第五章 折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的

1、第五章 折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算 【目的要求【目的要求】通過學(xué)習(xí)，掌握折舊費(fèi)、其他費(fèi)用（外購?fù)ㄟ^學(xué)習(xí)，掌握折舊費(fèi)、其他費(fèi)用（外購動(dòng)力費(fèi)、低值易耗品攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)動(dòng)力費(fèi)、低值易耗品攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、其他費(fèi)用支出）的核算。提費(fèi)用、其他費(fèi)用支出）的核算?！局攸c(diǎn)【重點(diǎn)】折舊費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 折舊費(fèi)的核算折舊費(fèi)的核算 一、關(guān)于折舊的概述一、關(guān)于折舊的概述（一）固定資產(chǎn)折舊的涵義（一）固定資產(chǎn)折舊的涵義指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價(jià)值指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價(jià)值( (二二) )計(jì)提折舊的起止時(shí)間計(jì)提折舊的起止時(shí)間固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額按月

2、初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。( (三三) ) 、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍p68p68 不提折舊的范圍不提折舊的范圍：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); ;（2 2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地; ;（3 3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊舊思考：買來沒用的固定資產(chǎn)是否提折舊？思考：買來沒用的固定資產(chǎn)是否提折舊？注意：注意： 第一第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從

3、下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊第三第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)

4、整原來的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第四第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會計(jì)估計(jì)變更。變作為會計(jì)估計(jì)變更。 二、折舊的計(jì)算二、折舊的計(jì)算( (一一) ) 、固定資產(chǎn)折舊的影響因素、固定資產(chǎn)折舊的影響因素1 1 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。2 2 固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)凈殘值3 3 固定資產(chǎn)折舊年限固定資產(chǎn)折舊年限4 4 折舊方法折舊方法( (二二) ) 、固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)折舊方法1

5、1 平均年限法平均年限法2 2 工作量法工作量法3 3 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法4 4 年數(shù)總和法年數(shù)總和法1 1 平均年限法平均年限法 平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的一種方折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的一種方法。法。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：年折舊率年折舊率=(=(原價(jià)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 = = （1-1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =固定

6、資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率【例【例】 ：某企業(yè)有一棟廠房，原價(jià)為：某企業(yè)有一棟廠房，原價(jià)為500 500 000000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用2020年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為殘值率為2%2%。該廠房的折舊率和折舊額的。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：計(jì)算如下：年折舊率年折舊率= =（1-2%1-2%）20=4.9%20=4.9%月折舊率月折舊率=4.9%=4.9%12=0.41%12=0.41%月折舊額月折舊額=500 000=500 0000.41%=20500.41%=20502 2 工作量法工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額工作量法是

7、指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。的一種方法。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) （1-1-預(yù)計(jì)凈殘預(yù)計(jì)凈殘值率）值率） 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額【例【例】 ：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原價(jià)為：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原價(jià)為60 60 000000元，預(yù)計(jì)可總行駛里程元，預(yù)計(jì)可總行駛里程500 000500 000公里，公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%5%。本月行駛。本月行駛4 4 000

8、000公里，該輛汽車的月折舊額的計(jì)算如下：公里，該輛汽車的月折舊額的計(jì)算如下：單位里程折舊額單位里程折舊額=60 000=60 000 （1-5%1-5%） 500 500 000=0.114000=0.114本月折舊額本月折舊額= 4 000= 4 000 0.114=456 0.114=456（元）（元）3 3 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值（帳面余額況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值（帳面余額減去累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資減去累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)

9、算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。產(chǎn)折舊的一種方法。 注：注：采用雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年，改按直線法提取折舊。在其折舊年限到期前兩年，改按直線法提取折舊。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：年折舊率年折舊率=2 =2 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100%( (直線折舊率的兩直線折舊率的兩倍倍) ) 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =每月月初固定資產(chǎn)年初帳面凈值每月月初固定資產(chǎn)年初帳面凈值月折舊率月折舊率 例例 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 0001 000

10、 000元，預(yù)計(jì)使用年元，預(yù)計(jì)使用年限為限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 0004 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率年折舊率= 第第1年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）（元） 第第2年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元） 第第3年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）40%=144 000（元）（元） 第第4年、第年、第5年的年折舊額年的年折舊額= 每年各月折舊額根據(jù)年

11、折舊額除以每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算來計(jì)算 【例題【例題】某企業(yè)于某企業(yè)于20206 6年年1212月月3131日購入一項(xiàng)固定日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為資產(chǎn)，其原價(jià)為200200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為0.80.8萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。折舊。20207 7年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（為（ ）萬元。（）萬元。（20072007年考題）年考題）A A39.84 B39.84 B66.4 C66.4 C79.68 79.68 D D8080【答案【答案

12、】D D【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200=2002/5=802/5=80（萬元）。（萬元）。例例：0505年年6 6月月1010日交付使用設(shè)備一臺，（用雙倍余額遞減法計(jì)日交付使用設(shè)備一臺，（用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊）提折舊）（4 4）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法, ,是指將固定資產(chǎn)是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額, ,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命固定資產(chǎn)尚可使用壽命, ,分母代表預(yù)計(jì)使用

13、壽命逐分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：年折舊率年折舊率= =（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限- -已使用年限）已使用年限） 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)使用年限使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1+1） 22或者年折舊率或者年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和數(shù)總和 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =（固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值） 月月折舊率折舊率例例：一個(gè)設(shè)備可使用：一個(gè)設(shè)備可使用5 5年，年，第一年的折舊率第一年的折舊率= = 第二年的折舊率第二年的折舊率= =

14、 第三年的折舊率第三年的折舊率= = 第四年的折舊率第四年的折舊率= = 最后一年的折舊率最后一年的折舊率= = 折舊額折舊額= =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）折舊率折舊率 【例】假如采用年總和數(shù)，計(jì)算的各年折舊額如表2-3所示。年份年份尚可使用年限尚可使用年限原價(jià)原價(jià)- -凈殘凈殘值值變動(dòng)折舊變動(dòng)折舊率率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1 15 5996 000996 0005/155/15332 000332 000332 000332 0002 24 4996 000996 0004/154/15265 600265 600597 600597 6003 3

15、3 3996 000996 0003/153/15199 200199 200796 800796 8004 42 2996 000996 0002/152/15132 800132 800929 600929 6005 51 1996 000996 0001/151/1566 40066 400996 000996 000【例題【例題】某企業(yè)某企業(yè)20032003年年1212月月3131日購入一臺設(shè)備，入日購入一臺設(shè)備，入賬價(jià)值賬價(jià)值9090萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值6 6萬元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備萬元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2005

16、2005年計(jì)年計(jì)提的折舊額為（提的折舊額為（ ）萬元。（）萬元。（20062006年考題）年考題）A.16.8A.16.8 B.21.6 B.21.6 C.22.4 C.22.4 D.24 D.24【答案【答案】C C【解析】該設(shè)備應(yīng)從【解析】該設(shè)備應(yīng)從20042004年年1 1月月1 1日起開始計(jì)提折舊，日起開始計(jì)提折舊，20052005年計(jì)提的折舊額為（年計(jì)提的折舊額為（90-690-6）4/15=22.44/15=22.4萬元。萬元?！纠}【例題】按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任何時(shí)期都大于按年限平均法計(jì)提的折舊額。何時(shí)期都大于按年限平均法計(jì)提的折舊額。（

17、）（）【解析】【答案【解析】【答案】在計(jì)提折舊的初期，雙倍】在計(jì)提折舊的初期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊。計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊。 三、折舊費(fèi)的歸集與分配三、折舊費(fèi)的歸集與分配 （一）折舊費(fèi)的歸集（一）折舊費(fèi)的歸集 折舊費(fèi)的按車間、部門歸集，其中能分折舊費(fèi)的按車間、部門歸集，其中能分清產(chǎn)品對象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。清產(chǎn)品對象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。圖表圖表p73折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)

18、目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用而是而是計(jì)入計(jì)入（二）折舊費(fèi)的分配（二）折舊費(fèi)的分配分別記入生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，輔助生產(chǎn)，分別記入生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，輔助生產(chǎn)，管理費(fèi)用管理費(fèi)用廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用。廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的先通過制造費(fèi)用歸集，按基本生產(chǎn)車間發(fā)生的先通過制造費(fèi)用歸集，按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。輔助生產(chǎn)車間通過制造費(fèi)用歸集，分配到輔助輔助生產(chǎn)車間通過制造費(fèi)用歸集，分配到輔助生產(chǎn)科目生產(chǎn)科目 總之總之折舊費(fèi)按照使用部門分別歸集和分配。折舊費(fèi)按照使用部門分別歸集和分配。折舊

19、費(fèi)按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間折舊費(fèi)按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間分別歸集，按受益部門分配分別歸集，按受益部門分配（三）會計(jì)處理（三）會計(jì)處理分配表編制后根據(jù)使用部門將折舊分別計(jì)算分配表編制后根據(jù)使用部門將折舊分別計(jì)算 基本生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)基本生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi) 借：制費(fèi)借：制費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)輔助生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)行政管理部門計(jì)提的折舊費(fèi) 借：管費(fèi)借：管費(fèi) 銷售部門計(jì)提的折舊費(fèi)銷售部門計(jì)提的折舊費(fèi) 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊第二節(jié)第二節(jié) 其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用的核算 一、外購動(dòng)力費(fèi)

20、的歸集和分配（一）外購動(dòng)力費(fèi)的核算（一）外購動(dòng)力費(fèi)的核算動(dòng)力費(fèi)包括外購和自制。動(dòng)力費(fèi)包括外購和自制。 外購?fù)赓弰?dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。支付外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。支付外購動(dòng)力費(fèi)時(shí)，一般通過動(dòng)力費(fèi)時(shí)，一般通過“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”賬戶；賬戶；自制自制動(dòng)力，一般通過動(dòng)力，一般通過“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；（二）外購動(dòng)力費(fèi)的分配（二）外購動(dòng)力費(fèi)的分配（按用途和使用（按用途和使用部門分配）部門分配） 外購動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，外購動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算； 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比

21、例、無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。配。1 1、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途（1 1）對直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)記入）對直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)記入生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本科目及其明細(xì)賬列入科目及其明細(xì)賬列入燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力項(xiàng)項(xiàng)目目（2 2）對一般用途的動(dòng)力費(fèi)：按其使用部門分）對一般用途的動(dòng)力費(fèi)：按其使用部門分別記入別記入制費(fèi)制費(fèi) 、管費(fèi)管費(fèi)等科目等科目2 2、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間接費(fèi)用、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間接費(fèi)用（1 1）直接費(fèi)用）直接費(fèi)用（2 2）間接費(fèi)用：）間接費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、定

22、額消耗量或定額分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量或定額費(fèi)用、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)費(fèi)用、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（三）外購動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：（三）外購動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理： 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶： 外購動(dòng)力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單外購動(dòng)力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單位的支出或負(fù)債。外購動(dòng)力的分配可編制分配表作為位的支出或負(fù)債。外購動(dòng)力的分配可編制分配表作為原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。 借借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品（產(chǎn)品（燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-

23、輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-車間車間（燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間-水電費(fèi)水電費(fèi) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-輔助輔助車間車間-水電費(fèi)水電費(fèi) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用-水電費(fèi)水電費(fèi) 貸貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）應(yīng)付帳款（或銀行存款）圖表圖表p75 外購?fù)赓弰?dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶，貸記帳戶，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。 問題問題：為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記：為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶帳戶? ? 原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而

24、是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費(fèi)是日支付的電費(fèi)是5 5月月2020日日6 6月月2020日期間日期間所耗電費(fèi)，而所耗電費(fèi)，而6 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到到6 6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。要求。 若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過也可不通過“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳

25、戶，貸記付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀銀行存款行存款”帳戶。帳戶。 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。 1 1若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目；目； 2 2若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成

26、本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。1 1、攤銷額處理、攤銷額處理： 領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此：銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶；帳戶； 廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶；帳戶； 輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”帳戶。帳戶。二、低值易耗品攤銷的核算二、低值易耗品攤銷的核算2 2、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷

27、法、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1 1）一次攤銷法）一次攤銷法 （適于單位價(jià)值較低、極易損壞的（適于單位價(jià)值較低、極易損壞的低值易耗品）低值易耗品） 領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 借：借：“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”等等 貸：貸：”周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品” 報(bào)廢時(shí)報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即：借借：原材料等帳戶原材料等帳戶 貸貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工

28、具一批，計(jì)劃成本為生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600600元，元，本月材料成本差異率為本月材料成本差異率為4 4。另有。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)庫作價(jià)3030元。試作出必要的會計(jì)分元。試作出必要的會計(jì)分錄。錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具領(lǐng)用生產(chǎn)工具： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 600 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品 600600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2424 （6006004 4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 2424報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫報(bào)廢生產(chǎn)工具

29、殘料入庫： 借：原材料借：原材料 4040 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 40 40 （2 2）五五攤銷法：）五五攤銷法：（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低的，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品）值易耗品）領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半a a領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在庫在庫b b領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半借：制費(fèi)借：制費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-

30、低值易耗品低值易耗品-攤銷攤銷報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半A A 借：制費(fèi)借：制費(fèi) 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-攤銷攤銷b b同時(shí)同時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-攤綃攤綃 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 注注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時(shí)，如果采根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還要根據(jù)成本差異率用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還要根據(jù)成本差異率攤銷成本差異。攤銷成本差異。 當(dāng)攤銷方法確定后，按照原材料的分配方法分當(dāng)攤銷方法確定后，按照原材料的分配方法分配配 。 借：生產(chǎn)成本借：生

31、產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品 借（或貸）：材料成本差異借（或貸）：材料成本差異【例【例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為際成本為100 000100 000元，采用元，采用分次分次攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)作如下會計(jì)處理：作如下會計(jì)處理：（1 1）領(lǐng)用專用工具：）領(lǐng)用專用工具： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用100 000100 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫 100 000100 000（2 2）領(lǐng)

32、用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50 00050 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 50 000000（3 3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50 00050 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 00050 000同時(shí)，同時(shí)， 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 100 000100 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000 100 000 【例題【例題】基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，對其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）對其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）A.A.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用B.B.沖減當(dāng)期的制造沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用費(fèi)用C.C.計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)外收入D.D.沖減營業(yè)外支出沖減營業(yè)外支出【解析】