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文檔簡介
1、 中小企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問題研究 摘 要隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和深化,尤其是在當前我國經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下,不管是制造中小企業(yè)還是中小企業(yè),都面臨著非常激烈的市場競爭狀況以及中小企業(yè)的稅負越來越重,對于中小企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生了較大的影響,這就直接導致了中小企業(yè)的利潤率越來越低,稅務(wù)籌劃的觀念亦日益深入人心。本文通過對中小企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃過程中存在的問題,然后針對存在的問題提出了相應(yīng)的對策,希望能為我國的中小企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃提供一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞:中小企業(yè);所得稅;稅務(wù)籌劃;對策建議目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc7797280 前言 P
2、AGEREF _Toc7797280 h 3 HYPERLINK l _Toc7797281 1 課題研究背景與價值 PAGEREF _Toc7797281 h 3 HYPERLINK l _Toc7797282 1.1 研究背景與意義 PAGEREF _Toc7797282 h 3 HYPERLINK l _Toc7797283 1.2 課題研究的意義與目的 PAGEREF _Toc7797283 h 3 HYPERLINK l _Toc7797284 1.3 研究范圍與內(nèi)容 PAGEREF _Toc7797284 h 3 HYPERLINK l _Toc7797285 2 目前中小企業(yè)所得
3、稅稅收籌劃的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc7797285 h 3 HYPERLINK l _Toc7797286 2.1 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃認識性不足 PAGEREF _Toc7797286 h 4 HYPERLINK l _Toc7797287 2.2 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃的專業(yè)水平不足 PAGEREF _Toc7797287 h 4 HYPERLINK l _Toc7797288 2.3 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃存在認識上的誤區(qū) PAGEREF _Toc7797288 h 4 HYPERLINK l _Toc7797289 2.3.1企業(yè)將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談 PAG
4、EREF _Toc7797289 h 4 HYPERLINK l _Toc7797290 2.3.2企業(yè)對于納稅籌劃的風險認識不足 PAGEREF _Toc7797290 h 4 HYPERLINK l _Toc7797291 2.3.3企業(yè)一味強調(diào)節(jié)稅而不是看整體效果 PAGEREF _Toc7797291 h 5 HYPERLINK l _Toc7797292 3 加強中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略 PAGEREF _Toc7797292 h 5 HYPERLINK l _Toc7797293 3.1 利用稅收優(yōu)惠稅率進行籌劃 PAGEREF _Toc7797293 h 5 HYPERLIN
5、K l _Toc7797294 3.2利用貨幣扣除項目進行籌劃 PAGEREF _Toc7797294 h 5 HYPERLINK l _Toc7797295 3.2.1工資薪金支出的稅務(wù)籌劃 PAGEREF _Toc7797295 h 5 HYPERLINK l _Toc7797296 3.2.2適時利用對外捐贈進行稅收籌劃 PAGEREF _Toc7797296 h 5 HYPERLINK l _Toc7797297 3.2.3廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃 PAGEREF _Toc7797297 h 6 HYPERLINK l _Toc7797298 3.3會計核算的稅收籌劃 PAGEREF
6、_Toc7797298 h 6 HYPERLINK l _Toc7797299 3.3.1有貨計價方法的選擇 PAGEREF _Toc7797299 h 6 HYPERLINK l _Toc7797300 3.3.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇 PAGEREF _Toc7797300 h 6 HYPERLINK l _Toc7797301 3.4其他方面的稅收籌劃建議 PAGEREF _Toc7797301 h 7 HYPERLINK l _Toc7797302 4 結(jié)束語 PAGEREF _Toc7797302 h 7 HYPERLINK l _Toc7797303 致 謝 PAGEREF _Toc
7、7797303 h 8 HYPERLINK l _Toc7797304 參考文獻 PAGEREF _Toc7797304 h 9中小企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問題研究前言 對于中小企業(yè)的涉稅事項實行減輕繳稅負擔,有助于實現(xiàn)中小企業(yè)財務(wù)目標的具體規(guī)劃與執(zhí)行安排。充分結(jié)合中外學者各種觀點提出了稅收籌劃是指納稅人為了能夠達到利益最大化的目標,在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,對于沒有發(fā)生或者己經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為所實行各種具體的安排?,F(xiàn)階段的研究,需要注重由中小企業(yè)的整體性經(jīng)濟利益考慮中小企業(yè)所得稅籌劃,需要在遵循有關(guān)法律法規(guī)的實際基礎(chǔ)上,有意識地進行涉稅活動的控制,最終達到中小企業(yè)利益最大化的目標。1 課題研究背景
8、與價值1.1 研究背景與意義中小企業(yè)一直在努力的進行中小企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動,不斷地提高產(chǎn)品的質(zhì)量和擴大市場規(guī)模,中小企業(yè)的財務(wù)狀況不斷的提升,這為中小企業(yè)的發(fā)展壯大做出了非常大的貢獻。但是隨著中小企業(yè)所在的市場競爭越來越激烈,中小企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中缺乏對于稅收規(guī)劃,導致中小企業(yè)的所得稅一直居高不下,給中小企業(yè)的利潤率帶來了較大的影響。本文的研究意義在于考慮中小企業(yè)所得稅籌劃,在遵循有關(guān)法律法規(guī)的實際基礎(chǔ)上,有意識地進行涉稅活動的控制,最終達到中小企業(yè)利益最大化的目標。1.2 課題研究的意義與目的隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和深化,尤其是在當前我國經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下,不管是制造中小企業(yè)
9、還是中小企業(yè),都面臨著非常激烈的市場競爭狀況以及中小企業(yè)的稅負越來越重,對于中小企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生了較大的影響,這就直接導致了中小企業(yè)的利潤率越來越低,稅務(wù)籌劃的觀念亦日益深入人心。中小企業(yè)應(yīng)充分利用國家給予中小企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策進行合理有效的稅務(wù)籌劃,減輕其稅收負擔。1.3 研究范圍與內(nèi)容本文的研究范圍是中小企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃。本文的研究內(nèi)容包括四個部分,分別為前言、課題的研究背景與價值、稅收籌劃現(xiàn)狀、稅收籌劃策略以及研究結(jié)論。2 目前中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀 目前中小企業(yè)的所得稅的稅收籌劃主要存在以下幾個方面的問題。2.1 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃認識性不足中小企業(yè)一直在努力
10、的進行中小企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動,不斷地提高產(chǎn)品的質(zhì)量和擴大市場規(guī)模,中小企業(yè)的財務(wù)狀況不斷的提升,這為中小企業(yè)的發(fā)展壯大做出了非常大的貢獻。但是隨著中小企業(yè)所在的市場競爭越來越激烈,中小企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中缺乏對于稅收規(guī)劃,導致中小企業(yè)的所得稅一直居高不下,給中小企業(yè)的利潤率帶來了較大的影響。之所以會產(chǎn)生這種不利的影響,很大的是由于中小企業(yè)對于稅收籌劃的認識性不足。2.2 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃的專業(yè)水平不足 由于中小企業(yè)一直處于激烈的市場競爭中,所有的一切資源都傾向于市場生存,對于其他方面的資源投入嚴重不足,在財務(wù)方面僅處于最基本的財務(wù)水平,更別提專業(yè)的納稅的稅收籌劃。這里以中小
11、企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的計提折舊方式方面為例,中小企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值很大,且每年的固定資產(chǎn)折舊費對中小企業(yè)利潤造成很大的影響對于一家公司來講,如果他們家的固定資產(chǎn)額度非常的大,如果沒有加速折舊或者是其他方面的處理,就會在很大程度上對于中小企業(yè)造成比較大的損失,對于中小企業(yè)的利潤也會產(chǎn)生很大的影響。2.3 中小企業(yè)對于納稅的稅收籌劃存在認識上的誤區(qū)2.3.1企業(yè)將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談在前文中已經(jīng)提到了稅務(wù)籌劃,從字面的意思理解就是對于中小企業(yè)所需要繳納的稅務(wù)進行充分的分析和籌劃,從而可以使得中小企業(yè)在繳納稅款的過程中充分利用相關(guān)的法律法規(guī)政策以及相關(guān)的制度,使得中小企業(yè)能夠獲得稅收和效益的
12、最大化。因此,所謂的稅收籌劃指的是中小企業(yè)等相關(guān)的納稅義務(wù)人在充分的遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)的制度當中,充分的利用一些優(yōu)惠政策等方式,當存在著兩種及其以上的稅務(wù)的方案的時候,需要對這兩種進行充分的分析和衡量。而偷稅漏稅則是屬于違法行為,二者有著本質(zhì)的區(qū)別,所以把二者混為一談是嚴重錯誤的。2.3.2企業(yè)對于納稅籌劃的風險認識不足所得稅籌劃屬于一種復雜形式的經(jīng)濟活動,對于中小企業(yè)管理層與有關(guān)會計人員的具體業(yè)務(wù)素質(zhì)要求顯得相對比較高,他們不但需要熟悉會計準則,還應(yīng)當熟知現(xiàn)階段的稅法。在納稅籌劃的過程中,一旦對于稅法和會計準則應(yīng)用不當,很容易產(chǎn)生比較高的風險,讓企業(yè)陷入到偷稅漏稅的風險中,甚至是讓企業(yè)陷
13、入破產(chǎn)倒閉的困境中。2.3.3企業(yè)一味強調(diào)節(jié)稅而不是看整體效果稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)中小企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅務(wù)籌劃具有整體性,也就是說稅收籌劃的目的在于不是等到納稅義務(wù)發(fā)生的時候才去籌劃,而是在納稅義務(wù)發(fā)生以前的時候,需要通過一定的籌劃,了解相應(yīng)的納稅計劃,以及現(xiàn)行的稅法和財務(wù)知識,來進一步的安排尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為,而不是一味的強調(diào)節(jié)稅,看企業(yè)整體的稅后收益的最大化。3 加強中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略3.1 利用稅收優(yōu)惠稅率進行籌劃 中小企業(yè)在研究探索階段的支出也就是研發(fā)費用并沒有在研發(fā)費用當中
14、得到有效的抵扣,這對于分公司來講就是一筆不小的負擔,從這個意義和角度上來講,中小企業(yè)并沒有很好的進行研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃。具體表現(xiàn)在稅務(wù)優(yōu)惠政策利用不到位的基礎(chǔ)上,充分利用150%的加計扣除,如果采用這個方法的話,這樣就能夠使得稅前的所得稅額有力一個非常合理的降低。其次就是在研發(fā)的過程中將一些相應(yīng)的設(shè)備折舊以及技術(shù)人員的工資可以從折舊總額以及工資總額進行相應(yīng)的分開的核算,這樣就能夠?qū)⒃擁椯M用在稅前加計扣除。實際上,相應(yīng)的設(shè)備折舊和技術(shù)人員的相應(yīng)的工資總額可以使得中小企業(yè)在加計扣除的時候加上一項金額最大的項目,用足政策,足額抵扣。3.2利用貨幣扣除項目進行籌劃3.2.1工資薪金支出的稅務(wù)籌劃工資薪
15、金將全年一次性獎金、半年獎、季度獎、先進獎等獎金都要與當月工資薪金收入合并納稅,這里只討論全年一次性獎金的納稅籌劃取得全年一次性獎金的,單獨作為一個月工資薪金所得,當月內(nèi)取得的全年一次性獎金要除以12個月,按商數(shù)確定稅率和扣除數(shù),并由單位代扣代繳。如果在取得年終獎的當月工資所得低于稅法規(guī)定的扣除數(shù),就將獎金減除“當月工資與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定適用的稅率和扣除數(shù)。3.2.2適時利用對外捐贈進行稅收籌劃根據(jù)我國相關(guān)的稅法規(guī)定納稅人通過特定機構(gòu)對外用于公益性、救濟性的捐贈, 可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)予以稅前扣除。主要有兩種形式,一是利用捐贈對象和捐贈途徑的不同進行納稅籌劃,即捐贈
16、的對象和捐贈的途徑不同, 繳納企業(yè)所得稅的扣除標準和范圍也不同;二是選擇不同的捐贈形式進行納稅籌劃,通過選擇不同的捐贈途徑的對象可以減輕稅收負擔, 同樣通過選擇不同的捐贈形式可以達到減輕稅負的目的。3.2.3廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃由于中小企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費存在虛高的情況,需要從以下幾個方面做好廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃。首先,中小企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中,因為中小企業(yè)的應(yīng)景所產(chǎn)生的費用必須要分的非常清楚,并且就可以按照公司的相關(guān)規(guī)定可以進行一定程度的扣除。如果是一些混合性規(guī)定,國家不允許進行扣除,就必須要按照國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。其次,正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。中小企業(yè)在正
17、常的中小企業(yè)經(jīng)營過程中都會產(chǎn)生相應(yīng)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用,也就是說中小企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常的開展所產(chǎn)生相應(yīng)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳的費用,這個是普遍的,也是可以接受的。因此,在很多的情況下,法律是鼓勵和支持這種在經(jīng)營上一些必要的判斷,中小企業(yè)可以在一定過得范圍內(nèi)予以扣除。3.3會計核算的稅收籌劃3.3.1有貨計價方法的選擇由于中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)的關(guān)系,所生產(chǎn)當中使用的原材料價格的變動比較大。在此前的時候中小企業(yè)一直是在采用的是加權(quán)平均發(fā)出成本,就是在原材料進行價格大幅下跌的時候,如存貨采用先進先出法計價將增加本期銷售成本,減少利潤,從而減少當期中小企業(yè)所得稅繳納。但是值得注意的是,存貨計價方法一
18、經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)(一般為1年)不得隨意變更,確實需要改變計價方法的應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準,并在會計附注中予以說明。因此,在這種情況下就必須要中小企業(yè)在會計期末的時候,充分考慮到中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化,以及價格對于存貨市場價格變化趨向做出正確判斷,這時候就需要根據(jù)價格下降先進先出、價格上升月末加權(quán)平均的總體原則選擇下一年度對中小企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法,這是做好存貨計價方式籌劃的前提,否則難以達到預計的效果。3.3.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定 ,中小企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。
19、運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到中小企業(yè)稅負的大小,這就給中小企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。依據(jù)中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理規(guī)定,上述情況均可導致固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值情況的出現(xiàn)。計提固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊。3.4其他方面的稅收籌劃建議 其他方面的稅收籌劃包括研發(fā)費用扣除、業(yè)務(wù)招待費等方面的。這里主要以研發(fā)費用扣除為例。對于中小企業(yè)來講,在研究探索階段的支出也就是研發(fā)費用并沒有在研發(fā)費用當中得到有效的抵扣,這對于分公司來講就是一筆不小的負擔。同時國家規(guī)定,企業(yè)的研發(fā)費
20、用可以利用150%的加計扣除,如果采用這個方法的話,這樣就能夠使得稅前的所得稅額有力一個非常合理的降低。4 結(jié)束語 綜上所述,中小企業(yè)在具體所得稅籌劃和會計政策選取都會存在著十分緊密的具體聯(lián)系,特別是在公司所得稅籌劃方面。會計政策在一方面能夠規(guī)范了中小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動,與此同時中小企業(yè)也能夠充分結(jié)合了自身狀況可以自主選擇會計方案,目前階段我國的稅收法律體系會得到基本的贊同的,中小企業(yè)在選取各種不同的會計政策,需要對于中小企業(yè)繳納的稅費構(gòu)成一定程度的實質(zhì)影響,同時能夠促使中小企業(yè)表現(xiàn)出籌劃稅費的合理權(quán)利。對中小企業(yè)而言,正確合理形式的決策關(guān)系到中小企業(yè)實際的生存與發(fā)展。所得稅籌劃屬于一項高風險形式的活動,中小企業(yè)在進行所得稅籌劃的決策過程需要謹慎處理。參考文獻1吳延嘉.中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險與規(guī)避探究J.中國管理信息化,2019(05):28-29.2王旭.制造行業(yè)科技型中小企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃初探J.財會學習,2018(27):13-14.3于
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