審計(jì)學(xué)-審計(jì)ppt課件

1、第一章總 論了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史理解并掌握審計(jì)的定義、職能和特征 理解并掌握審計(jì)的分類學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)展過程西周初期審計(jì)的初步形成階段秦漢時(shí)期審計(jì)的確立階段隋、唐、宋時(shí)期審計(jì)的日趨健全階段元、明、清時(shí)期審計(jì)的停滯階段中華民國時(shí)期審計(jì)的不斷演進(jìn)階段新中國審計(jì)的振興階段第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展古羅馬、古埃及、古希臘時(shí)期資本主義時(shí)期西方職業(yè)會(huì)計(jì)師的民間審計(jì)隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起得到了迅速的發(fā)展政府審計(jì)得到發(fā)展20世紀(jì)初全球經(jīng)濟(jì)重心由歐洲轉(zhuǎn)移到美國，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到了迅速發(fā)展1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)師素質(zhì)普遍

2、提高二次大戰(zhàn)以后，跨國公司得到發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)了大批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的根源 （1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 （2）資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本依據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。 （3）資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因。 第二節(jié) 審計(jì)的概念框架一、審計(jì)的含義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法

3、性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 第二節(jié) 審計(jì)的概念框架政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系，盡管執(zhí)行審計(jì)的主體不同，但它們都有以下基本要素：審計(jì)主體。審計(jì)客體。審計(jì)對(duì)象。審計(jì)依據(jù)。審計(jì)職能。審計(jì)目的。審計(jì)的本質(zhì)。 第二節(jié) 審計(jì)的概念框架二、審計(jì)的特征審計(jì)不同于查賬，也不同于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，究其根本原因，是因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立地位獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立行使職權(quán)獨(dú)立 第二

4、節(jié) 審計(jì)的概念框架三、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，一般是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象可以概括為被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（2）被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料第二節(jié) 審計(jì)的概念框架三、審計(jì)的對(duì)象綜上所述，審計(jì)的對(duì)象是指被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。第二節(jié) 審計(jì)的概念框架四、審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)

5、鑒證職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能第二節(jié) 審計(jì)的概念框架四、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。審計(jì)的作用是由審計(jì)職能所決定的，而審計(jì)作用的發(fā)揮又受主客觀因素的制約和影響。我國社會(huì)主義審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。 所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。 所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。 第三節(jié) 審計(jì)的種類一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)分類是指

6、將社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種審計(jì)活動(dòng)按照一定的特征、標(biāo)志進(jìn)行歸類。 第三節(jié) 審計(jì)的分類二、審計(jì)的其他分類（二）按審計(jì)內(nèi)容分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（一）按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)局部審計(jì)第三節(jié) 審計(jì)的分類（二）按審計(jì)時(shí)間分類按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間，可以將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)按實(shí)施審計(jì)的周期，可以將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)按審計(jì)是否為初次實(shí)施，可以將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)第三節(jié) 審計(jì)的分類（三）按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)（四）按審計(jì)的組織方式分類授權(quán)審計(jì)委托審計(jì)第三節(jié) 審計(jì)的分類（五）按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類法定審計(jì)任意審計(jì)第二章 審計(jì)組織與審計(jì)人員了解并

7、理解政府審計(jì)含義、政府審計(jì)組織的類型、政府審計(jì)人員的內(nèi)涵及政府審計(jì)人員的條件。了解并理解內(nèi)部審計(jì)的含義、內(nèi)部審計(jì)組織的構(gòu)成、內(nèi)部審計(jì)人員的含義及條件。了解成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的條件，理解并掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的類型、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的業(yè)務(wù)類型及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 政府審計(jì)一、政府審計(jì)組織政府審計(jì)又稱國家審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)各級(jí)政府及其部門、國有企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及公共資金的收支與運(yùn)用情況所實(shí)施的審計(jì)。我國目前國家審計(jì)機(jī)關(guān)共分為以下級(jí)別：國家審計(jì)署，它是國務(wù)院的組成部門，省級(jí)設(shè)審計(jì)廳，地、縣兩級(jí)設(shè)審計(jì)局。我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一

8、領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審計(jì)，雙重管理體制。我國的地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在本級(jí)行政長(zhǎng)官和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計(jì)工作，負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)政府所屬單位和下一級(jí)政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。第一節(jié) 政府審計(jì) 二、政府審計(jì)人員政府審計(jì)人員是指各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)中從事審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員。（二）政府審計(jì)人員的條件我國政府審計(jì)人員選任資格條件，從政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。（一）政府審計(jì)人員的含義 第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)是指由組織內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性及內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是

9、指部門或單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)（一）內(nèi)部審計(jì)人員的含義內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計(jì)事務(wù)的人員。二、內(nèi)部審計(jì)人員（二）內(nèi)部審計(jì)人員的條件內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能。另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員往往認(rèn)識(shí)本單位的審計(jì)對(duì)象，更應(yīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員具有寬宏大量、剛直不阿的品質(zhì)，不能讓那些利欲熏心、心胸狹窄的人進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資會(huì)計(jì)師

10、事務(wù)所普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1.設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 2名以上的合伙人； 書面合伙協(xié)議； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱； 固定的辦公場(chǎng)所。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)2.設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件 5名以上的股東； 一定數(shù)量的專職從業(yè)人員； 不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本； 股東共同制定的章程； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

11、的名稱； 固定的辦公場(chǎng)所。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)3.成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書； 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； 成為合伙人或者股東前3年沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰； 有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年； 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員1.報(bào)考條件

12、根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：1) 高等?？埔陨蠈W(xué)歷；2) 會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員2.考試科目第一階段為專業(yè)階段，專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目。第二階段為綜合階段，綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員3.注冊(cè)登記根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科成績(jī)合格取得非執(zhí)業(yè)會(huì)員后，還必須加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)

13、工作經(jīng)歷，符合其它審批條件，才可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊(cè)的人員名單報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案，同時(shí)發(fā)給國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（二）審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

14、則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱成本也較低。三、業(yè)務(wù)范圍第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（三）其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（四）相關(guān)服務(wù)1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.代編財(cái)務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù)4.管理咨詢5.會(huì)計(jì)服務(wù)三、業(yè)務(wù)范圍 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、審計(jì)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。 兩者的取證權(quán)限不同。 兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同 兩者獨(dú)立性不同 兩者接受審計(jì)的自愿程度不同 兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 兩者審計(jì)的時(shí)間不同 第三章 審計(jì)職業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任了解政府審計(jì)職業(yè)規(guī)范了解政府審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織及其規(guī)范熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織及其職業(yè)道德規(guī)范掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及其防范措施學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 一、政府審計(jì)職業(yè)規(guī)范審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則 審計(jì)

16、機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，審出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定之前，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員有權(quán)在3日內(nèi)要求舉行聽證；被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員要求聽證的，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)當(dāng)組織聽證。審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審議建議和移送處理書代擬稿進(jìn)行復(fù)核。（二）國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 一、政府審計(jì)職業(yè)規(guī)范審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則 審計(jì)處理和審計(jì)處罰的種類如下：審計(jì)處理的種類：責(zé)令限期繳納、應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；責(zé)令限期退還侵占違法所得；責(zé)令限期退還侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶

17、；依法采取的其他處理措施。審計(jì)處罰的種類有：警告、通報(bào)批評(píng)；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施（二）國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 一、政府審計(jì)職業(yè)規(guī)范審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起決定書送達(dá)被審單位和有關(guān)單位，審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于90日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計(jì)決定執(zhí)行完畢的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。被審單位對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)出的具體行政處罰不服的可以申請(qǐng)復(fù)議。審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。（二）國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 審計(jì)人員職業(yè)道德，就是審

18、計(jì)職業(yè)界各成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。審計(jì)人員職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著審計(jì)職業(yè)界各成員之間以及每個(gè)成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、 客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽職守。二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范 （一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德 （二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本構(gòu)成與層次結(jié)構(gòu) 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由以下三個(gè)層次組成。1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范 （二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)

19、范的主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不能從被審計(jì)單位獲得各種有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范 （二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)的為組織服務(wù)，不做任何有違誠信的事情。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，

20、按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人事的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范三個(gè)層次組成。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的核心。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則二個(gè)層次組成。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)

21、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則組成。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：獨(dú)立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準(zhǔn)則。獨(dú)立客觀公正專業(yè)勝任能力應(yīng)有關(guān)注保密第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)

22、基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息

23、審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制制度的目的根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第三條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在以下兩個(gè)方面提供合理保證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法

24、律法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的責(zé)任人行動(dòng)師范和信息傳達(dá)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員的委派第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十二條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序要求，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

25、。遵守職業(yè)道德規(guī)范的途徑 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十三條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；第二，教育和培訓(xùn)；第三，監(jiān)控；第四，對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范滿足獨(dú)立性要求。包括：第一，總體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：首先，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的

26、信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的影響；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第二十一條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，從而降低訴訟風(fēng)險(xiǎn);已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)

27、、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮客戶的誠信情況 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持獲取相

28、關(guān)信息的途徑與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，是否有“意見收買”的情形及證據(jù)等。向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。如通過客戶的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告及所得稅申報(bào)單等，獲取相關(guān)信息。 第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮是否具備必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行

29、業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)（有的情況下，相關(guān)法規(guī)和報(bào)告要求對(duì)這些經(jīng)驗(yàn)做出了規(guī)定），或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范本準(zhǔn)則要求，在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除考慮客戶誠信和自身的執(zhí)業(yè)能力

30、外，還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。考慮本期或以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響本準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)十分淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)惡劣，或者對(duì)審計(jì)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響審計(jì)關(guān)系的情形等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響，必要時(shí)，可終止該客戶關(guān)系。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響會(huì)計(jì)師事

31、務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)這種情況制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第二十八條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客

32、戶關(guān)系制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列要求：與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論；考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 人力資源人力資源管理的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守

33、職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。人力資源管理的要素包括：雇用；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)報(bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)

34、督（事中）與復(fù)核（事后）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。合理確定咨詢事項(xiàng)：疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)；重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。意見分歧 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告

35、。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的方式項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)工作底稿 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿規(guī)整

36、為最終業(yè)務(wù)檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)工作底稿 除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：取得客戶的授權(quán)。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第2、3兩種

37、情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控總體要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟?/p>

38、效運(yùn)行。對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實(shí)施監(jiān)控的目的，是為了評(píng)價(jià)：遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。監(jiān)控人員根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第七十四條，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控監(jiān)控內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實(shí)施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。實(shí)施檢查檢查的周期。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第七十六條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周

39、期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。檢查的組織方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排：確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮 第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控監(jiān)控結(jié)果的處理確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員。提出改進(jìn)措施。監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理。定期告知監(jiān)控結(jié)果。監(jiān)控的記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下

40、列監(jiān)控事項(xiàng)：制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)；識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)規(guī)范（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控投訴和指控的處理總體要求設(shè)立投訴和指控渠道。 調(diào)查、記錄投訴和指控事項(xiàng)。采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過失責(zé)任。 1.違約 所謂違約，是指合同的一方或多方未能達(dá)到合同條

41、款的要求。 2.過失 所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 2.過失 普通過失，有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求。 重大過失是指連基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是指沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)。 3.欺詐 欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政

42、責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防堅(jiān)持獨(dú)立性保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止發(fā)生職業(yè)過錯(cuò)的措施（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和職業(yè)準(zhǔn)則的要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防審慎選擇客戶深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿 第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)過程概述 業(yè)務(wù)承接 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)

43、計(jì)劃 概 要第一節(jié) 審計(jì)過程概述 計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，在具體實(shí)施審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。一、計(jì)劃審計(jì)工作二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。 第一節(jié) 審計(jì)過程概述三、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一

44、步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。進(jìn)一步的審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一

45、步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。 第一節(jié) 審計(jì)過程概述第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接 一、接受客戶委托 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。一旦決定接受業(yè)務(wù)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與客戶就審計(jì)約定條款達(dá)成一致意見。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂

46、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作1明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計(jì)單位的基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況，包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織；（5）其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：一是執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵人員、考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間）；二是能否保持獨(dú)立性；三是保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接4商定審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)收

47、費(fèi)可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種基本方式。在計(jì)時(shí)收費(fèi)方式下確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（1）專業(yè)服務(wù)的難度和風(fēng)險(xiǎn)以及所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，通常以合理估計(jì)每一專業(yè)人員審計(jì)工時(shí)和適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算收費(fèi)。5明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款2在情況需要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款3集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

48、（四）連續(xù)審計(jì)下需要重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形 如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（l）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 出現(xiàn)上述第（2）種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。 第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)

49、層次。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)1評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。2評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)

50、單位及其環(huán)境的了解一致。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃3財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見的原因 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：第一，利益沖突。第二，重大性。第三，復(fù)雜性。第四，間接性。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃（二）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)

51、務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃1與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

52、益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃3與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他

53、信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃（三）與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。1與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易

54、（低估）。（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃2與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)

55、價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃3與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確

56、保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃（二）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 1審計(jì)范圍2報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通3審計(jì)方

57、向4審計(jì)資源第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃（三）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序第五章 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解并掌握審計(jì)重要性的概念和性質(zhì)、重要性的運(yùn)用和判斷。理解并掌握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序的關(guān)系。理解并掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的概念。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計(jì)重要性一、重要性的定義所謂重要性是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義必須注意以下幾點(diǎn)：第一，重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。第二，重要性包括對(duì)

58、數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。第三，重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。 第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平 （1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 （2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求 （3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 （4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度第四，重要性的確定離不開具體環(huán)境。第五，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定 （二）兩個(gè)層次重要性水平的考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次 （三）從數(shù)量方面考慮重要性 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 （1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 （2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取

59、 （3）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。 第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定 錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度 錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（四）從性質(zhì)方面考慮重要性第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。 第一節(jié) 審計(jì)的重要性二、重要性的確定錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的

60、影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測(cè)）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。 錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。 錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。 錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度。第一節(jié) 審計(jì)的重要性（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。也就是說，重要性水平 越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。 三、重要性與審計(jì)