標(biāo)準(zhǔn)成本控制的差異精選文檔

1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比較重要的章節(jié),本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來(lái)看，通常本章分?jǐn)?shù)應(yīng)不超過10分，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。本章與2004年的教材內(nèi)容相比沒有變化。第一節(jié)成本控制概述一、成本控制系統(tǒng)的組成成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。二、成本控制的原則（1）經(jīng)濟(jì)原則：經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則，另外，成本

2、控制還要有靈活性。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法(3)全員參加原則(4)領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則三、成本降低與成本控制有區(qū)另上區(qū)別目標(biāo)不同范圍不同方式不同成本控制成本降低成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)成本降低以成本最小化為目標(biāo)。成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額成本控制是指降低成本支由的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制內(nèi)涵不同成本降低還包括統(tǒng)籌安 排成本、數(shù)量和收入的 相互關(guān)系，以求收入的 增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)， 實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，

3、因此又稱為相對(duì)成本控成本降低的基本原則:（1）以顧客為中心；（2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程；（3）主要目標(biāo)是降低單位成本；（4）要靠自身的力量降低成本；（5）要持續(xù)地降低成本。例題1關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）（2004年）A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎B.對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人答案：BC解析：沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對(duì)；成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，所以D不對(duì)。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成

4、本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算由來(lái)的，又稱為成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算由來(lái)的。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類（一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力

5、價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得由成本標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)

6、工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái)時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)用分配率表131直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：A7示準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價(jià)1.00元4.00元裝卸檢驗(yàn)費(fèi)0.07元0.28元每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)1.07元4.28元格用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量3.0千克2.0千克允許損耗量0.3千克一單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.3千克2.0千克成本標(biāo)準(zhǔn)：材料甲3.53元(3.3X.07)8.56元材料乙(2.04.28)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元例題6下列各項(xiàng)中，屬于亙接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成內(nèi)容的是()。A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)D.由于外部供電系統(tǒng)

7、故障產(chǎn)生的停工工時(shí)答案：B解析：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)，均不正確。例題7.在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)。()答案X解析直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料3.3千克1.07元/千3.53元乙材料2千克克8.56元合計(jì)4.28元/12.09元千克直接人

8、工：第一車間2小時(shí)0.9元/時(shí)1.80元第二車間1小時(shí)1.26元/時(shí)1.26元合計(jì)3.06元制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用（第2小時(shí)1.30元/時(shí)2.60元一車間）1小時(shí)1.20元/時(shí)1.20元變動(dòng)費(fèi)用（第3.80元二車間）2小時(shí)0.5元/時(shí)1.00元合計(jì)1小時(shí)0.6元/時(shí)0.60元固定費(fèi)用（第1.60元一車間）固定費(fèi)用（第二車間）產(chǎn)品:A表 13 5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡合計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)20.55元第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析一、變動(dòng)成本差異分析成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本這里的標(biāo)準(zhǔn)成本指的是實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本如果成本差異大于0,不利差異，一般在借方。如果成本差異小于0,有利差異，一般在貸方。（一）變動(dòng)

9、成本差異分析的通用模式的楮文際1t-標(biāo)域n-r標(biāo)1；文j同串標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際用量?jī)r(jià)差=實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格例題8在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的。（）（2002年）答案x解析在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定的（二）具體變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析直價(jià)差:差異計(jì)算差異形成的原因材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過接材料價(jià)格差異=程中形成的，采購(gòu)部門未能-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍

10、近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購(gòu)等等量差：材料數(shù)量差異是在材料耗材料數(shù)量差異=用過程中形成的，形成的原（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)因既有生產(chǎn)部門本身原因，量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。例1:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異=2500X（0.550.5）=125（元）直接材料數(shù)量差

11、異=（2500-400X6）X0.5=50（元）例題9.下列變動(dòng)成本差異中，無(wú)法從生產(chǎn)過程的分析中我生產(chǎn)生原因的是（）。A.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異B.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異C.材料價(jià)格差異D.直接人工差異答案C直接人工成本差異分析價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）量差：人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）、標(biāo)準(zhǔn)工資率例2:本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異=為口處笆-5）=SPOxG.lD-5）=即I元）人工效率差異=（890400X2）

12、X5=（890800）X5=450（元）變動(dòng)價(jià)差：制造變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)X（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)費(fèi)用際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）II一1，一，”一，一，,門，.一，“一，一一的差量差：異分變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）析校動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例3:本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)葡造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890890=皆口父=172（兀）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890400X2）X2=180（元）工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)

13、或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、由勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。直接人工效率差異，它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。變動(dòng)制造費(fèi)用差異：耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用成本差異分析總差異=實(shí)際成本一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本（一）二因素分析法。耗費(fèi)差異=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)能量差異=預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)二

14、因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）涸定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例4：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=14241000X1.5=76（元）固定制造費(fèi)用能量差異=1000X1.5-400X2X1.5=15001200=300（元）（二）三

15、因素分析法。三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例題13利用三因素

16、法分析固定制造費(fèi)用差異時(shí)，固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。（）（2001年,1.5分）答案X解析題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。在例4中：固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（1000890）X1.5=165（元）固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400X2）X1.5=135（元）第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：（一）“

17、原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。（三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬

18、戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制定得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。.調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成

19、本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，

20、以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。二、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理程序下面通過舉例說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本財(cái)務(wù)處理的程序1.有關(guān)的資料（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克0.3元/千克）直接人工（8小時(shí)X4元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)X1.5元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用（8小時(shí)X1元/小時(shí)）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（2）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量小時(shí)變動(dòng)制造6000元固定制造4000元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（6000/4000）小時(shí)30 元32 元12元8元82 元4000費(fèi)用費(fèi)用1.5元 /1元 /固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（4000/4000）小時(shí)變動(dòng)銷售費(fèi)用元/件固定銷售費(fèi)用24000元管理費(fèi)用3000元（3）生

21、產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件M0元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元50件0.5X（32元/件+12元/件+8元/件）。本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件X82元/件）。本月完工入庫(kù)430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品（50件，約當(dāng)25件）50025M225X1225

22、X8本月投產(chǎn)（450件）450必044032440M2440X8完工產(chǎn)量（430件）430必043032430M2430X8月末在產(chǎn)品（70件，約當(dāng)35）70035M235X1235X8月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+本月投產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量=完工產(chǎn)量十月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量50X0.5+X=430+70X0.5X=440.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用。本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。本月投產(chǎn)450件。領(lǐng)用材料45500千克。價(jià)格差異=（P實(shí)P標(biāo)）XQ實(shí)際采購(gòu)量=（0.270.3）必0000=900（元）數(shù)量差異=（Q實(shí)際用量Q標(biāo)準(zhǔn)用量）刈標(biāo)=（45500-450X100）X0.3=

23、150（元）.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10元。價(jià)格1h4量差實(shí)際產(chǎn)量57Q；一的用量g丈440350a本月完成的約當(dāng)產(chǎn)量為：70X0.5+43050X0.5=440（件）標(biāo)準(zhǔn)成本：440X8必=14080（元）實(shí)際成本：3500X4.10=14350（元）人工效率差異：（3500440X8）M=80（元）人工工資率差異：3500X（4.104）=350（元）4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元,實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500）價(jià)格十L5 J量羞8X2M03500實(shí)際產(chǎn)量 件的用量將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)

24、準(zhǔn)成本：440X8X1.5=5280（元）實(shí)際成本：3500X1.6=5600（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500440X8）X1.5=30（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500X（1.61.5）=350（元）5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)（3675/3500）。將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440X8X1=3520（元）實(shí)際成本：3500X1.05=3675（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325（元）固定制造費(fèi)用效率差異：（3500440X8）X1=20（元）閑置能量差異：（40003500）X1=500（元）例題1E公

25、司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品成本，并采用本期損益法處理成本差異，有關(guān)資料如下：（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：6公斤X1.5元/公斤=9元直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)X4元/小時(shí)=16元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)招元/小時(shí)=12元固定資產(chǎn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)X2元/小時(shí)=8元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：9+16+12+8=45元（2）其他情況：原材料：期初無(wú)庫(kù)存原材料；本期購(gòu)入3500公斤，單價(jià)1.6元/公斤，耗用3250公斤。在產(chǎn)品：期初在產(chǎn)品存貨40件，原材料為一次投入，完工程度50%；本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件；期末在產(chǎn)品60件，原材料為一次投入，完工程度50%。產(chǎn)成品：期初產(chǎn)成

26、品存貨30件，本期完工入庫(kù)430件,本期銷售440件。本期耗用直接人工2100小時(shí)，支付工資8820元，支付變動(dòng)制造費(fèi)用6480元，支付固定制造費(fèi)用3900元；生產(chǎn)能量為2000小時(shí)。要求：(1)計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本差異(直接材料價(jià)格差異按采購(gòu)量計(jì)算，固定制造費(fèi)用成本差異按三因素分析法計(jì)算)。計(jì)算企業(yè)期末存貨成本。(2004年,6分)答案：(1)標(biāo)準(zhǔn)成本差異直接材料價(jià)格差異=(1.6-1.5)招500=350元直接材料用量差異=(3250-450X6)X1.5=825元本期完成的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60X50%+430-40X50%=440直接人工工資率差異=(8820/2100-4)X2100=420

27、元直接人工效率差異=(2100-440必)M=1360元飾格i2K0-4寞際產(chǎn)量*的用量量至qT4MM32100價(jià)格+&4802100實(shí)際產(chǎn)量A的用量3量差QkQh444021。口變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(6480/2100-3) X2100=180 元變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(2100-440 必)刈=1 元固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=3900-2000X2=-100元固定制造費(fèi)用效率差異=(2100-440必)X2=680元固定制造費(fèi)用閑置能量差異=(2000-2100)X2=-200元(2)期末存貨成本庫(kù)存原材料期末成本=(3500-3250)X1.5=375元在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60X50%=30(

28、件)在產(chǎn)品期末成本=60X9+30X(16+12+8)=1620元產(chǎn)成品期末成本=(30+430-440)M5=900元企業(yè)期末存貨成本=375+1620+900=2895元第五節(jié)彈性預(yù)算一、彈性預(yù)算的特點(diǎn).彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。.彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本二、彈性成本預(yù)算的編制1.多水平法（教材P367）制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動(dòng)成本：運(yùn)輸（b=0.2）電力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）

29、合計(jì)84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理費(fèi)油料合計(jì)440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折舊費(fèi)管理人員工300100300100300100300100300100資合計(jì)400400400400400總計(jì)156617341866200022442式法公式法是利用成本直線方程。總成本由固定成本總額和變動(dòng)成本構(gòu)成。變動(dòng)成本的特點(diǎn)是單位變動(dòng)成本不變?？偝杀?固定成本+變動(dòng)成本y=a+bXx.多水平法的優(yōu)點(diǎn)：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量

30、相近的預(yù)算成本，用以控制成本比較方便；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其發(fā)生性態(tài)計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。多水平法的缺點(diǎn)：運(yùn)用多水平法彈性預(yù)算評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來(lái)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。.公式法的優(yōu)點(diǎn)：可以計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本公式法的缺點(diǎn)：成本線必須修正為直線，可能產(chǎn)生誤差c多水平法缺點(diǎn)的理解：將實(shí)際成本與實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本對(duì)比。實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本的計(jì)算：固定成本一般保持不變變動(dòng)成本=實(shí)際業(yè)務(wù)量位預(yù)算變動(dòng)成本混合成本需利用內(nèi)插法。 TOC o 1-5 h z 結(jié)合表136假設(shè)本月的實(shí)際工時(shí)為500小時(shí)，實(shí)際制造費(fèi)用1750元。

31、評(píng)價(jià)本月的制造費(fèi)用是超支還是節(jié)約？實(shí)際業(yè)務(wù)量預(yù)算成本：固定成本400變動(dòng)成本500X1.3=650混合成本(1)油料220(2)修理費(fèi)工時(shí)修理費(fèi)490X544(X490)/(544490)=(500480)/(540480)X=508總成本合計(jì)=400+650+220+508=1778。因?yàn)轭A(yù)算制造費(fèi)用1778高于實(shí)際制造費(fèi)用，所以是節(jié)約了。其他條件相同，若此題用公式法計(jì)算：總成本公式：y=593+2.35Xx(x600)所以當(dāng)工時(shí)為500時(shí)，y=593+2.35X500,然后與實(shí)際制造費(fèi)用進(jìn)行比較即可業(yè)務(wù)量范圍工時(shí)）（人工420-660項(xiàng)目固定成本（每月）變動(dòng)成本（每人工工時(shí)）運(yùn)輸費(fèi)0.20

32、電力1.00消耗材料0.10修理費(fèi)85（備注）0.85油料1080.20折舊費(fèi)300管理人員工資100合計(jì)5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)的固定部分上升為185元本章小結(jié)針對(duì)2005年的考試情況，考生應(yīng)關(guān)注的主要問題為:（1）基本原則；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn);（3）標(biāo)準(zhǔn)成本差異、計(jì)算及其賬務(wù)處理；（4）彈性預(yù)算的特點(diǎn)。學(xué)習(xí)本章要熟悉教材的公式，理解教材的基本內(nèi)容。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算研究對(duì)于制造行業(yè)來(lái)說(shuō)，成本差異主要產(chǎn)生于采購(gòu)過程和制造過程，因此，可將成本差異分為采購(gòu)差異和制造差異。一、采購(gòu)差異的核算采購(gòu)差異即材料價(jià)值差異，產(chǎn)生于采購(gòu)過程中，所以稱之為采購(gòu)差異。一般實(shí)施標(biāo)

33、準(zhǔn)成本制度的企業(yè)都有相對(duì)固定的供應(yīng)商，并且對(duì)不同供應(yīng)商的材料制定了標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。對(duì)于從國(guó)外進(jìn)口材料的企業(yè)，還制定了標(biāo)準(zhǔn)的匯率，將材料的價(jià)格折算為人民幣來(lái)表示。因此，采購(gòu)差異具體包括以下三大類。1純價(jià)格差異純價(jià)格差異是指企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，不考慮采購(gòu)份額和匯率的變化，僅是由于各種材料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算純價(jià)格差異的目的是衡量企業(yè)由于采購(gòu)材料純價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。純價(jià)格差異=E（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的實(shí)際價(jià)格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）x實(shí)際耗用數(shù)量2份額差異份額差異是指企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，不考慮純價(jià)格和匯率的變化，而是由于材料的實(shí)際采購(gòu)份額與標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)份額的不

34、同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購(gòu)的材料由于采購(gòu)份額的變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。份額差異=E（材料實(shí)際份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）x實(shí)際耗用數(shù)量匯率差異是指企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，不考慮純價(jià)格和份額的變化，僅考慮由于企業(yè)進(jìn)口材料的實(shí)際匯率和標(biāo)準(zhǔn)匯率的不同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算匯率差異的目的是衡量企業(yè)采購(gòu)的材料由于匯率的變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。匯率差異=E（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、實(shí)際匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際耗用數(shù)量多數(shù)企業(yè)是把純價(jià)格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業(yè)管理的具體要求而定。在上面

35、公式中計(jì)算采購(gòu)差異時(shí)，用的是實(shí)際耗用材料數(shù)量，而不是實(shí)際采購(gòu)材料數(shù)量。一般企業(yè)在材料價(jià)格的差異分析中，都是按實(shí)際采購(gòu)數(shù)量來(lái)計(jì)算。在購(gòu)買點(diǎn)上分離出該差異，雖有利于較早地發(fā)現(xiàn)問題和考核購(gòu)買的業(yè)績(jī)。然而，這種做法使得價(jià)格差異與用量差異的計(jì)算基礎(chǔ)不同。為評(píng)價(jià)企業(yè)在價(jià)格和用量、用量與質(zhì)量之間的權(quán)衡，防止企業(yè)不考慮質(zhì)量、購(gòu)買低價(jià)材料而取得有利的價(jià)格差異，材料價(jià)格差異應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)量計(jì)算。這樣，將激勵(lì)購(gòu)買者去購(gòu)買高質(zhì)量的材料，生產(chǎn)者以節(jié)約生產(chǎn)中的用量，有助于企業(yè)全面質(zhì)量管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、制造差異的核算制造差異是制造過程中由于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的耗用量和直接人工、制造費(fèi)用的價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的差

36、異，制造差異是成本差異的主要組成部分，也是企業(yè)控制的重點(diǎn)。為配合全面質(zhì)量管理的實(shí)施，在這里，筆者將質(zhì)量差異從用量差異（或效率差異）中分離出來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行控制和考核。從科學(xué)性和可操作性出發(fā)，制造差異應(yīng)分解為以下幾種。1材料用量差異材料用量差異是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，由于材料的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的不同而產(chǎn)生的差異。材料用量差異主要受成品率和原材料利用率的影響，所以成為企業(yè)控制的重點(diǎn)。材料用量差異又有三部分構(gòu)成：一是物料清單之間的用量差異，即企業(yè)定單的物料清單上規(guī)定的材料耗用量與標(biāo)準(zhǔn)的物料清單上規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的不同而產(chǎn)生的差異；二是材料質(zhì)量差異，即由于缺陷品的出現(xiàn)，耗費(fèi)過多的材料而產(chǎn)生的差

37、異；三是物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異，即在生產(chǎn)過程中材料的實(shí)際耗用量與企業(yè)定單的清單上規(guī)定的材料耗用量的不同而產(chǎn)生差異。材料用量差異=物料清單之間的用量差異十材料質(zhì)量差異十物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異物料清單之間的用量差異=E（實(shí)際產(chǎn)量的定單物料清單用量一實(shí)際合格品的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料質(zhì)量差異=E（實(shí)際產(chǎn)量的定單物料清單用量一實(shí)際合格品的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異=E（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際用量一實(shí)際產(chǎn)量的定單物料清單用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)人工費(fèi)率差異是指由于實(shí)際的小時(shí)工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率的不同而產(chǎn)生的差異。人工費(fèi)

38、率差異=E（實(shí)際小時(shí)工資率一標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）x實(shí)際工時(shí)3人工效率差異人工效率差異是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于實(shí)際耗費(fèi)的人工工時(shí)與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)之間的不同而產(chǎn)生的差異。影響人工效率差異的主要因素是生產(chǎn)工人的工作態(tài)度和機(jī)器設(shè)備的工作效率。生產(chǎn)工人工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)良好，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要消耗的時(shí)間就少，反之，所需要消耗的時(shí)間就多。人工效率差異有兩部分構(gòu)成：一是純?nèi)斯ば什町?，即由于耗費(fèi)于合格品上的過多工時(shí)而產(chǎn)生的人工差異；二是人工質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多工時(shí)而產(chǎn)生的人工差異。純?nèi)斯ば什町?匯（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）x標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率人工質(zhì)量差異=E（實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)

39、工時(shí)一實(shí)際合格品產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）x標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率4變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)率差異變動(dòng)制造費(fèi)用是隨著業(yè)務(wù)量和人工工時(shí)變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，如生產(chǎn)過程中消耗的水電費(fèi)等。變動(dòng)制造費(fèi)差異是指由于實(shí)際費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的不同而產(chǎn)生的差異。實(shí)際上，在企業(yè)內(nèi)部很難劃分變動(dòng)與非變動(dòng)制造費(fèi)用，只是對(duì)于那些占費(fèi)用比例較大的變動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行核算，其他一般都列作固定制造費(fèi)用，通過劃分成本中心制定費(fèi)用預(yù)算來(lái)控制。變動(dòng)制造費(fèi)率差異=E（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用一變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率x實(shí)際工時(shí)）5變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指由于實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的不同而產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用的差異。它有兩部分構(gòu)成：一是純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，即耗費(fèi)于合格

40、品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的制造費(fèi)用的差異；二是變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用差異。純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=E（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）x變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異=匯（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)一實(shí)際合格品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）x變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率6固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指由于實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用不同而產(chǎn)生的差異。其原因不外乎兩個(gè)方面：一是固定制造費(fèi)用預(yù)算制定得不合理，導(dǎo)致難以完成或容易達(dá)到；二是各部門不嚴(yán)格遵守費(fèi)用預(yù)算，隨便超越預(yù)算。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=E（實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算固定制造費(fèi)用）7固定制造

41、費(fèi)用產(chǎn)量差異產(chǎn)生該差異的主要原因是對(duì)銷售市場(chǎng)預(yù)測(cè)的偏差太大。種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異。單一產(chǎn)品固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異多種產(chǎn)品固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異根據(jù)產(chǎn)品的種類不同可分為單一產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和多=預(yù)算固定制造費(fèi)用X （1實(shí)際產(chǎn)量/預(yù)算產(chǎn)量）=預(yù)算固定制造費(fèi)用X （1實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/預(yù)算工時(shí)）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異是指由于企業(yè)的預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不同而產(chǎn)生的差異,生產(chǎn)成本1.2.1生產(chǎn)成本管理控制制度制度名稱生產(chǎn)成本管理控制制度受控狀態(tài)編號(hào)執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章總則第1條為加強(qiáng)生產(chǎn)成本的管理控制，確保生產(chǎn)效益不斷提高，特制制度。第2條本制度適用于涉及生產(chǎn)成本管理控制的部門和個(gè)

42、人。第3條生產(chǎn)成本主要由直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三費(fèi)用構(gòu)成，其中制造費(fèi)用包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用等。第4條生產(chǎn)成本管理控制是指在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程中，對(duì)成本形各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)加監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就要及時(shí)采取措施加正，從而使生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)資源消耗和費(fèi)用開支限制在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍第5條生產(chǎn)成本控制權(quán)責(zé)規(guī)定.生產(chǎn)部負(fù)責(zé)對(duì)直接材料的消耗指標(biāo)、領(lǐng)用流程、投料程序、標(biāo)準(zhǔn)工加工單價(jià)等做由明確規(guī)定。.財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)傋鲇梢?guī)范，并核算生產(chǎn)成本及呈報(bào)生產(chǎn)績(jī)效。第2章生產(chǎn)成本控制的一般性規(guī)定第6條生產(chǎn)成本控制程序如圖1-2所示。圖1-2生產(chǎn)成本控制程序圖直接材料費(fèi)用主要通過

43、領(lǐng)料單來(lái)統(tǒng)計(jì)、估算，據(jù)此編制料耗用匯總表,如表1-10所示。表1-10材料耗用匯總表日期：年月日頁(yè)第頁(yè)材料名稱規(guī)格料號(hào)單價(jià)制造單號(hào)日期生產(chǎn)車問計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)實(shí)際生產(chǎn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)用量領(lǐng)用量退庫(kù)量實(shí)際用量超用量合計(jì)合計(jì)超耗金額（單價(jià)、合計(jì)超耗量）經(jīng)理：主制表：第8條直接人工費(fèi)用主要通過工時(shí)卡、計(jì)工單來(lái)統(tǒng)計(jì)、估算據(jù)以編制人工費(fèi)用匯總表，如表1-11所示。表1-11人工費(fèi)用匯總表編號(hào)：期：年月日部項(xiàng)目、本期用上期人差異數(shù)期間差異目標(biāo)差異產(chǎn)量本期上期差異期間差異目標(biāo)差異每人平均產(chǎn)小本期上期差異期間差異目標(biāo)差異說(shuō)明第9條制造費(fèi)用采用預(yù)定分?jǐn)偮?，各?xiàng)實(shí)際制造費(fèi)用發(fā)生的金額與攤制造費(fèi)用有差異時(shí)，則以多、少分?jǐn)偺幚?，并?/p>

44、狀況轉(zhuǎn)入成本或損益。第10條若采用分步成本制時(shí)，月底必須估算在制品的完工程序，以產(chǎn)品的產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)計(jì)、估算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并編制產(chǎn)品生產(chǎn)成較表，如表1-12所不。表1-12產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表產(chǎn)品別單位土4廠小(A)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)總成二(C=A本月上月差異本月上月差異本月上月差異本月上月差異(B)經(jīng)理：主管:表：日期：年月日日期：年月日期：年月日第3章制定成本標(biāo)準(zhǔn)與費(fèi)用分?jǐn)倻?zhǔn)則第11條產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法，其主要特點(diǎn)成本的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析考核結(jié)合起來(lái)。第12條標(biāo)準(zhǔn)成本是在一定條件下制定的直接材料費(fèi)用、直接人工賽制造費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行生產(chǎn)成本控

45、制的準(zhǔn)繩，它應(yīng)包括成本計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)。第13條在確定生產(chǎn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須先進(jìn)行充分地調(diào)查、研究學(xué)的計(jì)算。第14條應(yīng)選擇合適的方法確定生產(chǎn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)常用的方法包括計(jì)劃指標(biāo)分解法、預(yù)算法和定額法三種。.計(jì)劃指標(biāo)分解法，即通過將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)的方法來(lái)確定可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段、零部工序進(jìn)行分解。.預(yù)算法，即用編制預(yù)算的方法來(lái)確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，如根據(jù)季度的銷售計(jì)劃來(lái)確定較短期的(如月份)的費(fèi)用開支預(yù)算，并將其作為成本控標(biāo)準(zhǔn)。3.定額法，即確定定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制，如材料消耗定額、工時(shí)定額等。第15條在確定生產(chǎn)成本

46、標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)指標(biāo)的關(guān)系(如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等的關(guān)系)，從完成企業(yè)的總體目標(biāo)由發(fā)綜合平衡，防止片面性。第4章生產(chǎn)成本形成過程中的監(jiān)控第16條監(jiān)督生產(chǎn)成本的形成過程，即根據(jù)生產(chǎn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，在生業(yè)過程中，對(duì)成本形成的各個(gè)環(huán)節(jié)、成本指標(biāo)的執(zhí)行情況、影響指標(biāo)值的條件(如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平和工作環(huán)境等)，進(jìn)行經(jīng)常性的評(píng)比和監(jiān)督。第17條材料費(fèi)用的日?？刂?材料費(fèi)用的控制重點(diǎn)(1)查核直接材料成本、間接材料成本的計(jì)算，必須符合公司及國(guó)家成本核算規(guī)定。(2)查核當(dāng)期直接材料成本、間接材料耗用數(shù)量及單位用量。(3)查核領(lǐng)用、退庫(kù)程序及計(jì)價(jià)方法，必須符合公司及國(guó)家有關(guān)規(guī)定.

47、材料費(fèi)用監(jiān)督、控制的職責(zé)劃分(1)車間質(zhì)量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件防止成批報(bào)廢。(2)車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，合要求的設(shè)備不能開工生產(chǎn)。(3)倉(cāng)儲(chǔ)部材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行情況。(4)生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，保證合理下料、合理投料，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。(5)生產(chǎn)車間材料費(fèi)的日?？刂疲话阌绍囬g材料核算員負(fù)責(zé)，具體包括經(jīng)常收集材料消耗資料文件，分析對(duì)比，追蹤原因，并會(huì)同有關(guān)部門員提由改進(jìn)措施。第18條人工費(fèi)用的日常控制.人工費(fèi)用的控制重點(diǎn)(1)外包人工必須符合相關(guān)的規(guī)定。(2)當(dāng)期直接人工

48、、間接人工記錄及其工作內(nèi)容。.人工費(fèi)用控制職責(zé)劃分(1)車間勞資員(或定額員)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、由勤率、工時(shí)率、勞動(dòng)組織的調(diào)整、獎(jiǎng)金、津貼等進(jìn)行監(jiān)督和控制，并負(fù)責(zé)對(duì)上述有關(guān)進(jìn)行控制和核算，分析偏差，尋找原因。(2)生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排，要合理投產(chǎn)理派工，控制窩工、停工、加班、加點(diǎn)等。第19條間接制造費(fèi)用的日常控制.核查生產(chǎn)部的各項(xiàng)管理費(fèi)用、車間經(jīng)費(fèi)等，設(shè)有定額的按定額控制設(shè)定額的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制。.核查生產(chǎn)及非生產(chǎn)部門制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)是否在預(yù)算范圍內(nèi)，有無(wú)超形。.核查制造費(fèi)用報(bào)支，應(yīng)依財(cái)務(wù)管理規(guī)定及范圍報(bào)支。.各個(gè)部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并

49、提由改見。第5章附則第20條本制度由財(cái)務(wù)部指導(dǎo)生產(chǎn)部進(jìn)行制定，其修訂、補(bǔ)充、廢止均應(yīng)由生產(chǎn)部提由。第21條本制度報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，經(jīng)總經(jīng)理審批后，自2010年1J起生效實(shí)施。編制日期審核日期批準(zhǔn)日期修改標(biāo)記修改處數(shù)修改日期1.2.2生產(chǎn)成本核算管理辦法制度名稱生廠成本核算管理辦法受控狀態(tài)編號(hào)執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章總則第1條為了規(guī)范生產(chǎn)成本核算，達(dá)到生產(chǎn)成本管理與控制的目的，特制定本辦法。第2條在抓好生產(chǎn)過程成本管理與控制的同時(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算制度，全面提高生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算水平，是公司領(lǐng)導(dǎo)特別是公司財(cái)務(wù)工作人員的重要職責(zé)。第3條公司財(cái)務(wù)工作人員必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)

50、準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)成本的列支范圍、核算的程序方法等進(jìn)行的強(qiáng)制性規(guī)范，以保證生產(chǎn)成本核算成果的質(zhì)量。第2章產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基礎(chǔ)工作第4條為了準(zhǔn)確、真實(shí)地核算產(chǎn)品成本，公司各部門、各生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)管理部門必須建立健全成本管理基礎(chǔ)工作。第5條公司各部門根據(jù)公司下達(dá)的指標(biāo)，結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)費(fèi)用開支實(shí)行分口管理、層層落實(shí)的管理辦法。第6條各生產(chǎn)車間要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)管理工作，具體工作主要從以下六個(gè)方面進(jìn)行。.對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、工具、備件以及主要低值易耗品等實(shí)行定額管理。.準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每批產(chǎn)品的原材料耗用，并在各產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?根據(jù)本公司水平對(duì)各種產(chǎn)成品、在產(chǎn)品制定合理的工時(shí)

51、定額，使其成為工資費(fèi)用分配、個(gè)人考核、班組工時(shí)利用情況的依據(jù)，并把經(jīng)過準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)所耗工時(shí)上報(bào)給財(cái)務(wù)部。.設(shè)立專門的領(lǐng)料員，對(duì)每種產(chǎn)品的原材料進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和分?jǐn)偂?區(qū)分原材料的定額和無(wú)定額，有定額的應(yīng)按定額領(lǐng)、發(fā)料，無(wú)定額的應(yīng)編制領(lǐng)用料計(jì)劃，實(shí)行限額發(fā)料，不準(zhǔn)以領(lǐng)代耗。.對(duì)月末結(jié)存的材料等物資實(shí)施盤點(diǎn)，如需繼續(xù)使用的應(yīng)辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，轉(zhuǎn)入下月繼續(xù)使用；不需要繼續(xù)使用的應(yīng)及時(shí)退回供應(yīng)倉(cāng)庫(kù)。7條倉(cāng)庫(kù)管理.加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)登記管理，對(duì)領(lǐng)用的生產(chǎn)所需的原材料及備品備件進(jìn)行全面、準(zhǔn)確登記。.嚴(yán)格物資的驗(yàn)收計(jì)量，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的原材料、備件、產(chǎn)品等物資的入庫(kù)、由庫(kù)和水、電、氣的消耗，都要經(jīng)過嚴(yán)格的檢驗(yàn)和計(jì)量

52、。.強(qiáng)化物資的盤點(diǎn)管理，建立物資盤點(diǎn)表，實(shí)行定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)相結(jié)合的方法。第8條建立健全原始記錄管理制度.對(duì)生產(chǎn)中耗用的各種原材料、備件、工具和動(dòng)力，工時(shí)、設(shè)備利用情況，內(nèi)部轉(zhuǎn)移，成品交庫(kù)、生庫(kù)和數(shù)量，質(zhì)量檢驗(yàn)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的毀損等建立原始記錄.采用統(tǒng)一的原始記錄格式的填制方法。.嚴(yán)格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證數(shù)字完整、清晰、真實(shí)可靠。第9條財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)成本核算及管理工作按月進(jìn)行嚴(yán)格考核，尤其對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時(shí)、生產(chǎn)批次產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料進(jìn)行嚴(yán)格控制，如有超標(biāo)或浪費(fèi)現(xiàn)象應(yīng)給予相應(yīng)處罰。第3章產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算要求第10條公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，凡不屬于本期產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本，要嚴(yán)格劃清成本開支的界限。第11條生產(chǎn)成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。.正確劃分應(yīng)計(jì)入成本與不應(yīng)計(jì)入成本的界限。.正確劃分各月的費(fèi)用界限。.正確劃分產(chǎn)品費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。.正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。12