增值稅發(fā)票管理[通用]

1、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理貨物和勞務(wù)稅處鄧華 發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)1增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)2金稅三期工程3發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策4接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策5發(fā)票趨勢(shì)展望6 1發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)一、發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證。1.什么是發(fā)票2.國稅發(fā)票主要種類一、發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（折疊式）增值稅普通發(fā)票（卷票）增值稅電子普通發(fā)票二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票通用機(jī)打發(fā)票通用定額發(fā)票 發(fā)票票面采用并列二聯(lián)設(shè)計(jì)，即存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，規(guī)格為175mm77mm。 面額顏色壹元綠色伍元綠色拾元藍(lán)色伍拾元藍(lán)色壹佰元紫色 監(jiān)制章

2、使用防偽油墨印制，在紫外燈下呈現(xiàn)橘黃色反映。票面上印有無色熒光的版面面額標(biāo)識(shí)，在紫外燈下呈現(xiàn)黃色反映。 一、發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)其他 在固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）和增值稅普通發(fā)票(折疊票)。 營改增后，門票、客運(yùn)發(fā)票繼續(xù)使用。一、發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí) 2增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng) “營改增”稅制改革的需要。大量的營業(yè)稅納稅人將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{ 稅人，面廣量大，小微戶多，對(duì)增值稅管理特別是增值稅發(fā)票管理提出了挑戰(zhàn)； “兩個(gè)減負(fù)”的需要。單機(jī)稅控開票、去辦稅廳抄報(bào)、掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票的“人來人往”模式，不僅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難堪重負(fù)，廣大納稅

3、人也反應(yīng)強(qiáng)烈； 信息技術(shù)發(fā)展的需要。普通發(fā)票實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化開票；1.建設(shè)背景二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備介紹二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)，是使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)(現(xiàn)發(fā)票范圍已擴(kuò)）。專用設(shè)備包括金稅盤、報(bào)稅盤、稅控盤。通用設(shè)備是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。 2.開票軟件介紹航天信息百旺金賦整體設(shè)計(jì)框架及功能特點(diǎn)3.總體設(shè)計(jì)方案稅局端企業(yè)端二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)共6類4227個(gè)商品編碼，19位編碼1、貨物2、勞務(wù)3、銷售服務(wù)4、無形資產(chǎn)5、不動(dòng)產(chǎn)6、未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)3.商品和服務(wù)稅收

4、分類與編碼納稅信用A、B、C、M級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅通行費(fèi)電子普通發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。深圳市的增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)網(wǎng)站/。納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)4.取消認(rèn)證 3金稅三期工程1.總體目標(biāo)一個(gè)平臺(tái)三個(gè)覆蓋兩級(jí)處理四類系統(tǒng)包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)。應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋稅收工作的主

5、要工作環(huán)節(jié)，覆蓋各級(jí)國地稅機(jī)關(guān)，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理。包括征收管理、外部信息、決策支持、行政管理等系統(tǒng)。一個(gè)平臺(tái)兩級(jí)處理三個(gè)覆蓋四類系統(tǒng)三、金稅三期工程2.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的亮點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)排序任務(wù)統(tǒng)籌全程監(jiān)控目標(biāo)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全程監(jiān)控三、金稅三期工程全面、豐富、可擴(kuò)展的指標(biāo)模型體系特點(diǎn)3.稅負(fù)類收益類能耗類成本類費(fèi)用類利潤類資產(chǎn)類印花稅個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅對(duì)比分析車輛購置稅分析出口退稅分析社保費(fèi)分析行業(yè)指標(biāo)模型納稅人信用等級(jí)全面風(fēng)險(xiǎn)掃描指標(biāo)征收管理個(gè)體定額違法違章稅務(wù)登記申報(bào)征收日常征管發(fā)票管理印花稅社會(huì)保障費(fèi)管理社保費(fèi)分

6、析企業(yè)所得稅年度申報(bào)后續(xù)管理實(shí)時(shí)掃描指標(biāo)體系稽查管理大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù) 主要包括深圳國稅核心征管、電子稅務(wù)局、管理決策、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、出口退稅、行政管理數(shù)據(jù)、重點(diǎn)稅源、大企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、共享部分總局的數(shù)據(jù)。第三方涉稅數(shù)據(jù) 征納雙方之外的其他機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或企業(yè)個(gè)人提供的、與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理相關(guān)聯(lián)的情報(bào)數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)運(yùn)用“網(wǎng)絡(luò)爬蟲”（自動(dòng)提取網(wǎng)頁內(nèi)容的程序）抓取互聯(lián)網(wǎng)中的涉稅信息.三、金稅三期工程總局?jǐn)?shù)據(jù)資源建設(shè)項(xiàng)目云平臺(tái)數(shù)據(jù)管理金稅三期總局?jǐn)?shù)據(jù)資源建設(shè)項(xiàng)目云平臺(tái)數(shù)據(jù)管理子項(xiàng)目，一戶式納稅人發(fā)票流向分析（商品和服務(wù)稅收分類編碼分析）、一戶式納稅人

7、發(fā)票流向分析（企業(yè)流分析）、一戶式納稅人發(fā)票流向分析（票種分析）。納稅人關(guān)系云圖依據(jù)各類關(guān)聯(lián)關(guān)系展現(xiàn)全國視角下的納稅人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。三、金稅三期工程 4發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策發(fā)票開具的基本規(guī)定中華人民共和國發(fā)票管理辦法 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則增值稅發(fā)票開具指南四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策發(fā)票開具基本要求第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策發(fā)票開具基本要求第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個(gè)人不

8、得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策發(fā)票開具基本要求 第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為： （一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品； （二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸； （三）拆本使用發(fā)票； （四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍； （五）以其他憑證代替發(fā)票使用。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策發(fā)票開具時(shí)間納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅

9、納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策不得開具增值稅專用發(fā)票（一）向消費(fèi)者個(gè)人；（二）適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；（三）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：（四）法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策不得開具增值稅專用發(fā)票“營改增”應(yīng)稅項(xiàng)目中，屬于下列情形之一的，不得自開或者代開增值稅專用發(fā)票：1.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，

10、不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。3.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4.納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5. 提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策“營改增”后，發(fā)票“備注欄”的填寫1.單用途卡和多用途卡2.差額開票業(yè)務(wù)3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

11、代收車船稅業(yè)務(wù)4.土地增值稅發(fā)票扣除業(yè)務(wù)5.貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)6.建筑服務(wù)業(yè)務(wù)7.出租不動(dòng)產(chǎn)8.銷售不動(dòng)產(chǎn)四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策紅字增值稅專用發(fā)票1.購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，在填開信息表時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證。2.購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。3.銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用

12、于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。銷售方填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策紅字增值稅專用發(fā)票銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對(duì)應(yīng)。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策紅字普通發(fā)票納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份

13、紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策作廢發(fā)票一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開具有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全部聯(lián)次留存。同時(shí)具有下列情形的，為作廢條件：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間為超過銷售方開票當(dāng)月；2.銷售方未抄稅并且未記賬；3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策丟失

14、已開具專用發(fā)票一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用

15、發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｋ?、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策四、虛開發(fā)票問題1234關(guān)于適用的若干問題的解釋中華人民共和國刑法國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用 發(fā)票處理問題的通知全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定四、虛開發(fā)票問題5678中華人民共和國發(fā)票管理辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅 專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票 有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值

16、稅 專用發(fā)票處理問題的通知Page 36（中華人民共和國主席令1995第57號(hào)）第一條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。最高人民法院（法發(fā)1996第30號(hào)）第一條規(guī)定，虛開包括三種行為： 1、沒有貨物銷售或者沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票； 2、沒有貨物銷售或者沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具了數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票； 3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增

17、值稅專用發(fā)票或者或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。什么是虛開？Page 37如何處理國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997第134號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)2000第182號(hào)）Page 38什么是善于取得？規(guī)定：購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不

18、予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。Page 398 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告 納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取

19、得、并以自己名義開具的。 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)策如實(shí)開具按規(guī)定開具四、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策 5接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策 （一）抵扣憑證（二）非抵扣憑證（三）異常憑證五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策（四）虛開動(dòng)向（一）抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票2.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票5.代扣代繳增值稅完稅憑證6.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明7.收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策1.增值稅專用發(fā)票正常情況抵扣票面稅額取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主

20、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊情況計(jì)算抵扣：1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除：用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與10%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按10%稅率(扣除率)抵扣稅額10%(12%-10%)。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策2.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票正常情況抵扣票面稅額從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月認(rèn)

21、證當(dāng)月抵扣。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面 “納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)打印購買方納稅人識(shí)別號(hào)，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書正常情況先比對(duì)后抵扣票面稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣方式認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日(含)后開具的，在360日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票正常情況計(jì)算抵扣沒有認(rèn)證期限2018年5月1日起，企業(yè)在

22、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票正常情況計(jì)算抵扣2018年5月1日起，企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：1.銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。2.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。3.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策5.代扣代繳增值稅完稅憑證正常情況申報(bào)抵扣稅額沒有認(rèn)證期限企業(yè)從

23、境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策6.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策7.收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一

24、）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通

25、行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策7.收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票（二）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策（二）非抵扣憑證自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資

26、企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策增值稅普通發(fā)票（三）異常憑證1.稽核異常抵扣憑證2.認(rèn)證時(shí)認(rèn)證后失控發(fā)票3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證4.如何防范異常憑證五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策1.稽核異常抵扣憑證比對(duì)不符發(fā)票比對(duì)不符發(fā)票指發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期、購貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、銷貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、金額合計(jì)、稅額合計(jì)五要素中存在不同。不符的優(yōu)先級(jí)次序?yàn)椋憾愵~、金額、購貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、銷貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、開票日期。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策1.稽核異常抵扣憑證缺聯(lián)發(fā)票缺聯(lián)發(fā)票指系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無存根聯(lián)并且按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對(duì)的發(fā)票。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策抵扣聯(lián)

27、重號(hào)發(fā)票抵扣聯(lián)重號(hào)發(fā)票指系統(tǒng)內(nèi)存在兩份或兩份以上相同發(fā)票代碼和號(hào)碼的發(fā)票抵扣聯(lián)1.稽核異常抵扣憑證五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策屬于作廢發(fā)票屬于作廢發(fā)票指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)。1.稽核異常抵扣憑證五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。1.稽核異常抵扣

28、憑證五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策如何處理異常抵扣憑證？2.認(rèn)證時(shí)認(rèn)證后失控發(fā)票防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票；被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票；稽查部門案件查處中發(fā)現(xiàn)的走逃企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策什么是失控發(fā)票？2.認(rèn)證時(shí)認(rèn)證后失控發(fā)票屬于 “認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票， 暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

29、額的抵扣憑證。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策如何處理失控發(fā)票？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策走逃（失聯(lián)）企業(yè)？3.走逃（

30、失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。 五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策如何處理走逃（失聯(lián)）企業(yè)？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一

31、律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。五、接受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策如何處理異常增值稅扣稅憑證？3.走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常增值稅扣稅憑證增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。如對(duì)稅務(wù)機(jī)