業(yè)可以根據(jù)俊發(fā)運(yùn)輸公司開具的發(fā)票計算出進(jìn)項稅額:進(jìn)項稅額=20,000×7% =1,400元則企業(yè)購進(jìn)該批材料的進(jìn)項稅額為86,400元(即5,000×100 ×17%+1,400)例二九江市居民劉亮利用臨街房開辦一小賣部,月銷售額為2,110元,則月銷售額(不含稅)為:月銷售額=2,110/(1+6%)=1,991元應(yīng)納增值稅=1,991×6%=119元（四） (四)增值稅出口退(免)稅出口產(chǎn)品退(免)稅,是國際上通行的稅收規(guī)則,目的

21、在于鼓勵本國產(chǎn)品出口,以不含稅價格進(jìn)入國際市場,增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭能力。1994年我國實行新稅制時,按照規(guī)范化的增值稅制度,對出口貨物增值率實行零稅率。所謂零稅率,是指出口貨物屬于增值稅范圍,全稅率為零,不承擔(dān)任何增值稅稅款,對于購進(jìn)出口貨物時已征收的增值稅稅款,在貨物出口時就應(yīng)當(dāng)按13%或17%的稅率退還給出口企業(yè)。出口貨物退(免)稅的范圍為報關(guān)離境并在財務(wù)上作對外銷售處理的屬于增值稅征稅范圍的貨物(國家明確規(guī)定不予退免稅的貨物除外)。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口后,一般不予以退稅。l 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算退稅的辦法為推進(jìn)外貿(mào)體制改革,擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)

22、出口,對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(包括1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,實行“免、抵、退”稅的計算辦法,即免征本企業(yè)自產(chǎn)貨物出口環(huán)節(jié)的增值稅,將出口貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部分等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。對出口貨物占當(dāng)期貨物銷售額50%以上的企業(yè),在一個季度內(nèi),因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵完時,報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對未抵扣完的稅額予以計算退稅。對出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%的企業(yè),未抵扣完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。具體計算公式如下:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- (當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予

23、免征、抵扣和退稅的稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額當(dāng)期出品貨物不予免征、抵扣和退稅額的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格*外匯人民幣牌價×(增值稅條例規(guī)定的稅率- 出口貨物退稅率)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時,按下列公式計算應(yīng)退稅額:A 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時,應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率B 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值小于本季度出口離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時,應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的

24、絕對值C 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額l 實例2000年05月,某進(jìn)出口經(jīng)營企業(yè)總銷售額為人民幣661,125.97元其中直接出口為30,343.16元,轉(zhuǎn)廠銷售為616,964.76元,內(nèi)銷廢料13,818.05元。當(dāng)月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格為420,630.06元,同時海關(guān)報關(guān)出口水龍頭配件85,167.62元,衛(wèi)浴配件14,688.07元,報關(guān)轉(zhuǎn)廠688,671.36元。本月進(jìn)項稅額為6,671.54元,上月留抵額為14,330.05元。轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅=轉(zhuǎn)廠銷售 / 銷售總額×全部進(jìn)項稅=616,964.76/661,125.97×

25、;6,671.54=6,225.90元出口貨物海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件計稅價格=海關(guān)核銷免稅進(jìn)口組成價格總額×報關(guān)出口 /(報關(guān)出口+報關(guān)轉(zhuǎn)廠)=420,630.06×(85,167.62+14,688.07)/(85,167.62+14,688.07+688,671.36)=53,266.79出口衛(wèi)浴配件對應(yīng)海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=14,688.07/(14688.07+85167.62) ×53,266.79=7,835.17衛(wèi)浴配件本月不予抵退稅額=(出口銷售離岸價-海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格)*(征稅率-退稅率)=(14,688.07-7,8

26、35.17) ×(17%-13%)=274.12本期應(yīng)納增值稅額=本月內(nèi)銷產(chǎn)口銷項稅額-(本月全部進(jìn)項稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額-本月 不予免抵退稅額)-上期留抵稅額=13,818.05 ×17%-(6,671.54-6,225.91-274.12)-14,630.05=-12,452.49注:轉(zhuǎn)廠出口貨物增值稅不征不退二、個人所得稅個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為:(一) 工資、薪金所得。工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。工資、薪金所得稅適用九級超額累進(jìn)稅率(表一)計算。每月

27、收入扣除費用基數(shù)為800元,深圳為1,600元。(二) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、經(jīng)營所得,適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率,見表二。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得為每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額。對企事業(yè)單位的承包、經(jīng)營所得,為每一納稅年度的收入總額,減除必要費用后的余額。所說的減除必要費用,是指按月減除800元。(三) 稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。(四) 勞務(wù)報酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可實行加成征收,具體辦法國務(wù)院有規(guī)定。根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋,

28、上述所說的“勞務(wù)報酬所得一次收入畸高”,是指個人一次取得勞務(wù)報酬,其應(yīng)納稅所得額超過20,000元。對應(yīng)納所得額超過20,000元至50,000元的部分,依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50,000元的部分,加征十成。因此,勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。稅率見表三。(五) 特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,適用比例稅率,稅率為20%。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4,000元的,減除費用800元; 4,000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。表一、表二

29、、級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%1不超過500元部分51不超過5,000元的部份52超過500元2,000元的部分102超過5,000元至10,000元的部分103超過2,000元5,000元的部分153超過10,000元至30,000元的部分204超過5,000元20,000元的部分204超過30,000元至50,000元的部分305超過20,000元40,000元的部分255超過50,000元部分356超過40,000元60,000元的部分30表三、7超過60,000元80,000元的部分35級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%8超過80,000元100,000元的部分401不

30、超過20,000元的部分209超過100,000元的部分452超過20,000元50,000元的部分303超過50,000元的部分40l 實例工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =(每月收入額-費用扣除基數(shù)) ×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說明的是：由于工資、薪金所得在計算應(yīng)納個人所得稅額時,適用的是超額累進(jìn)稅率,所以,計算比較繁瑣。運(yùn)用速算扣除數(shù)計算法,可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進(jìn)稅率征稅的情況下,根據(jù)超額累進(jìn)稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級距和稅率,先用全額累進(jìn)稅率方法計算出稅額,再減去用超額累進(jìn)方法計算的應(yīng)征

31、稅額以后的差額。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級距和稅率確定以后,各級速算扣除數(shù)也固定不變,成為計算應(yīng)納稅額進(jìn)的常數(shù)。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表四。表四、級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元部分502超過500元2,000元的部分10253超過2,000元5,000元的部分151254超過5,000元20,000元的部分203755超過20,000元40,000元的部分251,3756超過40,000元60,000元的部分303,3757超過60,000元80,000元的部分356,3758超過80,000元100,000元的部分4010,3759超過100,000元的部分4

32、515,375某深圳特區(qū)內(nèi)一企業(yè)員工月薪為3,800元,其應(yīng)納個人所得稅的計算過程為:應(yīng)納稅所得額=3,800-1,600=2,200元應(yīng)納稅額=2,200×15%-125=205元三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(一 )、稅率外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法,根據(jù)國家對外開放,吸引外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策,在維護(hù)國家權(quán)益的前提下,實行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則,并區(qū)別所得的不同形態(tài),采取了不同的比例稅率。1. 外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)納企業(yè)所得稅,稅率為30%;地方所得稅,稅率為3%。這里需要解釋的是,地方所得稅由于其減免稅權(quán)限是由省

33、一級人民政府行使,且各省、自治區(qū)、直轄市人民政府對地方所得稅的減免稅規(guī)定也不盡一致,因此,地方所得稅的減免稅以各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定為準(zhǔn)。2. 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而取得的業(yè)源中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其它所得,或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,按20%的稅率征收預(yù)提所得稅。(二)、稅收優(yōu)惠1. 對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè),當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的,可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)

34、所得稅的期限;但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。2. 凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),其企業(yè)所得稅都減按15%的稅率征收。3. 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè),在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后(指兩免、三減), 凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的,可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè),符合上述條件的,按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。4. 外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接

35、再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。5. 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。6. 已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè),在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)以貨幣購進(jìn)中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)的且未使用過的國產(chǎn)設(shè)備,可按購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票注明的稅額予

36、以退稅。等等。(三)、納稅所得額的計算按照稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)特別注意,除國家另有規(guī)定外,下列各項不得列為成本、費用和損失：1. 固定資產(chǎn)的購置、建造支出。2. 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。3. 資本的利息。4. 各項所得稅稅款。5. 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。6. 各項稅收的滯納金和罰款。7. 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分。8. 用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈。9. 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費。10. 與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其

37、它支出。l 實例深圳特區(qū)內(nèi)某外商生產(chǎn)性投資企業(yè)5月份(三年減半征稅期間,直接出口產(chǎn)品銷售額占當(dāng)月產(chǎn)品總銷售額的40%)的稅前利潤為150,000元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,發(fā)現(xiàn)有違法經(jīng)營罰款10,000元計入了管理費用。則該企業(yè)的應(yīng)稅所得額為:應(yīng)稅所得額=150,000+10,000=160,000元應(yīng)納所得稅=160,000×7.5%=12,000元注: 1.因其為在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè),故其企業(yè)所得稅減按15%的征收。 2.因處于減半征收期間,故適用7.5%的稅率。發(fā)票的管理一、.發(fā)票的概念發(fā)票是一切單位和個人在購銷商品,提供接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中,開具、收取的收付款憑

38、證,是會計核算的原始憑證和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。發(fā)票的種類可分為三類 ；（一） 增值稅專用發(fā)票。只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。（二） 普通發(fā)票。增值稅納稅人在不得開具增值稅專用發(fā)票的情況下使用普通發(fā)票。營業(yè)稅納稅人使用普通發(fā)票。（三） 專用發(fā)票。主要有國有金融、保險企業(yè)的存貨、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。無論是企業(yè)開具還是從外部取得發(fā)票,除另有規(guī)定者外都必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。一般納稅人銷售貨物(含視同銷售貨物的行為)、應(yīng)稅勞務(wù)以及根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞

39、務(wù),必須向購買方開具專用發(fā)票。對一般納稅人來說,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口后,一般不予以退稅。所以在購銷活動及帳務(wù)處理中,我們必須加強(qiáng)對發(fā)票的管理。特別是采購物資過程中,盡量取得增值稅專用發(fā)票。二、. 發(fā)票的領(lǐng)用依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。在現(xiàn)實交易中,對一些不能開具正式發(fā)票的供貨商, 可要求其到稅務(wù)機(jī)申請代開。三、.增值稅專用發(fā)票開具的要求A. 字跡清楚;B.

40、 不得涂改,如填寫有錯誤,應(yīng)另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字,如果專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應(yīng)按填寫有誤辦理;C. 項目填寫齊全;D. 票物相符、票面金額與實際收取的金額相符;E. 各項內(nèi)容正確無誤;F. 全部聯(lián)次一次填開,上下聯(lián)的內(nèi)容、金額一致;G. 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章; (深圳市國家稅務(wù)局規(guī)定國稅局管理的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章)H. 按規(guī)定的時限開具專用發(fā)票;I. 不得開具偽造的專用發(fā)票;J. 不得開具票樣與國家稅務(wù)局統(tǒng)一制出的票樣不相符的專用發(fā)票;開具的專用發(fā)票不符合上述要求者,不得作為扣稅憑證,購買方有權(quán)拒收。另外,納稅

41、人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷售單位”欄,凡手工填寫“銷售單位”欄的,屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票,購貨方不得作為扣稅憑證。四、日常中較常出現(xiàn)的違反發(fā)票管理的行為的規(guī)定所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受勞務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動支付款項時,應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取行發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票。五、會計及其經(jīng)辦人違反發(fā)票管理行為的責(zé)任自二000年七月一日實施修改后的會計法,對違法的原始賃證、偽造、為造、隱匿或者銷毀會計憑證(發(fā)票是最主要的會計憑證),規(guī)定了明確的責(zé)任。會計法第四十二規(guī)定,未按照規(guī)定填制、取得

42、原始憑證或者填制、取得原始賃證不符合規(guī)定的,由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正,可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它直接責(zé)任人員,可以處二千元以上二萬元以下的罰款；會計人員情節(jié)嚴(yán)重的,由縣以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書 。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)行政法制一、稅務(wù)行政處罰 (一)、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其它組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)行政承擔(dān)責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的必須是尚不構(gòu)成稅收犯罪的行為，如果構(gòu)成了危害稅收征管罪，就應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。(二)、稅務(wù)行政

43、處罰的種類根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)在執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有三種： 罰款。 沒收非法所得。 停止出口退稅權(quán)。(三)、稅務(wù)行政處罰的一般程序除了適用簡易的稅務(wù)違法案件(情節(jié)輕微,對公民罰款在50元以下和對法人或者其它組織罰款在1000元以下)外,對于其它違法案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行程序。二、稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為,依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請,復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。復(fù)議申請必須在法定期限內(nèi)提出。

44、對征稅不服的,應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳稅憑證之日起60日提出; 對征稅之外的其它事項不服的,可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起或在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起或者知道稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為之日起15日內(nèi)提出。三、稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政起訴,是指公民、法人或者其它組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害,而向人民法院提出訴訟請求,要求人民法院行使審判權(quán),依法予以保護(hù)的訴訟行為。在稅務(wù)行政訴訟中,起訴權(quán)是單向性的權(quán)利,稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán),只有應(yīng)訴權(quán),即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作被告。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提出訴訟,必須先經(jīng)過復(fù)議; 對復(fù)議不服的,可以在接到復(fù)議訣定書之日15日內(nèi)向人民法院起訴

45、。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時,未告知當(dāng)事人起訴權(quán)和起訴期限,至使當(dāng)事人逾期向法院起訴的,其起訴期限從當(dāng)事人實際知道訴權(quán)或者起訴期限時計算。但最長不得超過一年。四、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān),對本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其它稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害,代表國家予以賠償?shù)闹贫?。稅?wù)行政賠償請求人是指有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法職務(wù)行為造成的損害提出賠償要求的人。稅務(wù)行政賠償請求人可分為三類:1. 受害的納稅人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。2. 受害公民的繼承人,其它有扶養(yǎng)關(guān)系的親屬。3. 承受原法人或其它組織的法人或其它組織。依據(jù)國家賠償法規(guī)定,稅務(wù)行政賠償請求人請求賠償?shù)臅r效為二年,自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法認(rèn)為違法之日起計算。依據(jù)國家賠償法規(guī)