浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)計(jì)劃流程層面內(nèi)部控制審計(jì)

1、浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計(jì) 【摘要】健全有效的內(nèi)部操縱對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要，而加強(qiáng)各業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部操縱更是重中之重。最近幾年政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部操縱相關(guān)信息，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部操縱的有效性進(jìn)行審計(jì)。而在這其中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計(jì)，不僅能夠提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率，還能夠規(guī)范企業(yè)行為，改善上市公司治理，愛(ài)護(hù)投資者權(quán)益，從差不多上維護(hù)社會(huì)總體利益。本文要緊通過(guò)對(duì)浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)排列業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控設(shè)計(jì)及內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié)，提出個(gè)

2、人在業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)思路，最后提出個(gè)人對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱的幾點(diǎn)建議。【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)流程層面；內(nèi)部操縱審計(jì)；內(nèi)控測(cè)試The internal control audit survey of the business process level of Zhejiang Yashi Co. Ltd【Abstract】A sound and effective internal control system is very important of ensuring the reiability of financial statement. And strengthen the bus

3、iness process levels of internal control is Paramount.In recent years, the government regulators will supervision from the simple pay attention to key financial report itself, at the same time the attention to guarantee the reliability of the construction of the financial report reliability mechanis

4、m, it requests the enterprise internal control relevant information disclosure, invited the certified public accountants to internal control the availability of the audit. And In the process, to strengthen the enterprise internal control auditing business process level , not only can improve the aud

5、iting quality and audit efficiency, but also can regulate enterprise behavior, improve the corporate governance of listed company, to protect investors rights and interests, and basically safeguard social overall interests. This paper mainly through the internal control audit survey of the business

6、process level of zhejiang Yashi Co. Ltd, key listed business process level internal control design and internal control test link, puts forward personal business process in the internal control audit the key ideas level, and finally puts forward personal business process level of internal control ar

7、e given. 【Key words】business process level Internal Control audit; internal control1 引言健全有效的內(nèi)部操縱對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要。安穩(wěn)、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者對(duì)內(nèi)部操縱的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部操縱相關(guān)信息，并要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部操縱的有效性進(jìn)行審計(jì)。例如，美國(guó)薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法要求審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱進(jìn)行審計(jì)。2

8、010年4月26日，財(cái)政部等五部委公布企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司履行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓舞非上市大中型企業(yè)提早執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部操縱的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。2 內(nèi)部操縱審計(jì)的意義2.1 內(nèi)部操縱的概念所謂內(nèi)部操縱，是指公司內(nèi)部各級(jí)人員，為了保證公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)

9、務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性等操縱目標(biāo)，制定和實(shí)施一系列政策與程序，并對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、測(cè)量、發(fā)覺(jué)偏差、分析緣故，同時(shí)采取措施使公司活動(dòng)符合既定要求的過(guò)程，它既是公司治理的重要手段，也是公司治理的重要職能之一。內(nèi)部操縱審計(jì)的過(guò)程要緊是通過(guò)檢查操縱文件和操縱信息資料，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱的健全性、有效性和遵循性。對(duì)內(nèi)部操縱流程的檢查測(cè)試是內(nèi)部操縱審計(jì)的差不多內(nèi)容，要緊圍繞內(nèi)部操縱的五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行。2.2 公司內(nèi)部操縱審計(jì)的意義2.2.1 規(guī)范企業(yè)行為，改善公司治理內(nèi)部操縱是企業(yè)治理的重要內(nèi)容。內(nèi)控工作做不行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效必定受到

10、阻礙，治理層的決策不能得到有效執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)行為的合法性得不到保證，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)內(nèi)部操縱不能有效實(shí)施，資金的安全性受到威脅，挪用資金，貪污等違法行為發(fā)生的概率會(huì)明顯增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部操縱的審計(jì)有著天然的、無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著職業(yè)的獨(dú)立性。由于自身素養(yǎng)的因素和執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不斷學(xué)習(xí)，外部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，能夠保證其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。2.2.2 提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率一般來(lái)講，審計(jì)工作受到審計(jì)時(shí)刻和入力規(guī)模的限制。如何保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的考驗(yàn)。公司的審計(jì)毫無(wú)例外是建立在內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上。符合性測(cè)試所反映的內(nèi)部操縱質(zhì)量決

11、定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和程度。內(nèi)部操縱良好的公司，審計(jì)過(guò)程中實(shí)質(zhì)性測(cè)試能夠減少。相反，會(huì)計(jì)信息的可靠性程度較低，內(nèi)部操縱不佳。則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量應(yīng)當(dāng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部操縱進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，能夠持續(xù)改善公司內(nèi)控，反作用于總體財(cái)務(wù)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。2.2.3愛(ài)護(hù)投資者權(quán)益我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)走強(qiáng)，企業(yè)微觀形勢(shì)不佳是我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展過(guò)程中特有的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)進(jìn)展在宏觀層面與微觀層面呈現(xiàn)出不同的趨勢(shì)，在理論上難以解釋。從國(guó)內(nèi)公司的總體情況看，境內(nèi)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況難盡入意。上市公司信息披露不及時(shí)、不充分，極大地?fù)p害了投資者特不是中小投資者利益。信息披露不及時(shí)，與企業(yè)內(nèi)部操縱健全與否有著直接聯(lián)系。建

12、立健全上市公司內(nèi)部操縱制度，不僅有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，也有利于投資者利益的保障。只有內(nèi)控健全的企業(yè)，投資者才能保證其資金可不能被挪用、擠占、貪污或私分，上市公司的合法權(quán)益才能得到保障。3 浙江雅仕股份有限責(zé)任公司總體情況3.1公司主體情況浙江雅仕股份有限公司系經(jīng)浙江省人民政府浙股批20056 號(hào)文批準(zhǔn)，由浙江雅仕集團(tuán)有限公司等單位發(fā)起設(shè)立，于2005 年4 月30 日在天津市工商行政治理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為120000000001765 的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。公司現(xiàn)有注冊(cè)資本657,487,377.00 元，股份總數(shù)657,487,377 股（每股面值1 元），均系無(wú)限售條件的流通A 股。

13、公司股票已于2008 年4 月25 日在上海證券交易所掛牌交易。本公司屬制藥行業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍：滴丸劑、顆粒劑、硬膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、丸劑的生產(chǎn)；汽車(chē)物資運(yùn)輸；物資及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。3.2內(nèi)部操縱總體情況公司依照公司法、公司章程、企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范，以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所等部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部操縱的有關(guān)要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定并完善了各項(xiàng)內(nèi)部操縱制度，并隨著公司業(yè)務(wù)進(jìn)展不斷進(jìn)行修訂和完善。2011 年，為貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部操縱配套指引的要求，依照中國(guó)證監(jiān)會(huì)、天津證監(jiān)局的相關(guān)要求，公司專(zhuān)門(mén)成立以董事長(zhǎng)為組長(zhǎng)，總經(jīng)理為副組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控規(guī)范實(shí)

14、施小組，對(duì)公司及子公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，制度體系進(jìn)行詳細(xì)梳理，識(shí)不內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)操縱點(diǎn)，全面完善內(nèi)控體系，完成制度、流程的完善與優(yōu)化。公司內(nèi)部操縱流程能夠涵蓋各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前操縱、事中操縱、事后操縱，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)得到良好實(shí)施，為公司經(jīng)營(yíng)治理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整提供了保障。公司內(nèi)部操縱的目標(biāo)是：（1）建立完善符合上市公司要求的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)展戰(zhàn)略。（2）建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)操縱體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)治理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序運(yùn)行。（3）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)覺(jué)、糾正錯(cuò)誤

15、及舞弊行為，愛(ài)護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整。（4）規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。（5）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。4業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計(jì)業(yè)務(wù)流程是為達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)而由不同的人分不共同完成的一系列活動(dòng)?；顒?dòng)之間不僅有嚴(yán)格的先后順序限定，而且活動(dòng)的內(nèi)容、方式、責(zé)任等也都必須有明確的安排和界定，以使不同活動(dòng)在不同崗位角色之間進(jìn)行轉(zhuǎn)手交接成為可能?；顒?dòng)與活動(dòng)之間在時(shí)刻和空間上的轉(zhuǎn)移能夠有較大的跨度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如想評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱，業(yè)務(wù)流程層面只相對(duì)與報(bào)表層來(lái)講的，他只阻礙具體賬戶、具體認(rèn)定，當(dāng)阻礙到多項(xiàng)認(rèn)定時(shí)就上升

16、到報(bào)表層了，當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱進(jìn)行了解、評(píng)估、測(cè)試之后，對(duì)其是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，假如有效，那么實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)就會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)圖4-1各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系4.1采購(gòu)與付款循環(huán)企業(yè)的采購(gòu)與付款循環(huán)包括購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獵取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會(huì)形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。除了經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支

17、出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的操縱活動(dòng)來(lái)預(yù)防或檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊，比如廣告促銷(xiāo)費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)、通訊費(fèi)等其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用。4.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)操縱流程采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：采購(gòu)員，采購(gòu)打算專(zhuān)員(打算部)，采購(gòu)部經(jīng)理，成本會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理。審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀看和檢查等方法，了解并記錄了采購(gòu)與付款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與上述要緊人員確認(rèn)下列所述內(nèi)容。 ：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)分錄付款審批付款執(zhí)行圖4-2 采購(gòu)與付款循環(huán)流程圖要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司采購(gòu)的原材料要緊為復(fù)方丹參浸膏, 養(yǎng)血清腦醇提，養(yǎng)血清腦水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿

18、心蓮內(nèi)酯等，由打算部依照銷(xiāo)售訂單和物料庫(kù)存情況下達(dá)物料采購(gòu)打算，采購(gòu)部依照物料采購(gòu)打算進(jìn)行采購(gòu)。要緊原料系向現(xiàn)代中藥采購(gòu)，除內(nèi)部采購(gòu)?fù)猓渌锪辖⒍嗉夜?yīng)商，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡量爭(zhēng)取價(jià)格最低。總體上，供應(yīng)商保持相對(duì)穩(wěn)定，有效保證了公司所需原材料的供給。原材料采購(gòu)：由打算部打算專(zhuān)員下采購(gòu)打算，由采購(gòu)專(zhuān)員進(jìn)行詢(xún)價(jià)，并選定供應(yīng)商、下采購(gòu)訂單，由采購(gòu)部經(jīng)理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)審批，審批通過(guò)通知供應(yīng)商送貨。非生產(chǎn)性物料的采購(gòu)：各部門(mén)依照本部門(mén)的需求填寫(xiě)物料采購(gòu)申請(qǐng)，庫(kù)房依照庫(kù)存常用物料填寫(xiě)物料采購(gòu)申請(qǐng)；采購(gòu)依照物料采購(gòu)申請(qǐng)，向供應(yīng)商詢(xún)價(jià)，填寫(xiě)采購(gòu)單，經(jīng)采購(gòu)審批流程，通知送貨，由供應(yīng)商送貨到

19、庫(kù)房。固定資產(chǎn)采購(gòu)： 請(qǐng)購(gòu)部門(mén)依照本部門(mén)年度預(yù)算與實(shí)際需求提出申請(qǐng)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)申購(gòu)單，若該項(xiàng)設(shè)備屬于預(yù)算外申購(gòu)，則需撰寫(xiě)請(qǐng)示報(bào)告講明理由，連同“申購(gòu)單”一并上報(bào)請(qǐng)購(gòu)部門(mén)部門(mén)主管、固定資產(chǎn)治理部門(mén)及按職務(wù)授權(quán)實(shí)施方法規(guī)定的相關(guān)有權(quán)人員審核批準(zhǔn)；經(jīng)審批后由申請(qǐng)人連同月度打算送至財(cái)務(wù)部門(mén)，由負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)治理會(huì)計(jì)查找財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，是否有閑置資產(chǎn)可供調(diào)撥：若可調(diào)撥時(shí)，需經(jīng)調(diào)出、調(diào)入部門(mén)的認(rèn)可方可進(jìn)行。由閑置設(shè)備的當(dāng)前治理部門(mén)填制財(cái)產(chǎn)移動(dòng)單辦理調(diào)撥手續(xù)，原申購(gòu)單附后存檔；假如沒(méi)有財(cái)產(chǎn)能夠調(diào)撥，則由財(cái)務(wù)人員對(duì)申購(gòu)單進(jìn)行編號(hào)，匯總后發(fā)放至相關(guān)物料采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)依照使用的部門(mén)要求酌情采購(gòu)。記錄應(yīng)付賬款：驗(yàn)收

20、后，由質(zhì)檢中心出檢驗(yàn)報(bào)告，檢驗(yàn)合格后由庫(kù)房開(kāi)具入庫(kù)單，并將入庫(kù)單傳遞至采購(gòu)專(zhuān)員，通知供應(yīng)商開(kāi)發(fā)票，發(fā)票到位后，將入庫(kù)單與發(fā)票核對(duì)，核對(duì)一致后填寫(xiě)付款申請(qǐng)單，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流程審批，審批通過(guò)后記應(yīng)付賬款；入庫(kù)當(dāng)月發(fā)票未傳遞到財(cái)務(wù)，做暫估處理，并于下月初全部紅沖。付款：預(yù)付款性質(zhì)的采購(gòu)付款，依照預(yù)付款采購(gòu)申請(qǐng)單由采購(gòu)專(zhuān)員填寫(xiě)物料采購(gòu)預(yù)付款申請(qǐng)單，通過(guò)財(cái)務(wù)付款審批流程，對(duì)供應(yīng)商付款；貨到付款性質(zhì)的采購(gòu)付款，依照采購(gòu)單、物料入庫(kù)單和發(fā)票，由采購(gòu)專(zhuān)員填寫(xiě)物料采購(gòu)支付申請(qǐng)單，經(jīng)財(cái)務(wù)付款審批流程，對(duì)供應(yīng)商付款；預(yù)付款采購(gòu)回票沖賬，依照一般采購(gòu)單、物料入庫(kù)單和發(fā)票，由采購(gòu)專(zhuān)員填寫(xiě)物料采購(gòu)支付申請(qǐng)單，付款方式為沖賬

21、，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流沖賬或?qū)?yīng)商補(bǔ)付貨款。維護(hù)供應(yīng)商檔案：維護(hù)供應(yīng)商檔案要緊由采購(gòu)專(zhuān)員負(fù)責(zé)，打算部進(jìn)行日常維護(hù)，此外每年對(duì)供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等資質(zhì)進(jìn)行更新。4.1.2采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)控測(cè)試4.1.2.1與采購(gòu)材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與采購(gòu)材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要緊包括采購(gòu)，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這三個(gè)角度動(dòng)身。表一 與采購(gòu)材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單編號(hào)#（日期）DY20110101DY20110301請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容復(fù)方丹參浸膏復(fù)方丹參浸膏請(qǐng)購(gòu)單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是采購(gòu)訂單編號(hào)#（日期）DY20110101DY2

22、0110301記錄應(yīng)付賬款采購(gòu)發(fā)票編號(hào)#（日期）0096551301113883驗(yàn)收單編號(hào)#（日期）YS20110102YS20110302采購(gòu)發(fā)票所載內(nèi)容與采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單的內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)#（日期）轉(zhuǎn)1132011年1月轉(zhuǎn)3622011年3月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號(hào)#（日期）銀付2042011年2月5日轉(zhuǎn)3122011年3月3日付款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷(xiāo)”章（是/否）是是支票編號(hào)#/信用證編號(hào)#（日期）007167800281960收款人名稱(chēng)現(xiàn)代中藥現(xiàn)代中藥

23、支票/信用證是否已支付給適當(dāng)?shù)墓?yīng)商（是/否）是是4.1.2.2與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要緊包括采購(gòu)，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這三個(gè)角度動(dòng)身。表二 與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2請(qǐng)購(gòu)費(fèi)用申請(qǐng)單編號(hào)#（日期）FY20110203FY20110506申請(qǐng)內(nèi)容馬敏韓林費(fèi)用申請(qǐng)單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是供應(yīng)商名稱(chēng)海天康恩貝記錄應(yīng)付賬款發(fā)票編號(hào)#（日期）0096554501141776發(fā)票是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是費(fèi)用申請(qǐng)單、發(fā)票與其他支持性文件所載內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）

24、是是轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)#（日期）轉(zhuǎn)1192011年2月轉(zhuǎn)452011年5月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號(hào)#（日期）銀付1112011年2月銀付452011年6月付款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷(xiāo)”章（是/否）是是支票編號(hào)#/信用證編號(hào)#（日期）FF20110228FF20110615收款人名稱(chēng)馬敏韓林支票/信用證是否已支付給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商（是/否）是是4.1.2.3與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度動(dòng)身。表三 與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)

25、活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2維護(hù)供應(yīng)商檔案供應(yīng)商名稱(chēng)天津博科林藥品包裝技術(shù)有限公司天津市科隆制冷凈化設(shè)備工程公司檔案編號(hào)10022000163002200047最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)刻2011.7.312011.10.27是否已按照規(guī)定對(duì)供應(yīng)商檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是4.1.3采購(gòu)與付款循環(huán)的總體評(píng)價(jià)審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)該公司的采購(gòu)與付款循環(huán)，認(rèn)為該公司采購(gòu)及付款的全過(guò)程融入相互牽制、相互制約的制度建立了以防為主的監(jiān)控體系。該公司差不多合理地設(shè)置了采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，并建立崗位責(zé)任制，明確了相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約

26、和監(jiān)督。同時(shí)建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)操縱程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)操縱堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。從以上測(cè)試內(nèi)容結(jié)果看，該公司確實(shí)是在按章辦事，按秩行事，形成了良好的采購(gòu)與付款工作層序。然而該公司未設(shè)立事后核查及監(jiān)督的機(jī)制沒(méi)有對(duì)采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)流程的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查，沒(méi)有建立以查堵為輔的監(jiān)控防線。監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查采購(gòu)與付款的內(nèi)部操縱制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的運(yùn)行結(jié)果，并納入程序化、規(guī)范化治理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果直接反饋給公司負(fù)責(zé)人。如上述內(nèi)控測(cè)試中采購(gòu)材料的業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)

27、試項(xiàng)目2，整個(gè)項(xiàng)目是按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，然而采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序顯得那么緊湊，不得不讓人生疑，是否采購(gòu)人員與供應(yīng)商之間串通？采購(gòu)人員在此條件下，是否通過(guò)內(nèi)部關(guān)系加快付款程序，使自己與供應(yīng)商共同獲利？假如如此公司即使不斷更新供應(yīng)商信息，但因?yàn)闆](méi)有實(shí)行各個(gè)崗位的核查和監(jiān)督，加之外部審計(jì)人員一般對(duì)程序性流程進(jìn)行審計(jì)，迫于時(shí)刻及資源條件，不能有效發(fā)覺(jué)問(wèn)題，如此的狀況不斷持續(xù)不僅會(huì)使企業(yè)的已有資源白費(fèi)，所做工作形同虛設(shè)，而且問(wèn)題不能及時(shí)解決，造成企業(yè)的巨大損失。4.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)，是指企業(yè)從獵取銷(xiāo)售機(jī)會(huì)點(diǎn)開(kāi)始，通過(guò)合同談判與簽訂、組織銷(xiāo)售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，最終收回貨款并關(guān)閉合同的一些列業(yè)務(wù)活動(dòng)

28、。企業(yè)的收入要緊來(lái)自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來(lái)源有所不同?？梢?jiàn)，一個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)決定了該企業(yè)的收入來(lái)源，以及為獵取收入而相應(yīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)行業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計(jì)單位收入、支出的審計(jì)工作。4.2.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)操縱流程銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的要緊人員：營(yíng)銷(xiāo)集團(tuán)分公司總經(jīng)理，物流經(jīng)理，合同審核員，信用經(jīng)理，發(fā)票開(kāi)票員，銷(xiāo)售錄入，回款錄入，會(huì)計(jì)審核，核算項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)人員采納詢(xún)問(wèn)、觀看和檢查等方法，了解并記錄了銷(xiāo)售與收款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與核算項(xiàng)目經(jīng)理等確認(rèn)下列所述內(nèi)容。有關(guān)職責(zé)分工的政

29、策和程序：合同評(píng)審員依照簽訂的商業(yè)合同，與浪潮系統(tǒng)中的信用進(jìn)行審核，待信用經(jīng)理（方雷）同意后，確認(rèn)合格的商業(yè)單位，公司出具出庫(kù)單發(fā)貨，出庫(kù)單簽字后，轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)開(kāi)票員處，開(kāi)票員依照出庫(kù)單開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票整理完畢轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售會(huì)計(jì)，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)錄入憑證生成銷(xiāo)售帳?。换乜顣?huì)計(jì)依照轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的銀行單據(jù)，錄入憑證，沖相應(yīng)客戶應(yīng)收，待財(cái)務(wù)審核后結(jié)帳。要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司要緊經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為藥品，每年制定相關(guān)的商業(yè)政策，并與商業(yè)單位簽訂合作大協(xié)議，確定銷(xiāo)售及回款方式。所有治理方式及銷(xiāo)售流程和人員職責(zé)按照公司的治理文件執(zhí)行。銷(xiāo)售以銷(xiāo)售出庫(kù)單和發(fā)票作為銷(xiāo)售發(fā)貨記錄，送貨托付書(shū)做為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的記錄。銷(xiāo)售：關(guān)于公司開(kāi)戶的商業(yè)單位，每次發(fā)貨

30、以銷(xiāo)售合同做為發(fā)貨依據(jù)，商業(yè)單位與公司授權(quán)的商業(yè)主管確立簽訂商業(yè)合同；合同評(píng)審員依照浪潮系統(tǒng)中的信用進(jìn)行審核，待信用經(jīng)理同意后，合格的商業(yè)單位的公司發(fā)貨配送；退貨藥品商業(yè)單位必須提供銷(xiāo)售發(fā)票及退稅折讓證明，待公司批準(zhǔn)后方可辦理退貨相關(guān)手續(xù)。記錄應(yīng)收賬款：開(kāi)票員依照商務(wù)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的每筆貨品的出庫(kù)單開(kāi)具發(fā)票，第二天將發(fā)票記賬聯(lián)轉(zhuǎn)給銷(xiāo)售會(huì)計(jì)，銷(xiāo)售會(huì)計(jì)將發(fā)票和相應(yīng)出庫(kù)單核對(duì)后，錄入憑證。每月依照信用部門(mén)的指令，選擇部分商業(yè)客戶并發(fā)出詢(xún)證函，有差異的對(duì)其應(yīng)收進(jìn)行調(diào)整，每月末進(jìn)行壞賬預(yù)備的計(jì)提。記錄稅金：銷(xiāo)售會(huì)計(jì)錄入銷(xiāo)售憑證的同時(shí)依照增值稅發(fā)票確認(rèn)稅金，每月15日前申報(bào)并繳納稅金。收款：商業(yè)客戶以電匯、銀行匯

31、票和銀行承兌匯票以郵寄的方式給我公司，我公司登記并入賬；維護(hù)顧客檔案：每年與大商業(yè)簽訂年度銷(xiāo)售協(xié)議，更新客戶相關(guān)資料，公司依照合作協(xié)議額度給予相關(guān)的信用額度，依照信用額度及商業(yè)網(wǎng)絡(luò)狀況進(jìn)行統(tǒng)一審批確定是否開(kāi)戶4.2.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)控測(cè)試4.2.2.1與銷(xiāo)售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與銷(xiāo)售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要緊包括采購(gòu)，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這三個(gè)角度動(dòng)身。表四 與銷(xiāo)售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容河北中瑞醫(yī)藥有限公司重慶醫(yī)藥銷(xiāo)售銷(xiāo)售訂單編號(hào)#（日期）20100500252010050154銷(xiāo)售訂單內(nèi)容水飛薊賓膠囊養(yǎng)血清腦顆粒是否復(fù)核顧客信用額度（是/否）是是銷(xiāo)

32、售訂單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是銷(xiāo)售發(fā)票是否通過(guò)復(fù)核（是/否）是是銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào)#（日期）00116119 2011-5-5001165692011-5-14出運(yùn)通知單編號(hào)#（日期）20100500102011-5-420100502042011-5-13銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票、出運(yùn)通知單、貨運(yùn)提單內(nèi)容是否一致（是/否）是是報(bào)關(guān)單編號(hào)#（日期）BG20110824BG20110915是否取得貨運(yùn)提單（是/否）無(wú)無(wú)記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的憑證編號(hào)#（日期）2011-5-11 轉(zhuǎn)00062011-5-19轉(zhuǎn)0034發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是是是否記入應(yīng)收賬款借方（是/否）是是收款收款憑

33、證編號(hào)#（日期）2011-6-4銀00062011-7-31轉(zhuǎn)0118收款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷(xiāo)”章（是/否）是是付款人名稱(chēng)是否與顧客一致（是/否）是是銀行進(jìn)賬單編號(hào)#/信用證編號(hào)#346 2011-6-114067是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）是是4.2.2.2與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從承接新客戶這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度動(dòng)身。表四 與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2承接新客戶是否編制顧客申請(qǐng)表（是/否）是是是否編制新顧客差不多情況表（是/否）

34、是是是否取得新顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告（是/否）是是是否經(jīng)信用治理經(jīng)理審批（是/否）是是信用額度是否經(jīng)適當(dāng)審批（是/否）是是是否依照經(jīng)適當(dāng)審批的文件建立新顧客檔案（是/否）是是4.2.2.3 與核銷(xiāo)壞賬或計(jì)提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與核銷(xiāo)壞賬或計(jì)提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從核銷(xiāo)壞賬或計(jì)提特不壞賬預(yù)備這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度動(dòng)身。表六 與核銷(xiāo)壞賬或計(jì)提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2核銷(xiāo)壞賬或計(jì)提特不壞賬預(yù)備顧客名稱(chēng)長(zhǎng)春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請(qǐng)表編號(hào)#（日期）HX20110223HX20111

35、021是否與支持文件相符（是/否）是是是否通過(guò)恰當(dāng)審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是4.2.2.4與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度動(dòng)身。表七 與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2維護(hù)顧客檔案顧客名稱(chēng)國(guó)藥控股石家莊有限公司遼寧天士力醫(yī)藥有限公司檔案編號(hào)030142100014775最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)刻2011年12月2011年12月是否已按照規(guī)定對(duì)顧客檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是4.2.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的總體評(píng)價(jià)公司在明確相關(guān)部門(mén)和崗

36、位的職責(zé)權(quán)限的前提下，將不相容職務(wù)相瓦分離，達(dá)到相互制約和監(jiān)督、防止舞弊發(fā)生的效果。該公司建立了嚴(yán)格而又不失靈活的授權(quán)審批制度，既保征了重大風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避。又保證了審批的有效性和及時(shí)性。同時(shí)該公司注重操縱關(guān)鍵操縱點(diǎn)，降低了銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)流程中的活動(dòng)往往較多，然而能夠操縱流程重大風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)只有一個(gè)或幾個(gè)。公司能把這些關(guān)鍵活動(dòng)識(shí)不出來(lái)并給予特不的關(guān)注，保證這些活動(dòng)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地完成，使銷(xiāo)售與收款流程中的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的操縱。然而公司在報(bào)關(guān)那個(gè)環(huán)節(jié)并沒(méi)有加大重視，測(cè)試的兩個(gè)項(xiàng)目均沒(méi)有貨運(yùn)提單，可見(jiàn)在進(jìn)口及出口方面，公司是有重大缺陷的，公司作為一個(gè)進(jìn)展中的企業(yè)，致力于現(xiàn)代中藥進(jìn)展，應(yīng)

37、該將全球化戰(zhàn)略提到一定高度，隨著公司出口及進(jìn)口數(shù)量的增加，公司一定要加強(qiáng)進(jìn)出口方面的業(yè)務(wù)操縱。4.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨代表了不同企業(yè)的類(lèi)型和交易或生產(chǎn)流程。也確實(shí)是講，存貨的計(jì)價(jià)和相關(guān)銷(xiāo)售成本都會(huì)對(duì)利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的阻礙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的存貨金額，存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否實(shí)際存在和歸被審計(jì)單位所有（滿足完整性、存在性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定），金額是否符合計(jì)價(jià)認(rèn)定。期末庫(kù)存價(jià)值的高估虛增稅前凈利潤(rùn)，若低估則相反。期末存貨單位成本核算不準(zhǔn)確，專(zhuān)門(mén)有可能導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格低于實(shí)際成本，長(zhǎng)此以往，企業(yè)將專(zhuān)門(mén)難持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨給予特不的關(guān)注，針對(duì)存貨設(shè)計(jì)特征的審計(jì)程序。4.3

38、.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)操縱流程生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的要緊人員：物流總監(jiān)，配送中心經(jīng)理，倉(cāng)庫(kù)治理員，生產(chǎn)總監(jiān)，生產(chǎn)制造部經(jīng)理，生產(chǎn)部盤(pán)點(diǎn)員。審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀看和檢查等方法，了解并記錄了采購(gòu)與付款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與上述要緊人員確認(rèn)下列所述內(nèi)容。生產(chǎn)打算的制定與審批原材料申請(qǐng)領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收銷(xiāo)售、出庫(kù)和相關(guān)會(huì)計(jì)分錄等崗位相分離圖4-3生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：生產(chǎn)部和訂單部依照銷(xiāo)售打算、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫(kù)存情況，制定生產(chǎn)打算，生產(chǎn)打算分為年度生產(chǎn)打算和滾動(dòng)生產(chǎn)打算，滾動(dòng)打算中第一個(gè)月作為執(zhí)行打算，后兩個(gè)月是預(yù)測(cè)打算。打算均需各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽批方可實(shí)施材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)：配送中心接

39、收物料，初驗(yàn)，請(qǐng)驗(yàn)，質(zhì)保取樣，質(zhì)檢檢驗(yàn)，合格后配送中心入庫(kù)，生產(chǎn)提出需求，配送中心出庫(kù)打算與安排生產(chǎn)：依照市場(chǎng)的銷(xiāo)售需求，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)能力和成品庫(kù)存情況，每月月初由生產(chǎn)部和訂單部共同制定三個(gè)月的銷(xiāo)售、生產(chǎn)滾動(dòng)打算。其中第一個(gè)月作為執(zhí)行打算，后兩個(gè)月是預(yù)測(cè)打算，經(jīng)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)簽字批準(zhǔn)后具體執(zhí)行。生產(chǎn)部依照制定的銷(xiāo)售、生產(chǎn)滾動(dòng)打算第一個(gè)月的數(shù)據(jù)，以及各產(chǎn)品的中間站庫(kù)存情況，安排分工序的日生產(chǎn)打算，每個(gè)工序按此打算安排每日生產(chǎn)。生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)：物管按照統(tǒng)計(jì)員開(kāi)出的指令，以大屏或申請(qǐng)單形式通知配送申領(lǐng)相關(guān)原輔料及包材，物料配送至現(xiàn)場(chǎng)由物管/班組長(zhǎng)核對(duì)數(shù)量，確認(rèn)無(wú)誤后生產(chǎn)、庫(kù)房雙方在物料出庫(kù)單上簽字。每批生產(chǎn)結(jié)

40、束，成品先轉(zhuǎn)至成品庫(kù)固定區(qū)域存放，待成品檢驗(yàn)報(bào)告合格，庫(kù)房開(kāi)出成品入庫(kù)票后，生產(chǎn)、庫(kù)房雙方確認(rèn)簽字，辦理正式入庫(kù)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，物管收集本月所有物料、成品票據(jù)并按產(chǎn)品、種類(lèi)分不統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)員依照物管統(tǒng)計(jì)數(shù)量、上月物料結(jié)存量、本月工序上報(bào)的結(jié)存量等數(shù)據(jù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算本月消耗量。并依照消耗量、本月生產(chǎn)量計(jì)算物料單耗，高出或低于指標(biāo)的車(chē)間提供相應(yīng)解釋。部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人依照車(chē)間上報(bào)產(chǎn)品人工工時(shí)及本月生產(chǎn)量，核算單位產(chǎn)品耗時(shí)，高出或低于指標(biāo)的車(chē)間提供相應(yīng)解釋。存貨治理：每月從ERP系統(tǒng)倒出盤(pán)點(diǎn)表和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，若有盤(pán)虧，對(duì)盤(pán)虧物品及時(shí)進(jìn)行處理。每月對(duì)存貨庫(kù)齡進(jìn)行分析，對(duì)庫(kù)齡長(zhǎng)的物資作出妥善處理。4.3.2生產(chǎn)

41、與存貨循環(huán)內(nèi)控測(cè)試4.3.2.1與材料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與材料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從驗(yàn)收，倉(cāng)儲(chǔ)這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這些角度動(dòng)身。表八 與材料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2驗(yàn)收驗(yàn)收單編號(hào)#（日期）DY20100103DY20100201驗(yàn)收內(nèi)容養(yǎng)血清腦水提浸膏養(yǎng)血清腦水提浸膏相對(duì)應(yīng)的采購(gòu)訂單編號(hào)#（日期）DY20100103DY20100201驗(yàn)收單與采購(gòu)訂單是否一致（是/否）是是單價(jià)在人民幣( 10000 )元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用）是否倉(cāng)儲(chǔ)采購(gòu)材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)（是/否）是是倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)

42、理是否復(fù)核輸入信息（是/否）否否系統(tǒng)是否已更新（是/否）是是4.3.2.2 與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從打算與安排生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度動(dòng)身。表九 與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2打算與安排生產(chǎn)測(cè)試期間2012.2.92012.2.9是否編制月度生產(chǎn)打算書(shū)（是/否）是是月度生產(chǎn)打算書(shū)是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是生產(chǎn)通知單編號(hào)#（日期）JH201020208JH201020209生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)打算書(shū)內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令單編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)完工日期

43、無(wú) 無(wú)4.3.2.3與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從原材料領(lǐng)用，半成品入庫(kù)，半成品出庫(kù)，產(chǎn)成品入庫(kù)，產(chǎn)成品出庫(kù)這五個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這些角度動(dòng)身。表十 與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號(hào)#（日期）JH201001038JH201002064日生產(chǎn)加工指令單編號(hào)#（日期）JG201001038JG201002064原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)#（日期）JR201001038JR201002064原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單項(xiàng)目是否與生產(chǎn)加工指令單相符（是/否）是是原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單信息是否得到審批（是

44、/否）是是原材料出庫(kù)單編號(hào)#（日期）JC201001036JC201002039原材料出庫(kù)單是否得到復(fù)核確認(rèn)是是原材料耗用是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表內(nèi)容相符（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)#（日期）轉(zhuǎn)2372011年1月轉(zhuǎn)2012011年2月轉(zhuǎn)賬憑證是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是是否正確記入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是半成品入庫(kù)半成品驗(yàn)收單編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)半成品入庫(kù)單編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)半成品入庫(kù)單是否與驗(yàn)收單內(nèi)容相符無(wú)無(wú)半成品入庫(kù)是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）無(wú)無(wú)半成品出庫(kù)半成品轉(zhuǎn)移單編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)半成品轉(zhuǎn)移單是否得到審批（是/否）無(wú)無(wú)半成品出庫(kù)單編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)半成品出庫(kù)單是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）無(wú)無(wú)

45、半成品耗用是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表內(nèi)容相符（是/否）無(wú)無(wú)產(chǎn)成品入庫(kù)產(chǎn)成品驗(yàn)收單編號(hào)#（日期）01050210產(chǎn)成品入庫(kù)單編號(hào)#（日期）RK20100161RK201002131產(chǎn)成品入庫(kù)單是否與驗(yàn)收單內(nèi)容相符是是產(chǎn)成品入庫(kù)是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）是是產(chǎn)成品出庫(kù)出運(yùn)通知單編號(hào)#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫(kù)單編號(hào)#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂單、出運(yùn)通知單、送貨單內(nèi)容是否相符（是/否）是是送貨單編號(hào)#（日期）SH20100186SH20100394送貨單是否經(jīng)適當(dāng)簽字（是/否）否否4.3.2.4與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)

46、活動(dòng)的操縱測(cè)試與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從生產(chǎn)成本歸集，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這兩個(gè)角度動(dòng)身。表十一 與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2生產(chǎn)成本歸集測(cè)試期間2011.22011.3生產(chǎn)成本計(jì)算表中材料成本是否與當(dāng)月出庫(kù)量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)#（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是是否正確計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測(cè)試期間2011.12011.2銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)#（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷(xiāo)售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適

47、當(dāng)審核（是/否）是是4.3.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的總體評(píng)價(jià)在進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測(cè)試時(shí)我們發(fā)覺(jué)該公司在半成品入庫(kù)及出庫(kù)方面并沒(méi)有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部操縱存在問(wèn)題，從公司簡(jiǎn)介及相應(yīng)的介紹中我們能夠看到因?yàn)樵摴臼乾F(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動(dòng)化處理，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒(méi)有產(chǎn)生半成品的入庫(kù)及出庫(kù)的問(wèn)題，對(duì)其他各個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試中我們能夠看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的操縱效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個(gè)藥企嚴(yán)格的生產(chǎn)操縱環(huán)境和對(duì)人身安全高度負(fù)責(zé)的立場(chǎng)。4.4工薪與人事循環(huán)不管在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工薪支出在所有支

48、出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于職員的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計(jì)出一套復(fù)雜的補(bǔ)償方案雇用和留住最好的職員，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)密集程度。在打算審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解工薪費(fèi)用的重要性。一是人力資源政策的相對(duì)重要性以及它們對(duì)工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的阻礙。二是所支付補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時(shí)工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持職員記錄時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)程序的依靠程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。四是可能使治理層和高級(jí)職員產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行錯(cuò)報(bào)動(dòng)機(jī)的性質(zhì)，如與利潤(rùn)目標(biāo)掛鉤的股票期權(quán)和獎(jiǎng)金。4.4.1工薪與人事儲(chǔ)循環(huán)操縱流

49、程工薪與人事業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：人力資源部總監(jiān)，人事經(jīng)理，薪資專(zhuān)員。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：工資由人力部門(mén)統(tǒng)計(jì)后經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度規(guī)定明確的福利費(fèi)金額經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度未明確的福利費(fèi)由董事長(zhǎng)審批；要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：每月職工工資是依據(jù)每月出勤天數(shù)、績(jī)效考核等條件計(jì)算得到，每月工資計(jì)算匯總后經(jīng)人事經(jīng)理審核，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理批準(zhǔn)后采納銀行轉(zhuǎn)賬的方式發(fā)放工資。職員聘用與離職：依照人員打算提增補(bǔ)申請(qǐng)-招聘-試用并簽訂勞動(dòng)合同進(jìn)行職員聘用，提交辭職報(bào)告部門(mén)主管審批主管總監(jiān)審批HR總監(jiān)審批總經(jīng)理審批人力資源部備案后職員才能離職。工作

50、時(shí)刻記錄；采納上下班記錄的方式記錄工作時(shí)刻，加班時(shí)刻須經(jīng)部門(mén)主管、主管總監(jiān)審批。工資計(jì)算和記錄: 資計(jì)算系依據(jù)出勤天數(shù)、加班天數(shù)、崗位津貼、績(jī)效工資、級(jí)不工資其他補(bǔ)貼等計(jì)算，扣除養(yǎng)老金 、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)后為應(yīng)發(fā)工資。養(yǎng)老金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)分不按計(jì)稅工資8%、計(jì)稅工資11%、計(jì)稅工資2%扣除。工資支付: 每月工資發(fā)放清單經(jīng)總經(jīng)理審批后采納銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，職員通過(guò)查詢(xún)個(gè)人賬戶和工資單了解發(fā)放工資的金額。4.4.2工薪與人事循環(huán)內(nèi)控測(cè)試4.4.2.1與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從聘用，離職這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)

51、試也從這兩個(gè)角度動(dòng)身。表十二 與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試表業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2聘用職員姓名秦亮黃浩擬用人員審批表是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是勞動(dòng)合同編號(hào)#無(wú)無(wú)系統(tǒng)內(nèi)是否已建立該職員檔案（是/否）無(wú)無(wú)新入職人員通知單編號(hào)#無(wú)無(wú)新入職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是職職員資明細(xì)表中是否有該職員姓名（是/否）是是離職職員姓名王倩倩王東波解除、終止勞動(dòng)合同審批表是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是系統(tǒng)內(nèi)是否已刪除該職員檔案（是/否）是是離職人員通知單編號(hào)#（日期）N/AN/A離職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是職職員資明細(xì)表中是否有該職員姓名（是/否）否否4.

52、4.2.2與生產(chǎn)工人工作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與生產(chǎn)工人工作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)刻這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從那個(gè)角度動(dòng)身。表十三 與生產(chǎn)工人工作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)刻生產(chǎn)工人考勤卡序號(hào)553768測(cè)試日期2012.22012.2工時(shí)記錄單日期2012.2.152012.2.17生產(chǎn)工人考勤卡是否記錄在工時(shí)記錄是是工時(shí)記錄單是否通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)是是工時(shí)記錄單是否包含在工時(shí)統(tǒng)計(jì)表是是4.4.2.3與治理人職員作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與治理人職員作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從治理

53、人職員作時(shí)刻記錄這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從那個(gè)角度動(dòng)身。表十四 與治理人職員作時(shí)刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2治理人職員作時(shí)刻記錄治理人員姓名劉薇薇潘紅測(cè)試期間2012年1月2012年2月工作時(shí)刻表編號(hào)#（日期）2012.1.132010.2.17工作時(shí)刻表是否經(jīng)由所在部門(mén)主管/經(jīng)理審批簽字（是/否）是是加班申請(qǐng)表編號(hào)#（日期）2012.1.132012.2.17加班申請(qǐng)表日期2012.1.132012.2.17加班申請(qǐng)表是否通過(guò)部門(mén)主管/經(jīng)理審核批準(zhǔn)（是/否）是是工作時(shí)刻和加班時(shí)刻是否記錄在出勤統(tǒng)計(jì)表中（是/否）是是工作時(shí)刻表和加班申請(qǐng)表記錄的工

54、時(shí)總數(shù)20.5h19h4.4.2.4 與工作時(shí)刻記錄核對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與工作時(shí)刻記錄核對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從工作時(shí)刻記錄核對(duì)這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從那個(gè)角度動(dòng)身。表十五 與工作時(shí)刻記錄核對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2工作時(shí)刻記錄核對(duì)測(cè)試期間2012.22012.3職職員資明細(xì)表中記錄的職員人數(shù)7675系統(tǒng)職員檔案名冊(cè)人數(shù)7675職員姓名是否核對(duì)一致（是/否）是是工時(shí)統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.50h15,181h工時(shí)記錄單記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.50h15,181h工時(shí)記錄單與工時(shí)統(tǒng)計(jì)表是否一致（是/否）是是出勤統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)

55、10,192.50h15,181h工作時(shí)刻表和加班申請(qǐng)表記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.5h15,181h出勤統(tǒng)計(jì)表與工作時(shí)刻表、加班申請(qǐng)表記錄是否一致（是/否）是是職員姓名馮玉波馮玉波該職員在工時(shí)統(tǒng)計(jì)表/出勤統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)136h184h該職員在工時(shí)記錄單/工作時(shí)刻表記錄的工時(shí)總數(shù)136h184h薪資主管是否將有關(guān)工作時(shí)刻記錄表單與系統(tǒng)核對(duì)（是/否）是是4.4.2.5 與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從工資記錄這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從那個(gè)角度動(dòng)身。表十六 工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2工資記錄測(cè)試期間2012.1

56、2012.2職職員資匯總表總額 9,605,317.46 9,814,730.13 其中：生產(chǎn)成本人職員資1,028,917.08 997,921.52 輔助生產(chǎn)人職員資 3,248,895.64 3,332,181.16 銷(xiāo)售人職員資 4,109,818.68 4,277,455.65 治理人職員資 497,617.03 497,077.46 科研人職員資 720,069.03 710,094.34 記賬憑證編號(hào)#（日期） 轉(zhuǎn)184# 轉(zhuǎn)310#其中：生產(chǎn)成本 1,028,917.08 997,921.52 制造費(fèi)用 3,248,895.64 3,332,181.16 銷(xiāo)售費(fèi)用 4,109,

57、818.68 4,277,455.65 治理費(fèi)用 497,617.03 497,077.46 研發(fā)支出 720,069.03 710,094.34 記賬憑證是否通過(guò)適當(dāng)審批（是/否） 是 是 4.4.2.6 與工資支付有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試與與工資支付有關(guān)的務(wù)活動(dòng)就從支付工資這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從那個(gè)角度動(dòng)身。表十七 與工資支付有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的操縱測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2支付測(cè)試期間2012.22012.4財(cái)務(wù)經(jīng)理是否復(fù)核職職員資明細(xì)表、職職員資匯總表以及工資支付申請(qǐng)表（是/否）是是總經(jīng)理是否復(fù)核職職員資明細(xì)表、職職員資匯總表以及工資支付申請(qǐng)表（是/否）是是付款

58、憑證編號(hào)#（日期）銀付298#、299# 銀付221#、222# 付款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷(xiāo)”印戳（是/否）是是支票編號(hào)#（日期）無(wú)無(wú)4.4.3工薪與人事循環(huán)的總體評(píng)價(jià)該公司工薪與人事循環(huán)總體情況良好，內(nèi)部各個(gè)流程及審批手續(xù)之間也相應(yīng)的得到牽制和相互監(jiān)督，然而如操縱測(cè)試中反映出來(lái)的那樣，在聘用測(cè)試環(huán)節(jié)，兩位職員的用工合法性存在著問(wèn)題，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外應(yīng)依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分不處理，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。然而，一些企業(yè)卻以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，

59、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，該公司在用工方面可能產(chǎn)生了這方面的偏差，需要重點(diǎn)關(guān)注。4.5籌資與投資循環(huán)籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和進(jìn)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)?；I資與投資活動(dòng)為企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施奠定了基礎(chǔ)。治理層為了取得收入并促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)，將獵取和使用各種資本來(lái)源，并通過(guò)權(quán)益或借款來(lái)籌集這些資本。在專(zhuān)門(mén)多企業(yè)中，投資于長(zhǎng)期資產(chǎn)的金額通常具有重要性。假如企業(yè)不能從使用的資產(chǎn)中獲得預(yù)期回報(bào)，或不能負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期籌資的成本，或不能在長(zhǎng)期借款到期時(shí)償還，將產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

60、4.5.1 籌資與投資操縱流程籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)經(jīng)理，融資，證券。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：對(duì)已借款嚴(yán)格按照公司的財(cái)務(wù)審批制度進(jìn)行，會(huì)計(jì)入賬后由出納人員進(jìn)行復(fù)核，主管會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。公司的對(duì)外籌資由打算資金部治理，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)籌資的核算工作。公司有相關(guān)的投資協(xié)議等文件支持，對(duì)公司的對(duì)外投資落實(shí)專(zhuān)人進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤治理。隨時(shí)掌握被投資單位的經(jīng)營(yíng)信息或投資券種的價(jià)格變化，及時(shí)反饋信息。公司建立了對(duì)外擔(dān)保的審批制度，對(duì)擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等相關(guān)內(nèi)容已作了明確規(guī)定。公司能夠較嚴(yán)格的操縱擔(dān)保行為，以防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，幸免和減少可能發(fā)生的損失。要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司要緊籌資方式系向銀行