中美權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理比較

1、中美權(quán)益性證券投資的管帳處理懲罰比力權(quán)益性證券是一種根本的金融東西，是企業(yè)籌集資金的重要泉源。投資者持有某企業(yè)的權(quán)益性證券代表在該企業(yè)中享有全部者權(quán)益，平凡股和優(yōu)先股就是常見的權(quán)益性證券。本文從投資者的角度運(yùn)用實(shí)例將美國和中國對(duì)平凡股投資的管帳處理懲罰舉行比力為了制止外幣折算題目，本文同一利用人民幣作為計(jì)量單元。一、美國對(duì)權(quán)益性證券投資的管帳處理懲罰美國管帳準(zhǔn)那么劃定公司在舉行證券投資時(shí)根據(jù)以下步伐舉行決議，以確定投資所利用的核算要領(lǐng)假定甲公司購入乙公司的股票：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)實(shí)在施龐大影響？假設(shè)是，那么接納權(quán)益法核算；假設(shè)否，那么思量此證券是否有輕易確定的公允代價(jià)嗎？第二

2、，假設(shè)沒有確定的公允代價(jià)，那么接納本錢法核算；假設(shè)有確定的公允代價(jià)，那么思量購入的證券是否可以分別為可供販賣的證券和生意業(yè)務(wù)性證券？第三，假設(shè)可以或許分別，那么接納公允代價(jià)法；假設(shè)不克不及分別，那么必要對(duì)質(zhì)券重新分類后接納公允代價(jià)核算。以舉例的情勢(shì)闡述上述投資決議中所利用的核算要領(lǐng)：例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股平凡股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日付出現(xiàn)金股利60萬元每股1.2元。2002年2022年累計(jì)凈收益150萬元。1、公允代價(jià)法1假設(shè)甲公司將購入乙公司股票分別

3、為生意業(yè)務(wù)性證券，那么利用公允代價(jià)法。一樣平常說來，證券分別為生意業(yè)務(wù)性證券的條件是有輕易確定的公允代價(jià)，因此假定2002年12月31日、2022年12月31日乙公司股票時(shí)價(jià)別離是每股8元、6元。2022年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。那么賬務(wù)處理懲罰如下：2002年1月5日，獲得投資時(shí)，借記：平凡股票投資乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.2002年12月31日，記載公允代價(jià)變革，公允代價(jià)的變革額為1000008-5=300000元。賬務(wù)處理懲罰為：借記：平凡股票投資乙公司300000，

4、貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.2002年12月31日志載公允代價(jià)變革，公允代價(jià)的變革額為1000008-6=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有喪失200000，貸記：平凡股票投資乙公司200000.每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或喪失賬戶是虛賬戶，別的額反響在損益表中。2022年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：平凡股票投資乙公司500000，貸記：證券販賣已實(shí)現(xiàn)利得100000.2假設(shè)甲公司將購入乙公司股票分別為可供販賣的證券，那么甲公司利用公允代價(jià)法獲得投資時(shí)管帳分錄同2002年12月31日，獲得股利時(shí)管帳分錄同。2002年12月31日志載公允代價(jià)變革，借記：平凡股票投資乙

5、公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/喪失300000.2022年12月31日志載公允代價(jià)變革，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有喪失/喪失200000，貸記：平凡股票投資乙公司200000.每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/喪失，在資產(chǎn)欠債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反響。2022年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/喪失100000，貸記：平凡股票投資乙公司借記：平凡股票投資乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/喪失300000.2022年12月31日志載公允代價(jià)變革，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有喪失/喪失200000，貸記：平凡股票投資乙公司200000.每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/

6、喪失，在資產(chǎn)欠債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反響。2022年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/喪失100000，貸記：平凡股票投資乙公司500000，貸記：證券販賣已實(shí)現(xiàn)利得200000.3假設(shè)美國公司購置證券后未舉行分類，sfasn.115劃定每期末需對(duì)投資證券重新分類。假設(shè)生意業(yè)務(wù)行證券轉(zhuǎn)為可供販賣的證券，那么損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/喪失不再調(diào)解，只是變動(dòng)年度證券的公允代價(jià)變革時(shí)變更賬戶名稱。記載變動(dòng)當(dāng)年公允代價(jià)變革時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有喪失/喪失200000，貸記：平凡股票投資乙公司200000.假設(shè)可供販賣證券劃為生意業(yè)務(wù)性證券，那么在變動(dòng)年

7、度應(yīng)將已記載在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/喪失通過以下分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記載公允代價(jià)變革。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有喪失/喪失300000，貸記：重新分別權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.2、假設(shè)美國公司運(yùn)用本錢法，那么對(duì)投資的核算如下：2002年1月5日，獲得投資時(shí)管帳分錄同2002年12月31日，獲得股利時(shí)，由于2001年度乙公司的凈收益400000元小于付出得股利600000元，以是甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為40000020%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：平凡股票投資乙公司40000.2022年乙公司未分派股利，甲公司不做帳務(wù)處理懲罰。3、假設(shè)美國

8、公司選用權(quán)益法，那么舉行如下的投資核算：2002年1月5日獲得投資時(shí)管帳分錄同2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：平凡股票投資乙公司80000，貸記：投資收益80000.2002年12月31日獲得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：平凡股票投資乙公司120000.期末，由于獲得投資的本錢高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額50萬-200萬20%=10萬分派給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分派給未記載商譽(yù)，攤銷限期20年；2萬元分派給低估的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，攤銷限期5年，管帳分錄為：借記：投資收益8000，貸記：平凡股票投資乙公司8000.2022年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為1500000-40000

9、020%=220000，賬務(wù)處理懲罰為借記：平凡股票投資乙公司220000，貸記：投資收益220000.二、中國上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的管帳處理懲罰我國上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券，根據(jù)以下投資決議選擇投資核算要領(lǐng)：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放情勢(shì)，不以操縱被投資單元為目的？假設(shè)是，那么按短期投資核算，獲得時(shí)按本錢計(jì)價(jià)，期末按本錢與時(shí)價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；假設(shè)否，那么思量投資是否是為了對(duì)被投資單元實(shí)驗(yàn)操縱、配合操縱或有龐大影響？第二，假設(shè)是為了實(shí)驗(yàn)操縱、配合操縱或龐大影響，那么接納權(quán)益法；假設(shè)不是為了實(shí)驗(yàn)操縱、配合操縱或龐大影響，那么接納本錢法核算。1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始代價(jià)按

10、本錢計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按本錢與時(shí)價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年1月5日獲得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日本錢每股5元低于時(shí)價(jià)每股8元，不計(jì)提短期投資貶價(jià)預(yù)備。2022年12月31日本錢每股5元低于時(shí)價(jià)每股6元，不計(jì)提短期投資貶價(jià)預(yù)備。2022年處理此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.2、假設(shè)選用本錢法，那么舉行以下核算：2002年1月5日獲得投資時(shí)，借：恒久股權(quán)投資乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

11、2002年12月31日，由于2002年度乙公司的凈收益400000元小于付出得股利600000元，以是甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為40000020%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額120000-80000=40000沖減甲公司的初始投資本錢。賬務(wù)處理懲罰為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：恒久股權(quán)投資乙公司40000.3、假設(shè)選用權(quán)益法，那么恒久股權(quán)投資的管帳處理懲罰如下：2002年1月5日獲得投資時(shí)借記：恒久股權(quán)投資乙公司投資本錢500000，貸記：現(xiàn)金500000.2002年1月5日志載股權(quán)投資差額時(shí)，借記：恒久股權(quán)投資乙公司股權(quán)投資差額100000，

12、貸記：恒久股權(quán)投資乙公司投資本錢100000.2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：恒久股權(quán)投資乙公司損益調(diào)解80000貸記：投資收益80000.2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：恒久股權(quán)投資乙公司股權(quán)投資差額10000.2022年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為1500000-40000020%=220000，賬務(wù)處理懲罰為：借記：恒久股權(quán)投資乙公司220000，貸記：投資收益220000.三、中美對(duì)權(quán)益性證券管帳處理懲罰的異同從以上實(shí)例闡發(fā)中可得出：除了所利用的賬戶名稱差異外，美

13、國和中國運(yùn)用本錢法和權(quán)益法對(duì)付現(xiàn)金方法獲得的投資的管帳處理懲罰雷同，而且本錢法和權(quán)益法之間彼此轉(zhuǎn)換的管帳處理懲罰也雷同。下面比力兩國對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：1、美國和中國對(duì)權(quán)益性投資的分類差異。我國將平凡股投資分為短期投資和恒久股權(quán)投資。短期投資獲得時(shí)按本錢計(jì)價(jià)，期末接納本錢與時(shí)價(jià)孰低法。假設(shè)對(duì)被投資單元存在操縱、配合操縱或有龐大影響，恒久股權(quán)投資接納權(quán)益法核算；假設(shè)不存在對(duì)被投資單元操縱、配合操縱和龐大影響，恒久股權(quán)投資接納本錢法核算。美國未舉行是非期投資分類，而將權(quán)益證券分為生意業(yè)務(wù)性證券和可供販賣的證券。假設(shè)對(duì)被投資單元存在龐大影響，接納權(quán)益法；假設(shè)不存在龐大影響且購入證券的公允代價(jià)很難

14、確定，接納本錢法；假設(shè)不存在龐大影響且公允代價(jià)輕易確定，接納公允代價(jià)法。2、權(quán)益性投資在管帳報(bào)表上的列示差異。我國將短期投資列示于資產(chǎn)欠債表的活動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資貶價(jià)喪失列入利潤(rùn)表中；恒久股權(quán)投資在恒久投資中列示。美國將生意業(yè)務(wù)性證券列入資產(chǎn)欠債表的活動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或喪失在損益表中列示；假設(shè)可供販賣的證券盼望在一年或凌駕一年的一個(gè)業(yè)務(wù)期內(nèi)變現(xiàn)，那么將其列入活動(dòng)資產(chǎn)，不然列入非活動(dòng)資產(chǎn)，可供販賣證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/喪失在資產(chǎn)欠債表的股東權(quán)益中列示。3、恒久投資與短期投資之間彼此轉(zhuǎn)換的管帳處理懲罰差異。對(duì)恒久股權(quán)投資變動(dòng)為短期投資或短期投資變動(dòng)為恒久股權(quán)投資，我國管帳制度沒有劃定。而美

15、國sfasn.115要求在每期末對(duì)投資舉行重新分類，可供販賣的證券可變動(dòng)為生意業(yè)務(wù)性證券或相反，并劃定了相應(yīng)管帳處理懲罰。4、股權(quán)投資差額的攤銷差異。在利用權(quán)益法核算恒久股權(quán)投資時(shí)，我國對(duì)低估被投資單元資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單元資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，接納同一的攤銷限期攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分派于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分派商譽(yù)中。5、非現(xiàn)金方法獲得權(quán)益性投資，其初始本錢確定差異。我國對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入恒久股權(quán)投資以及以非錢幣性生意業(yè)務(wù)換入恒久股權(quán)投資，恒久股權(quán)投資的投資本錢是以賬面代價(jià)作為計(jì)價(jià)基矗而美國對(duì)非現(xiàn)金賠償方法獲得投資，投資本錢的計(jì)量底子是公允代價(jià)。四、結(jié)論固然美國管帳準(zhǔn)那么劃定公司對(duì)投資運(yùn)用公允代價(jià)管帳處理懲罰，但在實(shí)驗(yàn)中仍舊還存在一些題目。比方：美國將證券分為生意業(yè)務(wù)性證券和可供販賣的證券，兩種證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得或喪失計(jì)入差異的管帳報(bào)表，會(huì)導(dǎo)致差異投資企業(yè)的辦理政府對(duì)完全雷同的證券舉行差異的分類，有些企業(yè)將此證券劃為生意業(yè)務(wù)性證券，其他企業(yè)將