浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)計劃流程層面內(nèi)部控制審計

1、浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計 【摘要】健全有效的內(nèi)部操縱對保證財務(wù)報告的可靠性至關(guān)重要，而加強各業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部操縱更是重中之重。最近幾年政府監(jiān)管機構(gòu)也將監(jiān)管重點從單純注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注重保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部操縱相關(guān)信息，聘請注冊會計師對內(nèi)部操縱的有效性進行審計。而在這其中，加強對企業(yè)各業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計，不僅能夠提高審計質(zhì)量及審計效率，還能夠規(guī)范企業(yè)行為，改善上市公司治理，愛護投資者權(quán)益，從差不多上維護社會總體利益。本文要緊通過對浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計調(diào)查，重點排列業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控設(shè)計及內(nèi)控測試環(huán)節(jié)，提出個

2、人在業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控審計的重點思路，最后提出個人對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱的幾點建議。【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)流程層面；內(nèi)部操縱審計；內(nèi)控測試The internal control audit survey of the business process level of Zhejiang Yashi Co. Ltd【Abstract】A sound and effective internal control system is very important of ensuring the reiability of financial statement. And strengthen the bus

3、iness process levels of internal control is Paramount.In recent years, the government regulators will supervision from the simple pay attention to key financial report itself, at the same time the attention to guarantee the reliability of the construction of the financial report reliability mechanis

4、m, it requests the enterprise internal control relevant information disclosure, invited the certified public accountants to internal control the availability of the audit. And In the process, to strengthen the enterprise internal control auditing business process level , not only can improve the aud

5、iting quality and audit efficiency, but also can regulate enterprise behavior, improve the corporate governance of listed company, to protect investors rights and interests, and basically safeguard social overall interests. This paper mainly through the internal control audit survey of the business

6、process level of zhejiang Yashi Co. Ltd, key listed business process level internal control design and internal control test link, puts forward personal business process in the internal control audit the key ideas level, and finally puts forward personal business process level of internal control ar

7、e given. 【Key words】business process level Internal Control audit; internal control1 引言健全有效的內(nèi)部操縱對保證財務(wù)報告的可靠性至關(guān)重要。安穩(wěn)、世通等一系列公司財務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機構(gòu)、企業(yè)界、會計職業(yè)界、投資者對內(nèi)部操縱的重視程度進一步提升，政府監(jiān)管機構(gòu)也將監(jiān)管重點從單純注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注重保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部操縱相關(guān)信息，并要求聘請注冊會計師對內(nèi)部操縱的有效性進行審計。例如，美國薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法要求審計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部操縱進行審計。2

8、010年4月26日，財政部等五部委公布企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司履行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓舞非上市大中型企業(yè)提早執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部操縱的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部操縱的有效性進行審計，出具審計報告。2 內(nèi)部操縱審計的意義2.1 內(nèi)部操縱的概念所謂內(nèi)部操縱，是指公司內(nèi)部各級人員，為了保證公司實現(xiàn)經(jīng)營的效果性和效率性、資產(chǎn)的安全完整性、財

9、務(wù)報告的可信性、對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性等操縱目標，制定和實施一系列政策與程序，并對公司各項活動進行監(jiān)督、測量、發(fā)覺偏差、分析緣故，同時采取措施使公司活動符合既定要求的過程，它既是公司治理的重要手段，也是公司治理的重要職能之一。內(nèi)部操縱審計的過程要緊是通過檢查操縱文件和操縱信息資料，來評價內(nèi)部操縱的健全性、有效性和遵循性。對內(nèi)部操縱流程的檢查測試是內(nèi)部操縱審計的差不多內(nèi)容，要緊圍繞內(nèi)部操縱的五要素即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督進行。2.2 公司內(nèi)部操縱審計的意義2.2.1 規(guī)范企業(yè)行為，改善公司治理內(nèi)部操縱是企業(yè)治理的重要內(nèi)容。內(nèi)控工作做不行，企業(yè)經(jīng)營的績效必定受到

10、阻礙，治理層的決策不能得到有效執(zhí)行，經(jīng)營行為的合法性得不到保證，經(jīng)營風險明顯增加。同時，由于財務(wù)內(nèi)部操縱不能有效實施，資金的安全性受到威脅，挪用資金，貪污等違法行為發(fā)生的概率會明顯增加。注冊會計師從事內(nèi)部操縱的審計有著天然的、無可比擬的優(yōu)勢。與企業(yè)內(nèi)部審計不同，注冊會計師有著職業(yè)的獨立性。由于自身素養(yǎng)的因素和執(zhí)業(yè)過程中的不斷學(xué)習(xí)，外部審計人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，能夠保證其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。2.2.2 提高審計質(zhì)量及審計效率一般來講，審計工作受到審計時刻和入力規(guī)模的限制。如何保證現(xiàn)場審計的質(zhì)量，是對注冊會計師工作的考驗。公司的審計毫無例外是建立在內(nèi)部操縱評價的基礎(chǔ)之上。符合性測試所反映的內(nèi)部操縱質(zhì)量決

11、定實質(zhì)性測試的數(shù)量和程度。內(nèi)部操縱良好的公司，審計過程中實質(zhì)性測試能夠減少。相反，會計信息的可靠性程度較低，內(nèi)部操縱不佳。則實質(zhì)性測試的工作量應(yīng)當增加。注冊會計師通過對公司內(nèi)部操縱進行連續(xù)審計，能夠持續(xù)改善公司內(nèi)控，反作用于總體財務(wù)審計，提高審計質(zhì)量和審計效率。2.2.3愛護投資者權(quán)益我國宏觀經(jīng)濟持續(xù)走強，企業(yè)微觀形勢不佳是我國經(jīng)濟進展過程中特有的現(xiàn)象。經(jīng)濟進展在宏觀層面與微觀層面呈現(xiàn)出不同的趨勢，在理論上難以解釋。從國內(nèi)公司的總體情況看，境內(nèi)上市企業(yè)經(jīng)營狀況難盡入意。上市公司信息披露不及時、不充分，極大地損害了投資者特不是中小投資者利益。信息披露不及時，與企業(yè)內(nèi)部操縱健全與否有著直接聯(lián)系。建

12、立健全上市公司內(nèi)部操縱制度，不僅有利于注冊會計師的審計，也有利于投資者利益的保障。只有內(nèi)控健全的企業(yè)，投資者才能保證其資金可不能被挪用、擠占、貪污或私分，上市公司的合法權(quán)益才能得到保障。3 浙江雅仕股份有限責任公司總體情況3.1公司主體情況浙江雅仕股份有限公司系經(jīng)浙江省人民政府浙股批20056 號文批準，由浙江雅仕集團有限公司等單位發(fā)起設(shè)立，于2005 年4 月30 日在天津市工商行政治理局登記注冊，取得注冊號為120000000001765 的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。公司現(xiàn)有注冊資本657,487,377.00 元，股份總數(shù)657,487,377 股（每股面值1 元），均系無限售條件的流通A 股。

13、公司股票已于2008 年4 月25 日在上海證券交易所掛牌交易。本公司屬制藥行業(yè)。經(jīng)營范圍：滴丸劑、顆粒劑、硬膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、丸劑的生產(chǎn)；汽車物資運輸；物資及技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)。3.2內(nèi)部操縱總體情況公司依照公司法、公司章程、企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范，以及中國證監(jiān)會、上海證券交易所等部門對上市公司內(nèi)部操縱的有關(guān)要求，結(jié)合公司實際情況，制定并完善了各項內(nèi)部操縱制度，并隨著公司業(yè)務(wù)進展不斷進行修訂和完善。2011 年，為貫徹實施企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部操縱配套指引的要求，依照中國證監(jiān)會、天津證監(jiān)局的相關(guān)要求，公司專門成立以董事長為組長，總經(jīng)理為副組長，各業(yè)務(wù)部門負責人為成員的內(nèi)控規(guī)范實

14、施小組，對公司及子公司各項業(yè)務(wù)流程，制度體系進行詳細梳理，識不內(nèi)控風險操縱點，全面完善內(nèi)控體系，完成制度、流程的完善與優(yōu)化。公司內(nèi)部操縱流程能夠涵蓋各業(yè)務(wù)事項的事前操縱、事中操縱、事后操縱，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)得到良好實施，為公司經(jīng)營治理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會計信息真實完整提供了保障。公司內(nèi)部操縱的目標是：（1）建立完善符合上市公司要求的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和考核機制，促進企業(yè)實現(xiàn)進展戰(zhàn)略。（2）建立行之有效的風險操縱體系，強化風險治理，提高風險意識，保證公司各項經(jīng)營活動的正常有序運行。（3）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)覺、糾正錯誤

15、及舞弊行為，愛護公司財產(chǎn)的安全、完整。（4）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、合法、完整。（5）確保國家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。4業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)流程是為達到特定的價值目標而由不同的人分不共同完成的一系列活動?；顒又g不僅有嚴格的先后順序限定，而且活動的內(nèi)容、方式、責任等也都必須有明確的安排和界定，以使不同活動在不同崗位角色之間進行轉(zhuǎn)手交接成為可能?；顒优c活動之間在時刻和空間上的轉(zhuǎn)移能夠有較大的跨度。注冊會計師假如想評估重大錯報風險，就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計單位的內(nèi)部操縱，業(yè)務(wù)流程層面只相對與報表層來講的，他只阻礙具體賬戶、具體認定，當阻礙到多項認定時就上升

16、到報表層了，當對被審計單位的內(nèi)部操縱進行了解、評估、測試之后，對其是否有效進行評價，假如有效，那么實質(zhì)性程序的設(shè)計就會相對簡單一點，評估的重大錯報風險較低。貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)圖4-1各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系4.1采購與付款循環(huán)企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獵取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。一個企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。除了經(jīng)營用房產(chǎn)支出和人工費用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支

17、出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的操縱活動來預(yù)防或檢查、糾正錯誤和舞弊，比如廣告促銷費用、研究開發(fā)費用和稅費、電費、通訊費等其他與經(jīng)營相關(guān)的費用。4.1.1采購與付款循環(huán)操縱流程采購與付款業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：采購員，采購打算專員(打算部)，采購部經(jīng)理，成本會計，財務(wù)經(jīng)理。審計人員通過詢問、觀看和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與上述要緊人員確認下列所述內(nèi)容。 ：詢價與確定供應(yīng)商采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計分錄付款審批付款執(zhí)行圖4-2 采購與付款循環(huán)流程圖要緊業(yè)務(wù)活動介紹：公司采購的原材料要緊為復(fù)方丹參浸膏, 養(yǎng)血清腦醇提，養(yǎng)血清腦水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿

18、心蓮內(nèi)酯等，由打算部依照銷售訂單和物料庫存情況下達物料采購打算，采購部依照物料采購打算進行采購。要緊原料系向現(xiàn)代中藥采購，除內(nèi)部采購?fù)猓渌锪辖⒍嗉夜?yīng)商，實行競爭機制，在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡量爭取價格最低?？傮w上，供應(yīng)商保持相對穩(wěn)定，有效保證了公司所需原材料的供給。原材料采購：由打算部打算專員下采購打算，由采購專員進行詢價，并選定供應(yīng)商、下采購訂單，由采購部經(jīng)理和生產(chǎn)運營總監(jiān)審批，審批通過通知供應(yīng)商送貨。非生產(chǎn)性物料的采購：各部門依照本部門的需求填寫物料采購申請，庫房依照庫存常用物料填寫物料采購申請；采購依照物料采購申請，向供應(yīng)商詢價，填寫采購單，經(jīng)采購審批流程，通知送貨，由供應(yīng)商送貨到

19、庫房。固定資產(chǎn)采購： 請購部門依照本部門年度預(yù)算與實際需求提出申請，填寫固定資產(chǎn)申購單，若該項設(shè)備屬于預(yù)算外申購，則需撰寫請示報告講明理由，連同“申購單”一并上報請購部門部門主管、固定資產(chǎn)治理部門及按職務(wù)授權(quán)實施方法規(guī)定的相關(guān)有權(quán)人員審核批準；經(jīng)審批后由申請人連同月度打算送至財務(wù)部門，由負責固定資產(chǎn)治理會計查找財產(chǎn)清冊，是否有閑置資產(chǎn)可供調(diào)撥：若可調(diào)撥時，需經(jīng)調(diào)出、調(diào)入部門的認可方可進行。由閑置設(shè)備的當前治理部門填制財產(chǎn)移動單辦理調(diào)撥手續(xù)，原申購單附后存檔；假如沒有財產(chǎn)能夠調(diào)撥，則由財務(wù)人員對申購單進行編號，匯總后發(fā)放至相關(guān)物料采購部門，由采購部門依照使用的部門要求酌情采購。記錄應(yīng)付賬款：驗收

20、后，由質(zhì)檢中心出檢驗報告，檢驗合格后由庫房開具入庫單，并將入庫單傳遞至采購專員，通知供應(yīng)商開發(fā)票，發(fā)票到位后，將入庫單與發(fā)票核對，核對一致后填寫付款申請單，經(jīng)財務(wù)審批流程審批，審批通過后記應(yīng)付賬款；入庫當月發(fā)票未傳遞到財務(wù)，做暫估處理，并于下月初全部紅沖。付款：預(yù)付款性質(zhì)的采購付款，依照預(yù)付款采購申請單由采購專員填寫物料采購預(yù)付款申請單，通過財務(wù)付款審批流程，對供應(yīng)商付款；貨到付款性質(zhì)的采購付款，依照采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，經(jīng)財務(wù)付款審批流程，對供應(yīng)商付款；預(yù)付款采購回票沖賬，依照一般采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，付款方式為沖賬

21、，經(jīng)財務(wù)審批流沖賬或?qū)?yīng)商補付貨款。維護供應(yīng)商檔案：維護供應(yīng)商檔案要緊由采購專員負責，打算部進行日常維護，此外每年對供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等資質(zhì)進行更新。4.1.2采購與付款循環(huán)內(nèi)控測試4.1.2.1與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動要緊包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個角度動身。表一 與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2采購請購單編號#（日期）DY20110101DY20110301請購內(nèi)容復(fù)方丹參浸膏復(fù)方丹參浸膏請購單是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）是是采購訂單編號#（日期）DY20110101DY2

22、0110301記錄應(yīng)付賬款采購發(fā)票編號#（日期）0096551301113883驗收單編號#（日期）YS20110102YS20110302采購發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗收單的內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)1132011年1月轉(zhuǎn)3622011年3月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付2042011年2月5日轉(zhuǎn)3122011年3月3日付款憑證是否得到會計主管的適當審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）是是支票編號#/信用證編號#（日期）007167800281960收款人名稱現(xiàn)代中藥現(xiàn)代中藥

23、支票/信用證是否已支付給適當?shù)墓?yīng)商（是/否）是是4.1.2.2與費用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與費用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動要緊包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個角度動身。表二 與費用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2請購費用申請單編號#（日期）FY20110203FY20110506申請內(nèi)容馬敏韓林費用申請單是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）是是供應(yīng)商名稱海天康恩貝記錄應(yīng)付賬款發(fā)票編號#（日期）0096554501141776發(fā)票是否得到適當審批（是/否）是是費用申請單、發(fā)票與其他支持性文件所載內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）

24、是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)1192011年2月轉(zhuǎn)452011年5月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付1112011年2月銀付452011年6月付款憑證是否得到會計主管的適當審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）是是支票編號#/信用證編號#（日期）FF20110228FF20110615收款人名稱馬敏韓林支票/信用證是否已支付給恰當?shù)墓?yīng)商（是/否）是是4.1.2.3與供應(yīng)商檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與供應(yīng)商檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從維護供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度動身。表三 與供應(yīng)商檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)

25、活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2維護供應(yīng)商檔案供應(yīng)商名稱天津博科林藥品包裝技術(shù)有限公司天津市科隆制冷凈化設(shè)備工程公司檔案編號10022000163002200047最近一次與公司發(fā)生交易的時刻2011.7.312011.10.27是否已按照規(guī)定對供應(yīng)商檔案進行維護（是/否）是是4.1.3采購與付款循環(huán)的總體評價審計人員通過審計該公司的采購與付款循環(huán)，認為該公司采購及付款的全過程融入相互牽制、相互制約的制度建立了以防為主的監(jiān)控體系。該公司差不多合理地設(shè)置了采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，并建立崗位責任制，明確了相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約

26、和監(jiān)督。同時建立和完善采購與付款的會計操縱程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計操縱堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞減少采購風險。從以上測試內(nèi)容結(jié)果看，該公司確實是在按章辦事，按秩行事，形成了良好的采購與付款工作層序。然而該公司未設(shè)立事后核查及監(jiān)督的機制沒有對采購及付款業(yè)務(wù)流程的各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行定期或不定期的檢查，沒有建立以查堵為輔的監(jiān)控防線。監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查采購與付款的內(nèi)部操縱制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，評價內(nèi)部操縱制度的運行結(jié)果，并納入程序化、規(guī)范化治理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給公司負責人。如上述內(nèi)控測試中采購材料的業(yè)務(wù)活動測

27、試項目2，整個項目是按照業(yè)務(wù)流程進行，然而采購、驗收、付款程序顯得那么緊湊，不得不讓人生疑，是否采購人員與供應(yīng)商之間串通？采購人員在此條件下，是否通過內(nèi)部關(guān)系加快付款程序，使自己與供應(yīng)商共同獲利？假如如此公司即使不斷更新供應(yīng)商信息，但因為沒有實行各個崗位的核查和監(jiān)督，加之外部審計人員一般對程序性流程進行審計，迫于時刻及資源條件，不能有效發(fā)覺問題，如此的狀況不斷持續(xù)不僅會使企業(yè)的已有資源白費，所做工作形同虛設(shè)，而且問題不能及時解決，造成企業(yè)的巨大損失。4.2銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)，是指企業(yè)從獵取銷售機會點開始，通過合同談判與簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，最終收回貨款并關(guān)閉合同的一些列業(yè)務(wù)活動

28、。企業(yè)的收入要緊來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。可見，一個企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)決定了該企業(yè)的收入來源，以及為獵取收入而相應(yīng)產(chǎn)生的各項費用支出。注冊會計師需要對被審計單位的相關(guān)行業(yè)活動和經(jīng)營性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計單位收入、支出的審計工作。4.2.1銷售與收款循環(huán)操縱流程銷售與收款循環(huán)涉及的要緊人員：營銷集團分公司總經(jīng)理，物流經(jīng)理，合同審核員，信用經(jīng)理，發(fā)票開票員，銷售錄入，回款錄入，會計審核，核算項目經(jīng)理。審計人員采納詢問、觀看和檢查等方法，了解并記錄了銷售與收款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與核算項目經(jīng)理等確認下列所述內(nèi)容。有關(guān)職責分工的政

29、策和程序：合同評審員依照簽訂的商業(yè)合同，與浪潮系統(tǒng)中的信用進行審核，待信用經(jīng)理（方雷）同意后，確認合格的商業(yè)單位，公司出具出庫單發(fā)貨，出庫單簽字后，轉(zhuǎn)至財務(wù)開票員處，開票員依照出庫單開具發(fā)票，發(fā)票整理完畢轉(zhuǎn)至銷售會計，銷售會計錄入憑證生成銷售帳??；回款會計依照轉(zhuǎn)過來的銀行單據(jù)，錄入憑證，沖相應(yīng)客戶應(yīng)收，待財務(wù)審核后結(jié)帳。要緊業(yè)務(wù)活動介紹：公司要緊經(jīng)營產(chǎn)品為藥品，每年制定相關(guān)的商業(yè)政策，并與商業(yè)單位簽訂合作大協(xié)議，確定銷售及回款方式。所有治理方式及銷售流程和人員職責按照公司的治理文件執(zhí)行。銷售以銷售出庫單和發(fā)票作為銷售發(fā)貨記錄，送貨托付書做為實現(xiàn)銷售的記錄。銷售：關(guān)于公司開戶的商業(yè)單位，每次發(fā)貨

30、以銷售合同做為發(fā)貨依據(jù)，商業(yè)單位與公司授權(quán)的商業(yè)主管確立簽訂商業(yè)合同；合同評審員依照浪潮系統(tǒng)中的信用進行審核，待信用經(jīng)理同意后，合格的商業(yè)單位的公司發(fā)貨配送；退貨藥品商業(yè)單位必須提供銷售發(fā)票及退稅折讓證明，待公司批準后方可辦理退貨相關(guān)手續(xù)。記錄應(yīng)收賬款：開票員依照商務(wù)轉(zhuǎn)過來的每筆貨品的出庫單開具發(fā)票，第二天將發(fā)票記賬聯(lián)轉(zhuǎn)給銷售會計，銷售會計將發(fā)票和相應(yīng)出庫單核對后，錄入憑證。每月依照信用部門的指令，選擇部分商業(yè)客戶并發(fā)出詢證函，有差異的對其應(yīng)收進行調(diào)整，每月末進行壞賬預(yù)備的計提。記錄稅金：銷售會計錄入銷售憑證的同時依照增值稅發(fā)票確認稅金，每月15日前申報并繳納稅金。收款：商業(yè)客戶以電匯、銀行匯

31、票和銀行承兌匯票以郵寄的方式給我公司，我公司登記并入賬；維護顧客檔案：每年與大商業(yè)簽訂年度銷售協(xié)議，更新客戶相關(guān)資料，公司依照合作協(xié)議額度給予相關(guān)的信用額度，依照信用額度及商業(yè)網(wǎng)絡(luò)狀況進行統(tǒng)一審批確定是否開戶4.2.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)控測試4.2.2.1與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動要緊包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個角度動身。表四 與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容河北中瑞醫(yī)藥有限公司重慶醫(yī)藥銷售銷售訂單編號#（日期）20100500252010050154銷售訂單內(nèi)容水飛薊賓膠囊養(yǎng)血清腦顆粒是否復(fù)核顧客信用額度（是/否）是是銷

32、售訂單是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）是是銷售發(fā)票是否通過復(fù)核（是/否）是是銷售發(fā)票編號#（日期）00116119 2011-5-5001165692011-5-14出運通知單編號#（日期）20100500102011-5-420100502042011-5-13銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單、貨運提單內(nèi)容是否一致（是/否）是是報關(guān)單編號#（日期）BG20110824BG20110915是否取得貨運提單（是/否）無無記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的憑證編號#（日期）2011-5-11 轉(zhuǎn)00062011-5-19轉(zhuǎn)0034發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是是是否記入應(yīng)收賬款借方（是/否）是是收款收款憑

33、證編號#（日期）2011-6-4銀00062011-7-31轉(zhuǎn)0118收款憑證是否得到會計主管的適當審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）是是付款人名稱是否與顧客一致（是/否）是是銀行進賬單編號#/信用證編號#346 2011-6-114067是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）是是4.2.2.2與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從承接新客戶這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度動身。表四 與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2承接新客戶是否編制顧客申請表（是/否）是是是否編制新顧客差不多情況表（是/否）

34、是是是否取得新顧客信用等級的評定報告（是/否）是是是否經(jīng)信用治理經(jīng)理審批（是/否）是是信用額度是否經(jīng)適當審批（是/否）是是是否依照經(jīng)適當審批的文件建立新顧客檔案（是/否）是是4.2.2.3 與核銷壞賬或計提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與核銷壞賬或計提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從核銷壞賬或計提特不壞賬預(yù)備這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度動身。表六 與核銷壞賬或計提特不壞賬預(yù)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2核銷壞賬或計提特不壞賬預(yù)備顧客名稱長春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請表編號#（日期）HX20110223HX20111

35、021是否與支持文件相符（是/否）是是是否通過恰當審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是4.2.2.4與顧客檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與顧客檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從維護供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度動身。表七 與顧客檔案及時維護有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2維護顧客檔案顧客名稱國藥控股石家莊有限公司遼寧天士力醫(yī)藥有限公司檔案編號030142100014775最近一次與公司發(fā)生交易的時刻2011年12月2011年12月是否已按照規(guī)定對顧客檔案進行維護（是/否）是是4.2.3銷售與收款循環(huán)的總體評價公司在明確相關(guān)部門和崗

36、位的職責權(quán)限的前提下，將不相容職務(wù)相瓦分離，達到相互制約和監(jiān)督、防止舞弊發(fā)生的效果。該公司建立了嚴格而又不失靈活的授權(quán)審批制度，既保征了重大風險得到規(guī)避。又保證了審批的有效性和及時性。同時該公司注重操縱關(guān)鍵操縱點，降低了銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的重大風險。業(yè)務(wù)流程中的活動往往較多，然而能夠操縱流程重大風險的活動只有一個或幾個。公司能把這些關(guān)鍵活動識不出來并給予特不的關(guān)注，保證這些活動能夠及時準確地完成，使銷售與收款流程中的風險得到有效的操縱。然而公司在報關(guān)那個環(huán)節(jié)并沒有加大重視，測試的兩個項目均沒有貨運提單，可見在進口及出口方面，公司是有重大缺陷的，公司作為一個進展中的企業(yè)，致力于現(xiàn)代中藥進展，應(yīng)

37、該將全球化戰(zhàn)略提到一定高度，隨著公司出口及進口數(shù)量的增加，公司一定要加強進出口方面的業(yè)務(wù)操縱。4.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨代表了不同企業(yè)的類型和交易或生產(chǎn)流程。也確實是講，存貨的計價和相關(guān)銷售成本都會對利潤表和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大的阻礙。注冊會計師應(yīng)當確認在財務(wù)報表中列示的存貨金額，存貨在財務(wù)報表日是否實際存在和歸被審計單位所有（滿足完整性、存在性、權(quán)利和義務(wù)認定），金額是否符合計價認定。期末庫存價值的高估虛增稅前凈利潤，若低估則相反。期末存貨單位成本核算不準確，專門有可能導(dǎo)致銷售價格低于實際成本，長此以往，企業(yè)將專門難持續(xù)經(jīng)營。因此注冊會計師應(yīng)對存貨給予特不的關(guān)注，針對存貨設(shè)計特征的審計程序。4.3

38、.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)操縱流程生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的要緊人員：物流總監(jiān)，配送中心經(jīng)理，倉庫治理員，生產(chǎn)總監(jiān)，生產(chǎn)制造部經(jīng)理，生產(chǎn)部盤點員。審計人員通過詢問、觀看和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環(huán)的要緊操縱流程，并已與上述要緊人員確認下列所述內(nèi)容。生產(chǎn)打算的制定與審批原材料申請領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗收銷售、出庫和相關(guān)會計分錄等崗位相分離圖4-3生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖要緊業(yè)務(wù)活動介紹：生產(chǎn)部和訂單部依照銷售打算、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫存情況，制定生產(chǎn)打算，生產(chǎn)打算分為年度生產(chǎn)打算和滾動生產(chǎn)打算，滾動打算中第一個月作為執(zhí)行打算，后兩個月是預(yù)測打算。打算均需各級領(lǐng)導(dǎo)簽批方可實施材料驗收與倉儲：配送中心接

39、收物料，初驗，請驗，質(zhì)保取樣，質(zhì)檢檢驗，合格后配送中心入庫，生產(chǎn)提出需求，配送中心出庫打算與安排生產(chǎn)：依照市場的銷售需求，結(jié)合實際生產(chǎn)能力和成品庫存情況，每月月初由生產(chǎn)部和訂單部共同制定三個月的銷售、生產(chǎn)滾動打算。其中第一個月作為執(zhí)行打算，后兩個月是預(yù)測打算，經(jīng)運營總監(jiān)簽字批準后具體執(zhí)行。生產(chǎn)部依照制定的銷售、生產(chǎn)滾動打算第一個月的數(shù)據(jù)，以及各產(chǎn)品的中間站庫存情況，安排分工序的日生產(chǎn)打算，每個工序按此打算安排每日生產(chǎn)。生產(chǎn)與發(fā)運：物管按照統(tǒng)計員開出的指令，以大屏或申請單形式通知配送申領(lǐng)相關(guān)原輔料及包材，物料配送至現(xiàn)場由物管/班組長核對數(shù)量，確認無誤后生產(chǎn)、庫房雙方在物料出庫單上簽字。每批生產(chǎn)結(jié)

40、束，成品先轉(zhuǎn)至成品庫固定區(qū)域存放，待成品檢驗報告合格，庫房開出成品入庫票后，生產(chǎn)、庫房雙方確認簽字，辦理正式入庫。盤點時，物管收集本月所有物料、成品票據(jù)并按產(chǎn)品、種類分不統(tǒng)計。統(tǒng)計員依照物管統(tǒng)計數(shù)量、上月物料結(jié)存量、本月工序上報的結(jié)存量等數(shù)據(jù)進行盤點，計算本月消耗量。并依照消耗量、本月生產(chǎn)量計算物料單耗，高出或低于指標的車間提供相應(yīng)解釋。部門相關(guān)負責人依照車間上報產(chǎn)品人工工時及本月生產(chǎn)量，核算單位產(chǎn)品耗時，高出或低于指標的車間提供相應(yīng)解釋。存貨治理：每月從ERP系統(tǒng)倒出盤點表和財務(wù)同時進行盤點，若有盤虧，對盤虧物品及時進行處理。每月對存貨庫齡進行分析，對庫齡長的物資作出妥善處理。4.3.2生產(chǎn)

41、與存貨循環(huán)內(nèi)控測試4.3.2.1與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從驗收，倉儲這兩個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度動身。表八 與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2驗收驗收單編號#（日期）DY20100103DY20100201驗收內(nèi)容養(yǎng)血清腦水提浸膏養(yǎng)血清腦水提浸膏相對應(yīng)的采購訂單編號#（日期）DY20100103DY20100201驗收單與采購訂單是否一致（是/否）是是單價在人民幣( 10000 )元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用）是否倉儲采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)（是/否）是是倉儲經(jīng)

42、理是否復(fù)核輸入信息（是/否）否否系統(tǒng)是否已更新（是/否）是是4.3.2.2 與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從打算與安排生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度動身。表九 與打算與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2打算與安排生產(chǎn)測試期間2012.2.92012.2.9是否編制月度生產(chǎn)打算書（是/否）是是月度生產(chǎn)打算書是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）是是生產(chǎn)通知單編號#（日期）JH201020208JH201020209生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)打算書內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令單編號#（日期）無無完工日期

43、無 無4.3.2.3與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從原材料領(lǐng)用，半成品入庫，半成品出庫，產(chǎn)成品入庫，產(chǎn)成品出庫這五個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度動身。表十 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號#（日期）JH201001038JH201002064日生產(chǎn)加工指令單編號#（日期）JG201001038JG201002064原材料領(lǐng)用申請單編號#（日期）JR201001038JR201002064原材料領(lǐng)用申請單項目是否與生產(chǎn)加工指令單相符（是/否）是是原材料領(lǐng)用申請單信息是否得到審批（是

44、/否）是是原材料出庫單編號#（日期）JC201001036JC201002039原材料出庫單是否得到復(fù)核確認是是原材料耗用是否與生產(chǎn)記錄日報表內(nèi)容相符（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)2372011年1月轉(zhuǎn)2012011年2月轉(zhuǎn)賬憑證是否得到適當復(fù)核（是/否）是是是否正確記入相關(guān)明細賬（是/否）是是半成品入庫半成品驗收單編號#（日期）無無半成品入庫單編號#（日期）無無半成品入庫單是否與驗收單內(nèi)容相符無無半成品入庫是否得到復(fù)核確認（是/否）無無半成品出庫半成品轉(zhuǎn)移單編號#（日期）無無半成品轉(zhuǎn)移單是否得到審批（是/否）無無半成品出庫單編號#（日期）無無半成品出庫單是否得到復(fù)核確認（是/否）無無

45、半成品耗用是否與生產(chǎn)記錄日報表內(nèi)容相符（是/否）無無產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品驗收單編號#（日期）01050210產(chǎn)成品入庫單編號#（日期）RK20100161RK201002131產(chǎn)成品入庫單是否與驗收單內(nèi)容相符是是產(chǎn)成品入庫是否得到復(fù)核確認（是/否）是是產(chǎn)成品出庫出運通知單編號#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單編號#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單、銷售訂單、出運通知單、送貨單內(nèi)容是否相符（是/否）是是送貨單編號#（日期）SH20100186SH20100394送貨單是否經(jīng)適當簽字（是/否）否否4.3.2.4與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)

46、活動的操縱測試與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從生產(chǎn)成本歸集，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)這兩個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從這兩個角度動身。表十一 與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2生產(chǎn)成本歸集測試期間2011.22011.3生產(chǎn)成本計算表中材料成本是否與當月出庫量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當審核（是/否）是是是否正確計入相關(guān)明細賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測試期間2011.12011.2銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適

47、當審核（是/否）是是4.3.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的總體評價在進行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測試時我們發(fā)覺該公司在半成品入庫及出庫方面并沒有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部操縱存在問題，從公司簡介及相應(yīng)的介紹中我們能夠看到因為該公司是現(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動化處理，所經(jīng)營的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒有產(chǎn)生半成品的入庫及出庫的問題，對其他各個環(huán)節(jié)的測試中我們能夠看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的操縱效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個藥企嚴格的生產(chǎn)操縱環(huán)境和對人身安全高度負責的立場。4.4工薪與人事循環(huán)不管在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪支出在所有支

48、出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于職員的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計出一套復(fù)雜的補償方案雇用和留住最好的職員，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動密集程度。在打算審計工作時，注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。一是人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費用和工薪負債的阻礙。二是所支付補償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持職員記錄時對計算機程序的依靠程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。四是可能使治理層和高級職員產(chǎn)生對財務(wù)成果進行錯報動機的性質(zhì)，如與利潤目標掛鉤的股票期權(quán)和獎金。4.4.1工薪與人事儲循環(huán)操縱流

49、程工薪與人事業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：人力資源部總監(jiān)，人事經(jīng)理，薪資專員。有關(guān)職責分工的政策和程序：工資由人力部門統(tǒng)計后經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度規(guī)定明確的福利費金額經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度未明確的福利費由董事長審批；要緊業(yè)務(wù)活動介紹：每月職工工資是依據(jù)每月出勤天數(shù)、績效考核等條件計算得到，每月工資計算匯總后經(jīng)人事經(jīng)理審核，報HR總監(jiān)、總經(jīng)理批準后采納銀行轉(zhuǎn)賬的方式發(fā)放工資。職員聘用與離職：依照人員打算提增補申請-招聘-試用并簽訂勞動合同進行職員聘用，提交辭職報告部門主管審批主管總監(jiān)審批HR總監(jiān)審批總經(jīng)理審批人力資源部備案后職員才能離職。工作

50、時刻記錄；采納上下班記錄的方式記錄工作時刻，加班時刻須經(jīng)部門主管、主管總監(jiān)審批。工資計算和記錄: 資計算系依據(jù)出勤天數(shù)、加班天數(shù)、崗位津貼、績效工資、級不工資其他補貼等計算，扣除養(yǎng)老金 、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險后為應(yīng)發(fā)工資。養(yǎng)老金、住房公積金、失業(yè)保險、醫(yī)療保險分不按計稅工資8%、計稅工資11%、計稅工資2%扣除。工資支付: 每月工資發(fā)放清單經(jīng)總經(jīng)理審批后采納銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，職員通過查詢個人賬戶和工資單了解發(fā)放工資的金額。4.4.2工薪與人事循環(huán)內(nèi)控測試4.4.2.1與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從聘用，離職這兩個環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測

51、試也從這兩個角度動身。表十二 與職員聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試表業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2聘用職員姓名秦亮黃浩擬用人員審批表是否得到適當審批（是/否）是是勞動合同編號#無無系統(tǒng)內(nèi)是否已建立該職員檔案（是/否）無無新入職人員通知單編號#無無新入職人員通知單是否得到適當復(fù)核（是/否）是是職職員資明細表中是否有該職員姓名（是/否）是是離職職員姓名王倩倩王東波解除、終止勞動合同審批表是否得到適當審批（是/否）是是系統(tǒng)內(nèi)是否已刪除該職員檔案（是/否）是是離職人員通知單編號#（日期）N/AN/A離職人員通知單是否得到適當復(fù)核（是/否）是是職職員資明細表中是否有該職員姓名（是/否）否否4.

52、4.2.2與生產(chǎn)工人工作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與生產(chǎn)工人工作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從記錄生產(chǎn)工人工作時刻這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從那個角度動身。表十三 與生產(chǎn)工人工作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2記錄生產(chǎn)工人工作時刻生產(chǎn)工人考勤卡序號553768測試日期2012.22012.2工時記錄單日期2012.2.152012.2.17生產(chǎn)工人考勤卡是否記錄在工時記錄是是工時記錄單是否通過生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核批準是是工時記錄單是否包含在工時統(tǒng)計表是是4.4.2.3與治理人職員作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與治理人職員作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從治理

53、人職員作時刻記錄這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從那個角度動身。表十四 與治理人職員作時刻記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2治理人職員作時刻記錄治理人員姓名劉薇薇潘紅測試期間2012年1月2012年2月工作時刻表編號#（日期）2012.1.132010.2.17工作時刻表是否經(jīng)由所在部門主管/經(jīng)理審批簽字（是/否）是是加班申請表編號#（日期）2012.1.132012.2.17加班申請表日期2012.1.132012.2.17加班申請表是否通過部門主管/經(jīng)理審核批準（是/否）是是工作時刻和加班時刻是否記錄在出勤統(tǒng)計表中（是/否）是是工作時刻表和加班申請表記錄的工

54、時總數(shù)20.5h19h4.4.2.4 與工作時刻記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與工作時刻記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從工作時刻記錄核對這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從那個角度動身。表十五 與工作時刻記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2工作時刻記錄核對測試期間2012.22012.3職職員資明細表中記錄的職員人數(shù)7675系統(tǒng)職員檔案名冊人數(shù)7675職員姓名是否核對一致（是/否）是是工時統(tǒng)計表記錄的工時總數(shù)10,192.50h15,181h工時記錄單記錄的工時總數(shù)10,192.50h15,181h工時記錄單與工時統(tǒng)計表是否一致（是/否）是是出勤統(tǒng)計表記錄的工時總數(shù)

55、10,192.50h15,181h工作時刻表和加班申請表記錄的工時總數(shù)10,192.5h15,181h出勤統(tǒng)計表與工作時刻表、加班申請表記錄是否一致（是/否）是是職員姓名馮玉波馮玉波該職員在工時統(tǒng)計表/出勤統(tǒng)計表記錄的工時總數(shù)136h184h該職員在工時記錄單/工作時刻表記錄的工時總數(shù)136h184h薪資主管是否將有關(guān)工作時刻記錄表單與系統(tǒng)核對（是/否）是是4.4.2.5 與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從工資記錄這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從那個角度動身。表十六 工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2工資記錄測試期間2012.1

56、2012.2職職員資匯總表總額 9,605,317.46 9,814,730.13 其中：生產(chǎn)成本人職員資1,028,917.08 997,921.52 輔助生產(chǎn)人職員資 3,248,895.64 3,332,181.16 銷售人職員資 4,109,818.68 4,277,455.65 治理人職員資 497,617.03 497,077.46 科研人職員資 720,069.03 710,094.34 記賬憑證編號#（日期） 轉(zhuǎn)184# 轉(zhuǎn)310#其中：生產(chǎn)成本 1,028,917.08 997,921.52 制造費用 3,248,895.64 3,332,181.16 銷售費用 4,109,

57、818.68 4,277,455.65 治理費用 497,617.03 497,077.46 研發(fā)支出 720,069.03 710,094.34 記賬憑證是否通過適當審批（是/否） 是 是 4.4.2.6 與工資支付有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試與與工資支付有關(guān)的務(wù)活動就從支付工資這一環(huán)節(jié)重點把握，具體的內(nèi)控測試也從那個角度動身。表十七 與工資支付有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的操縱測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目1測試項目2支付測試期間2012.22012.4財務(wù)經(jīng)理是否復(fù)核職職員資明細表、職職員資匯總表以及工資支付申請表（是/否）是是總經(jīng)理是否復(fù)核職職員資明細表、職職員資匯總表以及工資支付申請表（是/否）是是付款

58、憑證編號#（日期）銀付298#、299# 銀付221#、222# 付款憑證是否得到會計主管的適當審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”印戳（是/否）是是支票編號#（日期）無無4.4.3工薪與人事循環(huán)的總體評價該公司工薪與人事循環(huán)總體情況良好，內(nèi)部各個流程及審批手續(xù)之間也相應(yīng)的得到牽制和相互監(jiān)督，然而如操縱測試中反映出來的那樣，在聘用測試環(huán)節(jié)，兩位職員的用工合法性存在著問題，依照會計準則的要求、企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外應(yīng)依照職工提供服務(wù)的受益對象，分不處理，計入有關(guān)的成本費用。然而，一些企業(yè)卻以此來調(diào)節(jié)利潤，

59、粉飾經(jīng)營業(yè)績，該公司在用工方面可能產(chǎn)生了這方面的偏差，需要重點關(guān)注。4.5籌資與投資循環(huán)籌資活動是指企業(yè)為滿足生存和進展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。籌資與投資活動為企業(yè)完成其經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施奠定了基礎(chǔ)。治理層為了取得收入并促進企業(yè)的成長，將獵取和使用各種資本來源，并通過權(quán)益或借款來籌集這些資本。在專門多企業(yè)中，投資于長期資產(chǎn)的金額通常具有重要性。假如企業(yè)不能從使用的資產(chǎn)中獲得預(yù)期回報，或不能負擔長期籌資的成本，或不能在長期借款到期時償還，將產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)營風險。

60、4.5.1 籌資與投資操縱流程籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的要緊人員：財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)經(jīng)理，融資，證券。有關(guān)職責分工的政策和程序：對已借款嚴格按照公司的財務(wù)審批制度進行，會計入賬后由出納人員進行復(fù)核，主管會計進行審核。公司的對外籌資由打算資金部治理，財務(wù)部負責籌資的核算工作。公司有相關(guān)的投資協(xié)議等文件支持，對公司的對外投資落實專人進行長期跟蹤治理。隨時掌握被投資單位的經(jīng)營信息或投資券種的價格變化，及時反饋信息。公司建立了對外擔保的審批制度，對擔保原則、擔保標準和條件等相關(guān)內(nèi)容已作了明確規(guī)定。公司能夠較嚴格的操縱擔保行為，以防范潛在的風險，幸免和減少可能發(fā)生的損失。要緊業(yè)務(wù)活動介紹：公司要緊籌資方式系向銀行