第六章內(nèi)部控制的評價(jià)ppt課件

1、第六章 內(nèi)部控制的評價(jià) 本章學(xué)習(xí)目的了解內(nèi)部控制的開展和含義。掌握內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系和內(nèi)部控制的固有局限。了解內(nèi)部控制的初步評價(jià)和記錄方法。掌握內(nèi)部控制的測試與評價(jià)。了解管理建議書。.本章主要內(nèi)容第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)第三節(jié) 管理建議書.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 一、內(nèi)部控制概念的開展內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前 內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)40-70年代 內(nèi)部控制構(gòu)造階段20世紀(jì)80-90年代 內(nèi)部控制綜合框架階段20世紀(jì)90年代以后 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一內(nèi)部牽制階段實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制簿記牽制 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述二內(nèi)部控制制度階

2、段 1958年，內(nèi)部控制二分法：會(huì)計(jì)控制管理控制.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三內(nèi)部控制構(gòu)造階段 1988年，整合為三要素：控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四內(nèi)部控制綜合框架階段 1992年，COSO委員會(huì)提出內(nèi)控三目的：運(yùn)營的效率與效果 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 相關(guān)法律與規(guī)定的遵照 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四內(nèi)部控制綜合框架階段 1992年，COSO委員會(huì)提出內(nèi)控五要素：控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)視 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述五要素關(guān)系圖.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述二、內(nèi)部控制的作用保證資產(chǎn)的平安、完好和有效運(yùn)用 保證會(huì)計(jì)信息的可靠性 促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略 提高企業(yè)運(yùn)營管理的效率

3、和效果 保證企業(yè)運(yùn)營管理合法合規(guī) .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)視 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一內(nèi)部環(huán)境治理構(gòu)造 組織構(gòu)造和權(quán)責(zé)的分配 控制系統(tǒng).第一節(jié) 內(nèi)部控制概述二風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)含義：指管理層識(shí)別與分析對企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)能夠呵斥不利影響的內(nèi)外要素，丈量風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е碌挠绊懗潭鹊拇笮?，確認(rèn)運(yùn)營活動(dòng)過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而針對關(guān)鍵控制點(diǎn)采取有針對性的控制活動(dòng) 。范圍：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)方法：定性與定量相結(jié)合戰(zhàn)略：風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)接受.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三控制活動(dòng)不相容職務(wù)分別控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)富維護(hù)控制 預(yù)算控

4、制 運(yùn)營分析控制 績效考評控制 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述1不相容職務(wù)分別控制 主要包括以下分別：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同意與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及財(cái)富清查相.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述2授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán) 特別授權(quán) 對于艱苦的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，該當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)展決策或者擅自改動(dòng)集體決策 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 嚴(yán)厲執(zhí)行國家一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制度 加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底任務(wù) 依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員 1獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資歷證書； 2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人該當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資歷； 3大中型企業(yè)該當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不

5、得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述4財(cái)富維護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財(cái)富日常管理制度和定期清查制度 采取財(cái)富記錄、實(shí)物保管、定期清點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施 嚴(yán)厲限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)富 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述5預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度 明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述6運(yùn)營分析控制綜合運(yùn)用消費(fèi)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息經(jīng)過要素分析、對比分析、趨勢分析等方法 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述7績效考評控制 科學(xué)設(shè)置考核目的體系 對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)展定期考核和客觀評價(jià) 將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職

6、務(wù)提升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、解雇等的根據(jù) .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四信息與溝通 內(nèi)部信息：經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、運(yùn)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道 外部信息：經(jīng)過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道 企業(yè)該當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立告發(fā)贊揚(yáng)制度和告發(fā)人維護(hù)制度 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述五內(nèi)部監(jiān)視日常監(jiān)視 專項(xiàng)監(jiān)視 定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告 .第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計(jì)的根底 內(nèi)部控制的建立健全是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一.第二節(jié) 內(nèi)部控制的初

7、步評價(jià)一、調(diào)查了解內(nèi)部控制一需求實(shí)施的審計(jì)程序訊問客戶有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄 察看客戶正在進(jìn)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況 選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項(xiàng)進(jìn)展“穿行測試 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)二需求調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境 了解風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制 了解控制活動(dòng)了解信息與溝通 了解內(nèi)部監(jiān)視活動(dòng).第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)二、記錄對內(nèi)部控制的了解書面闡明法調(diào)查表法 流程圖法 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)一書面闡明法書面闡明法又稱文字表達(dá)法，即用文字表述內(nèi)部控制的實(shí)踐情況。優(yōu)點(diǎn)：不受條件限制，自在、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的一切內(nèi)容 。缺陷：對業(yè)務(wù)復(fù)雜、控

8、制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面闡明顯得冗長，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。適用范圍：闡明業(yè)務(wù)較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)二調(diào)查表法指采用表格方式，經(jīng)過問答方式來調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實(shí)踐情況。 優(yōu)點(diǎn)：能對調(diào)查對象提供一個(gè)概括的闡明，有利于注冊會(huì)計(jì)師分析評價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)工程初期較快的編制完成。 缺陷：受既定工程制約，比較死板，容易發(fā)生脫漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的客觀能動(dòng)性和被調(diào)查者的自在陳說。 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)三流程圖法把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從它發(fā)生到終結(jié)的全過程，用事前規(guī)定的符號(hào)和線條繪制成

9、圖表，以顯示業(yè)務(wù)處置和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳送、檢查、核對、保管及其相互聯(lián)絡(luò)、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)踐情況。 優(yōu)點(diǎn)：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修正。缺陷：編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對編制者的技術(shù)要求較高，對某些控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來。 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)三、初步評價(jià)內(nèi)部控制一評價(jià)結(jié)果 結(jié)果一：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行 ；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行； 結(jié)果三：控制本身的設(shè)計(jì)是無效的，或缺乏必要控制。 .第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價(jià)二應(yīng)對措施結(jié)果一：通?？梢孕湃芜@些內(nèi)部控制，減少擬實(shí)施的本質(zhì)性程序；但假設(shè)擬

10、更多的信任這些控制，需求確信所信任的控制在整個(gè)信任期間都有效的發(fā)揚(yáng)了作用，那么需求進(jìn)展控制測試，以確定其運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性 結(jié)果二、三：不需求進(jìn)展控制測試以確定其運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，而直接實(shí)施本質(zhì)性程序。.第三節(jié) 控制測試一、控制測試的內(nèi)涵及要求一控制測試的含義控制測試指的是測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 “了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制能否得到執(zhí)行。測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性與確定控制能否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。.在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)證據(jù)：1控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；2控制能否得到一向執(zhí)行；3控制由誰執(zhí)行

11、；4控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)。 .二控制測試的要求控制測試并非在任何情況下都需求實(shí)施。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測試：1在評價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的。2僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.二、控制測試的性質(zhì)及確定要素一控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運(yùn)用的審計(jì)程序的類型及其組合 雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常一樣，包括訊問、察看、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。.實(shí)施本質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響。 假設(shè)經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)在評價(jià)相

12、關(guān)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性時(shí)予以思索。因此，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索實(shí)施本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的影響：如降低對相關(guān)控制的信任程度、調(diào)整本質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)展本質(zhì)性程序的范圍等 .三、控制測試的時(shí)間控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)控制測試的目確實(shí)定控制測試的時(shí)間，并確定擬信任的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。.一期中審計(jì)證據(jù)的思索假設(shè)已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：1獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；2確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù) .二如何思索以前審

13、計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)思索利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)。不過另一方面，由于內(nèi)部控制在不同期間能夠發(fā)生艱苦變化，注冊會(huì)計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需求格外慎重 .四、控制測試的范圍確定范圍的普通思索要素被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率注冊會(huì)計(jì)師擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的時(shí)間長度所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的程度控制的預(yù)期偏向 .五、控制測試的結(jié)果及其對本質(zhì)性程序的影響假設(shè)控制測試的結(jié)果證明客戶的內(nèi)部控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間都得到了有效運(yùn)轉(zhuǎn)，那么，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對

14、控制有較高的信任，在實(shí)施的本質(zhì)性程序中只需求獲取較低程度的保證，以節(jié)省審計(jì)本錢，提高審計(jì)效率；假設(shè)測試的結(jié)果闡明控制沒有得到有效執(zhí)行，那么，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)降低對客戶內(nèi)部控制的信任程度，重新思索風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序中的預(yù)期，并執(zhí)行擴(kuò)展的、更為有效的本質(zhì)性程序 .第四節(jié) 管理建議書一、管理建議書的含義是指注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)過程中留意到的，能夠?qū)е驴蛻魰?huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。 普通在注冊會(huì)計(jì)師以為必要時(shí)或有特別商定時(shí)，該當(dāng)出具管理建議書。.第三節(jié) 管理建議書二、管理建議書的編制要求將在審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制缺陷以及與客戶的溝通情況記錄于審計(jì)任務(wù)底稿 與客戶有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)