淺談特別納稅調(diào)整“特別”之處4300字

1、淺談特別納稅調(diào)整“特別之處4300字 摘要：特別納稅調(diào)整是新企業(yè)所得稅法著重強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，是現(xiàn)行反避稅制度的集中表達(dá)。本文先對(duì)“特別納稅調(diào)整進(jìn)展了概述，接著闡述了“特別納稅調(diào)整條款的主要內(nèi)容，最后分析了特別納稅調(diào)整的“特別之處。 關(guān)鍵詞：一般納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整 關(guān)聯(lián)企業(yè)一、概述隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展，境外投資日益增多，形式愈漸多樣，關(guān)聯(lián)方交易也愈趨頻繁和復(fù)雜。為了適應(yīng)新形勢(shì)，有效遏制企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易避稅的行為，?企業(yè)所得稅法?專門(mén)設(shè)置了第六章“特別納稅調(diào)整， 2022年1月份又專門(mén)出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)20222號(hào)文件?特別納稅調(diào)整施行方法試行?的通知，對(duì)原有的反避稅稅收法律法規(guī)進(jìn)展了補(bǔ)充、拓展和完

2、善。完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)、納稅人舉證、第三方協(xié)助和法律責(zé)任等內(nèi)容，增加了本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排、受控外國(guó)企業(yè)、防范資本弱化、防止避稅地避稅和一般反避稅條款以及反避稅罰那么等內(nèi)容。這是我國(guó)首次以國(guó)家法律的形式對(duì)反避稅加以明確，是反避稅的全面立法。新企業(yè)所得稅法把第六章規(guī)定為“特別納稅調(diào)整，是和“一般納稅調(diào)整有所區(qū)分的。一般納稅調(diào)整是指按照稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，假如企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整，如國(guó)債利息收入，會(huì)計(jì)上作為收好處理，而按照稅法規(guī)定作為免稅收入，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)需作納稅調(diào)整；特別納稅調(diào)整是指稅

3、務(wù)機(jī)關(guān)出于施行反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅以及其他避稅情況所進(jìn)展的稅務(wù)調(diào)整。二、“特別納稅調(diào)整條款的主要內(nèi)容在標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)方面“，特別納稅調(diào)整較原稅法的規(guī)定增加了以下內(nèi)容：一增加了受控外國(guó)公司條款新稅法規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%程度的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。二完善了限制資本弱化的條款原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超

4、過(guò)局部的利息支出，不得在稅前扣除。而新稅法明確規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方承受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三設(shè)立了一般反避稅的兜底條款新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)施行其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。四規(guī)定了避稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這是我國(guó)稅法第一次對(duì)因避稅而被追補(bǔ)的稅款要求加收利息的規(guī)定。新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)展特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。所加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。加

5、收的利息按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)。三、特別納稅調(diào)整的“特別之處一關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)另向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表及同期資料關(guān)聯(lián)企業(yè)除了應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)展關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的、與其在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相似的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供以下資料：1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料(必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供)；然而， 提供了同期資料，不等于就解決了關(guān)

6、聯(lián)交易問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同期資料TP報(bào)告的采信度有限，對(duì)降低企業(yè)將來(lái)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)本質(zhì)性的作用。但卻是企業(yè)每年必須都必須準(zhǔn)備的法定報(bào)告。2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料；3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)程度等資料(應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供)；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。二關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)納稅調(diào)整后需要補(bǔ)征企業(yè)所得稅的同時(shí)加收利息企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)，經(jīng)納稅調(diào)整后應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，屬未按照規(guī)定期限繳納稅款范疇，但對(duì)其行為只是加收利息，而不是加收滯納金。加收利息與

7、加收滯納金一樣，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收；加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。加收利息的利率按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。但對(duì)企業(yè)依法提供了有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。三向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生利息支出受其權(quán)益性投資的限制企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨(dú)立核算的單位，都是符合條件的企業(yè)所得稅納稅人。根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方承受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息

8、1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例,標(biāo)準(zhǔn)比例是指?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?財(cái)稅2022121號(hào)規(guī)定的比例。債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要?dú)w還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債本質(zhì)的債權(quán)性投資。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)承受非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，只要按符合獨(dú)立交易原那么，并且不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。對(duì)具有關(guān)聯(lián)方

9、關(guān)系的企業(yè)的利息支出，不僅受到金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制，同時(shí)還應(yīng)受到其本身權(quán)益性投資金額的限制，直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資超過(guò)其權(quán)益性投資規(guī)定比例的利息支出，不得在稅前扣除。但對(duì)關(guān)聯(lián)方從金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)貸的借款費(fèi)用，凡集團(tuán)公司可以出具從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的局部，允許在稅前全額扣除。四特別納稅調(diào)整后的法律責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日計(jì)算加收利息；而且，對(duì)于按照規(guī)定

10、加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法采用“人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，旨在加強(qiáng)對(duì)納稅人避稅行為的威懾作用。同時(shí)規(guī)定，對(duì)可以有效提供資料的，利息可減按基準(zhǔn)利率計(jì)算，其主要目的在于催促納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，積極準(zhǔn)備、保存并提供相關(guān)的資料。施行條例對(duì)特別納稅調(diào)整的追溯期限進(jìn)展了明確，即稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)施行轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)施行跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。稅法同時(shí)規(guī)定，被調(diào)

11、查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)施行特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營(yíng)地址或注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原那么上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。 五預(yù)約定價(jià)安排 預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其將來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原那么和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原那么協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。滿足條件的企業(yè)可以根據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法施行條例第一百一十三條及征管法施行細(xì)那么第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)將來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原那么和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類

12、型。假如納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，只要納稅人遵守預(yù)約定價(jià)安排的條款和條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不會(huì)對(duì)其預(yù)約定價(jià)安排中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易事項(xiàng)進(jìn)展稅收調(diào)整，從而減輕了征納雙方的負(fù)擔(dān)和本錢(qián)。在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)定期一般為半年檢查企業(yè)履行安排的情況，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違背安排的一般情況，可進(jìn)展相應(yīng)處理，直至終止安排；如企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無(wú)效。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。六對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響1、運(yùn)用常躲避稅方法的空間在縮小根據(jù)新稅法的規(guī)定，以下常規(guī)的避稅方法將難以到達(dá)預(yù)期的籌劃目的：把利潤(rùn)保存在低稅地而到達(dá)躲避稅收或者推延納稅的目的；通過(guò)進(jìn)步債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重來(lái)獲取稅收利益；在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議實(shí)行避稅。2、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和壓力的加大主要源于兩方面：一是一般反避稅條款涉及的不可預(yù)知性；二是避稅非零本錢(qián)的出現(xiàn)。參考文獻(xiàn)：1陳挺， 曾進(jìn)。 新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析J。中國(guó)稅務(wù)，2022，(09)2常書(shū)中。