增值稅發(fā)票管理[通用]

1、增值稅發(fā)票風險管理貨物和勞務稅處鄧華 發(fā)票基礎知識1增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)2金稅三期工程3發(fā)票開具風險與對策4接受發(fā)票風險與對策5發(fā)票趨勢展望6 1發(fā)票基礎知識一、發(fā)票基礎知識發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。1.什么是發(fā)票2.國稅發(fā)票主要種類一、發(fā)票基礎知識發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（折疊式）增值稅普通發(fā)票（卷票）增值稅電子普通發(fā)票二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票通用機打發(fā)票通用定額發(fā)票 發(fā)票票面采用并列二聯(lián)設計，即存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，規(guī)格為175mm77mm。 面額顏色壹元綠色伍元綠色拾元藍色伍拾元藍色壹佰元紫色 監(jiān)制章

2、使用防偽油墨印制，在紫外燈下呈現(xiàn)橘黃色反映。票面上印有無色熒光的版面面額標識，在紫外燈下呈現(xiàn)黃色反映。 一、發(fā)票基礎知識其他 在固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）和增值稅普通發(fā)票(折疊票)。 營改增后，門票、客運發(fā)票繼續(xù)使用。一、發(fā)票基礎知識 2增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng) “營改增”稅制改革的需要。大量的營業(yè)稅納稅人將轉變?yōu)樵鲋刀惣{ 稅人，面廣量大，小微戶多，對增值稅管理特別是增值稅發(fā)票管理提出了挑戰(zhàn)； “兩個減負”的需要。單機稅控開票、去辦稅廳抄報、掃描認證紙質發(fā)票的“人來人往”模式，不僅基層稅務機關難堪重負，廣大納稅

3、人也反應強烈； 信息技術發(fā)展的需要。普通發(fā)票實現(xiàn)網(wǎng)絡化開票；1.建設背景二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設備介紹二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)，是使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)(現(xiàn)發(fā)票范圍已擴）。專用設備包括金稅盤、報稅盤、稅控盤。通用設備是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。 2.開票軟件介紹航天信息百旺金賦整體設計框架及功能特點3.總體設計方案稅局端企業(yè)端二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)共6類4227個商品編碼，19位編碼1、貨物2、勞務3、銷售服務4、無形資產(chǎn)5、不動產(chǎn)6、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)3.商品和服務稅收

4、分類與編碼納稅信用A、B、C、M級增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅通行費電子普通發(fā)票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。深圳市的增值稅發(fā)票查詢平臺網(wǎng)站/。納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)4.取消認證 3金稅三期工程1.總體目標一個平臺三個覆蓋兩級處理四類系統(tǒng)包含網(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一的技術基礎平臺。應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋稅收工作的主

5、要工作環(huán)節(jié)，覆蓋各級國地稅機關，并與有關部門聯(lián)網(wǎng)。依托統(tǒng)一的技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)稅務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理。包括征收管理、外部信息、決策支持、行政管理等系統(tǒng)。一個平臺兩級處理三個覆蓋四類系統(tǒng)三、金稅三期工程2.納稅遵從風險管理的亮點風險識別風險分析風險排序任務統(tǒng)籌全程監(jiān)控目標規(guī)劃風險應對全程監(jiān)控三、金稅三期工程全面、豐富、可擴展的指標模型體系特點3.稅負類收益類能耗類成本類費用類利潤類資產(chǎn)類印花稅個人所得稅房產(chǎn)稅對比分析車輛購置稅分析出口退稅分析社保費分析行業(yè)指標模型納稅人信用等級全面風險掃描指標征收管理個體定額違法違章稅務登記申報征收日常征管發(fā)票管理印花稅社會保障費管理社保費分

6、析企業(yè)所得稅年度申報后續(xù)管理實時掃描指標體系稽查管理大數(shù)據(jù)應用平臺內部系統(tǒng)數(shù)據(jù) 主要包括深圳國稅核心征管、電子稅務局、管理決策、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、網(wǎng)絡發(fā)票、出口退稅、行政管理數(shù)據(jù)、重點稅源、大企業(yè)財務數(shù)據(jù)、共享部分總局的數(shù)據(jù)。第三方涉稅數(shù)據(jù) 征納雙方之外的其他機關、事業(yè)單位或企業(yè)個人提供的、與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和稅務機關的征收管理相關聯(lián)的情報數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)運用“網(wǎng)絡爬蟲”（自動提取網(wǎng)頁內容的程序）抓取互聯(lián)網(wǎng)中的涉稅信息.三、金稅三期工程總局數(shù)據(jù)資源建設項目云平臺數(shù)據(jù)管理金稅三期總局數(shù)據(jù)資源建設項目云平臺數(shù)據(jù)管理子項目，一戶式納稅人發(fā)票流向分析（商品和服務稅收分類編碼分析）、一戶式納稅人

7、發(fā)票流向分析（企業(yè)流分析）、一戶式納稅人發(fā)票流向分析（票種分析）。納稅人關系云圖依據(jù)各類關聯(lián)關系展現(xiàn)全國視角下的納稅人關系網(wǎng)絡。三、金稅三期工程 4發(fā)票開具風險與對策發(fā)票開具的基本規(guī)定中華人民共和國發(fā)票管理辦法 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則增值稅發(fā)票開具指南四、發(fā)票開具風險與對策發(fā)票開具基本要求第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。四、發(fā)票開具風險與對策發(fā)票開具基本要求第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個人不

8、得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。四、發(fā)票開具風險與對策發(fā)票開具基本要求 第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為： （一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品； （二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸； （三）拆本使用發(fā)票； （四）擴大發(fā)票使用范圍； （五）以其他憑證代替發(fā)票使用。四、發(fā)票開具風險與對策發(fā)票開具時間納稅人應在發(fā)生增值稅

9、納稅義務時開具發(fā)票。四、發(fā)票開具風險與對策不得開具增值稅專用發(fā)票（一）向消費者個人；（二）適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；（三）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：（四）法律、法規(guī)及國家稅務總局規(guī)定的其他情形。四、發(fā)票開具風險與對策不得開具增值稅專用發(fā)票“營改增”應稅項目中，屬于下列情形之一的，不得自開或者代開增值稅專用發(fā)票：1.金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，

10、不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。3.納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4.納稅人提供旅游服務，向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5. 提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四、發(fā)票開具風險與對策“營改增”后，發(fā)票“備注欄”的填寫1.單用途卡和多用途卡2.差額開票業(yè)務3.保險機構

11、代收車船稅業(yè)務4.土地增值稅發(fā)票扣除業(yè)務5.貨物運輸服務業(yè)務6.建筑服務業(yè)務7.出租不動產(chǎn)8.銷售不動產(chǎn)四、發(fā)票開具風險與對策紅字增值稅專用發(fā)票1.購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，在填開信息表時不填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息，應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證。2.購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。3.銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用

12、于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。銷售方填開信息表時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。四、發(fā)票開具風險與對策紅字增值稅專用發(fā)票銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與信息表一一對應。四、發(fā)票開具風險與對策紅字普通發(fā)票納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份

13、紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。四、發(fā)票開具風險與對策作廢發(fā)票一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開具有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全部聯(lián)次留存。同時具有下列情形的，為作廢條件：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間為超過銷售方開票當月；2.銷售方未抄稅并且未記賬；3.購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。四、發(fā)票開具風險與對策丟失

14、已開具專用發(fā)票一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和證明單留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用

15、發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。四、發(fā)票開具風險與對策四、虛開發(fā)票問題1234關于適用的若干問題的解釋中華人民共和國刑法國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用 發(fā)票處理問題的通知全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定四、虛開發(fā)票問題5678中華人民共和國發(fā)票管理辦法國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅 專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知 國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票 有關問題的公告國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值

16、稅 專用發(fā)票處理問題的通知Page 36（中華人民共和國主席令1995第57號）第一條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。最高人民法院（法發(fā)1996第30號）第一條規(guī)定，虛開包括三種行為： 1、沒有貨物銷售或者沒有提供應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票； 2、沒有貨物銷售或者沒有提供應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具了數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票； 3、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增

17、值稅專用發(fā)票或者或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。什么是虛開？Page 37如何處理國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997第134號）國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知（國稅發(fā)2000第182號）Page 38什么是善于取得？規(guī)定：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不

18、予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。Page 398 國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告 納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務； 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取

19、得、并以自己名義開具的。 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。對策如實開具按規(guī)定開具四、發(fā)票開具風險與對策 5接受發(fā)票風險與對策 （一）抵扣憑證（二）非抵扣憑證（三）異常憑證五、接受發(fā)票風險與對策（四）虛開動向（一）抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票3.海關進口增值稅專用繳款書4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票5.代扣代繳增值稅完稅憑證6.出口貨物轉內銷證明7.收費公路通行費發(fā)票五、接受發(fā)票風險與對策1.增值稅專用發(fā)票正常情況抵扣票面稅額取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。當月認證當月抵扣，并在認證通過的次月申報期內，向主

20、管稅務機關申報抵扣進項稅額。特殊情況計算抵扣：1.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。2.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品加計扣除：用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物，于生產(chǎn)領用當期按簡并稅率前的扣除率與10%之間的差額計算當期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品已按10%稅率(扣除率)抵扣稅額10%(12%-10%)。五、接受發(fā)票風險與對策2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票正常情況抵扣票面稅額從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。當月認

21、證當月抵扣。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面 “納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。五、接受發(fā)票風險與對策3.海關進口增值稅專用繳款書正常情況先比對后抵扣票面稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。需經(jīng)稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。抵扣方式認證申報抵扣，當月認證當月抵扣取得的海關進口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日(含)后開具的，在360日內申請稽核比對。五、接受發(fā)票風險與對策4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票正常情況計算抵扣沒有認證期限2018年5月1日起，企業(yè)在

22、購進農(nóng)產(chǎn)品時，應按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票正常情況計算抵扣2018年5月1日起，企業(yè)在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。其中：1.銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。2.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。3.對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。五、接受發(fā)票風險與對策5.代扣代繳增值稅完稅憑證正常情況申報抵扣稅額沒有認證期限企業(yè)從

23、境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準予抵扣的。五、接受發(fā)票風險與對策6.出口貨物轉內銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷的，外貿(mào)企業(yè)應于發(fā)生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。五、接受發(fā)票風險與對策7.收費公路通行費發(fā)票自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：（一

24、）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通

25、行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%五、接受發(fā)票風險與對策7.收費公路通行費發(fā)票（二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%五、接受發(fā)票風險與對策（二）非抵扣憑證自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資

26、企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。五、接受發(fā)票風險與對策增值稅普通發(fā)票（三）異常憑證1.稽核異常抵扣憑證2.認證時認證后失控發(fā)票3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證4.如何防范異常憑證五、接受發(fā)票風險與對策1.稽核異常抵扣憑證比對不符發(fā)票比對不符發(fā)票指發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在不同。不符的優(yōu)先級次序為：稅額、金額、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、開票日期。五、接受發(fā)票風險與對策1.稽核異常抵扣憑證缺聯(lián)發(fā)票缺聯(lián)發(fā)票指系統(tǒng)內有抵扣聯(lián)而無存根聯(lián)并且按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對的發(fā)票。五、接受發(fā)票風險與對策抵扣聯(lián)

27、重號發(fā)票抵扣聯(lián)重號發(fā)票指系統(tǒng)內存在兩份或兩份以上相同發(fā)票代碼和號碼的發(fā)票抵扣聯(lián)1.稽核異常抵扣憑證五、接受發(fā)票風險與對策屬于作廢發(fā)票屬于作廢發(fā)票指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)。1.稽核異常抵扣憑證五、接受發(fā)票風險與對策增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關規(guī)定進行核查，并按有關規(guī)定進行處理。經(jīng)稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。1.稽核異常抵扣

28、憑證五、接受發(fā)票風險與對策如何處理異常抵扣憑證？2.認證時認證后失控發(fā)票防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票；被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票；稽查部門案件查處中發(fā)現(xiàn)的走逃企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。五、接受發(fā)票風險與對策什么是失控發(fā)票？2.認證時認證后失控發(fā)票屬于 “認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票， 暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經(jīng)稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅

29、額的抵扣憑證。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。五、接受發(fā)票風險與對策如何處理失控發(fā)票？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。五、接受發(fā)票風險與對策走逃（失聯(lián)）企業(yè)？3.走逃（

30、失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。 五、接受發(fā)票風險與對策如何處理走逃（失聯(lián)）企業(yè)？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一

31、律先作進項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。五、接受發(fā)票風險與對策如何處理異常增值稅扣稅憑證？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。如對稅務機