整套課件教程-財務(wù)會計實(shí)務(wù)-第十套

1、財務(wù)會計實(shí)務(wù)項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備【項目學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以了解現(xiàn)代會計和行業(yè)會計的發(fā)展趨勢，初步掌握會計職業(yè)判斷，掌握財務(wù)會計要素、計量和會計信息質(zhì)量要求，熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織?！灸芰ε囵B(yǎng)目標(biāo)】 1.能認(rèn)知財務(wù)會計要素 2.能根據(jù)所學(xué)財務(wù)會計知識處理會計業(yè)務(wù)【教學(xué)重點(diǎn)】 會計要素、會計人員職業(yè)判斷【教學(xué)難點(diǎn)】會計事項的處理、判斷。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊一 認(rèn)知財務(wù)會計一、財務(wù)會計的概念財務(wù)會計是主要為企業(yè)外部信息使用者定期提供財務(wù)信息而進(jìn)行核算的會計，又稱為對外報告會計，是以會計法規(guī)為依據(jù)，以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，運(yùn)用確認(rèn)、計量和報告等程序，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和專門

2、方法，將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息提供給財務(wù)報告使用者的一個信息系統(tǒng)。財務(wù)會計有以下特征： 1財務(wù)會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)外部。2財務(wù)會計向外輸送信息的主要形式是財務(wù)會計報告。3財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定性的會計處理程序與方法。二、財務(wù)會計目標(biāo)1向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊一 認(rèn)知財務(wù)會計三、現(xiàn)代會計兩大分支 財務(wù)會計 管理會計四、財務(wù)會計的特征第一，財務(wù)會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。第二，財務(wù)會計有助

3、于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第三，財務(wù)會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。綜上所述，財務(wù)會計是以企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度為主要依據(jù)，通過對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，按照規(guī)定會計核算程序，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于會計決策或合乎其他目標(biāo)的有用信息的一種專業(yè)會計。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊二 行業(yè)會計簡介一、行業(yè)及行業(yè)會計的含義：行業(yè)是指從事國民經(jīng)濟(jì)中同性質(zhì)的生產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)社會的經(jīng)營單位或者個體的組織結(jié)構(gòu)體系。如林業(yè)，汽車業(yè)，銀行業(yè)等。行業(yè)會計的主要分類有：1.企業(yè)會計企業(yè)會計主要有工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商品流通業(yè)會計、旅游餐飲服務(wù)業(yè)會計、交通運(yùn)輸業(yè)會計、建筑

4、施工企業(yè)會計、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等。2.非企業(yè)會計非企業(yè)會計主要有事業(yè)單位會計和行政單位會計。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊二 行業(yè)會計簡介二、各個行業(yè)會計核算的差別（一）會計核算上的差異1.存貨核算上的差異。（1）存貨核算范圍的差異。（2）材料采購成本核算的差異。2.成本費(fèi)用核算方面的差異。（1）成本費(fèi)用核算范圍的差異。（2）成本核算方法的差異。（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的差異。3.收入確認(rèn)方法的差異。4.固定資產(chǎn)核算方法的差異。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊二 行業(yè)會計簡介二、各個行業(yè)會計核算的差別 （二）財務(wù)管理上的差異1.財務(wù)管理重心的差異。2.融資財務(wù)管理的差異。3.

5、固定資產(chǎn)財務(wù)管理的差異。4.存貨財務(wù)管理的差異。5.工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)對于應(yīng)收款項遠(yuǎn)比其他行業(yè)關(guān)注，也更容易采取相關(guān)的收款政策影響應(yīng)收款。對于應(yīng)付款項，各行業(yè)采取的方法及影響效果相差不大，均根據(jù)企業(yè)實(shí)際而定。行業(yè)會計與其他行業(yè)會計是一個不可分割的整體，就好比整體和部分的辯證關(guān)系，任何事物之間都是相互聯(lián)系，相互影響的，互相依存，缺一不可，但是各個組成部分又是各不相同的。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊三 財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織一、會計機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算的大、中型企業(yè)，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，明確負(fù)責(zé)人并配備會計人員。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)，不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的,在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

6、。會計業(yè)務(wù)特別少的企業(yè)，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理記賬。二、會計人員會計人員是指已經(jīng)取得會計從業(yè)資格證書，從事會計工作的專職或兼職的專業(yè)人員。企業(yè)會計人員包括企業(yè)從事記賬、核算、結(jié)算、出納、稽核、內(nèi)部審計、財務(wù)報告編制、財務(wù)分析、財務(wù)會計主管等工作人員。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊三 財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織三、會計工作法規(guī)體系（一）會計法律 會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。會計法是會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則，是會計機(jī)構(gòu)、會

7、計工作、會計人員的根本大法。 （二）行政法規(guī) 行政法規(guī)由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊三 財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織三、會計工作法規(guī)體系（三）部門規(guī)章會計規(guī)章是由國務(wù)院主管部門部長以部長令簽發(fā)。（四）規(guī)范性文件會計規(guī)范性文件是指由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)，即財政部就會計工作中的某些方面所制定的規(guī)范性文件。項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊三 財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織四、會計內(nèi)部會計控制制度制訂企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)遵循以下原則：（一）遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和符合單位實(shí)際情況的原則（二）全面性和系統(tǒng)性的原則（三）體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則（四）講究成本效益

8、原則項目一 財務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)備模塊三 財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作組織對關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮如下三個方面：1.會影響整個會計工作運(yùn)行過程的重要操作與事項。2.能在重要損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項，有利于對問題作出及時、靈敏反應(yīng)。3.若干能反映單位主要目標(biāo)的時間與空間分布均衡的控制點(diǎn)，目的在于實(shí)現(xiàn)全面控制。（五）動態(tài)反饋和前瞻性相結(jié)合的原則（六）實(shí)用性原則（七）堅持事前、事中、事后全過程控制的原則Thanks!財務(wù)會計實(shí)務(wù)項目二 貨幣資金項目【項目學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以了解貨幣資金和支付結(jié)算項目的核算任務(wù)，掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的業(yè)務(wù)流程，完成出納崗位應(yīng)

9、學(xué)會的操作技能?！灸芰ε囵B(yǎng)目標(biāo)】 1.能根據(jù)收付款業(yè)務(wù)編制和審核收付款單據(jù)、處理銀行收付款業(yè)務(wù)； 2.能進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的序時核算、日常和期末對賬，學(xué)會查找未達(dá)賬項，并編制余額調(diào)節(jié)表； 3.能處理其他貨幣資金業(yè)務(wù)； 4.能正確填制往來結(jié)算憑據(jù)，合理選用支付結(jié)算方式?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的業(yè)務(wù)辦理 【教學(xué)難點(diǎn)】 銀行結(jié)算方式的結(jié)算憑據(jù)填制和業(yè)務(wù)流程的辦理模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)一、現(xiàn)金開支范圍1職工工資、津貼；2支付給個人的勞務(wù)報酬；3根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和

10、其他物資的價款；6出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7結(jié)算起點(diǎn)(1 000元人民幣)以下的零星支出；8中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、庫存現(xiàn)金的限額1.一般按照企業(yè)35天內(nèi)的日常零星開支所需現(xiàn)金確定；2.遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)多于5天，但不超過15天的日常支出來核定。項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)三、現(xiàn)金收支的管理 1企業(yè)現(xiàn)金的收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。2不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金)3企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開

11、戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 四、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2企業(yè)辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。3企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人保管。5企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與現(xiàn)金有關(guān)的票據(jù)管理，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)五、賬戶設(shè)置 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金

12、的增加額 現(xiàn)金的減少額 企業(yè)實(shí)際持有的 庫存現(xiàn)金的數(shù)額項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)任務(wù)一 辦理庫存現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)收：借記“庫存現(xiàn)金”付：貸記“庫存現(xiàn)金”任務(wù)二 庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。對于清查的結(jié)果，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單”。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的款項，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，待查明原因并得到批復(fù)后，分別情況處理。如為庫存現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)有責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟嬋搿捌渌麘?yīng)收款”，無法查明原因由企業(yè)負(fù)擔(dān)的記入“管理費(fèi)用”，自然災(zāi)害造成的計入“營業(yè)外支出”。如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給其他單位或有關(guān)人員的，記入“其他應(yīng)付款”，屬于無法

13、查明原因的記入“營業(yè)外收入”。 項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)一、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行結(jié)算賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主要賬戶，是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金收付的賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。二、嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定企業(yè)在銀行開立的存款戶，只辦理本企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付，不得出租和轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。銀行存款戶須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭和遠(yuǎn)期的付款憑證。三、實(shí)行錢賬分管的內(nèi)部牽制制度四、定期與銀行核對賬目編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”項目

14、二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)一 辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)支票結(jié)算的注意事項： 支票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓。支票提示付款期限自出票日起10天。支票的金額、收款人名稱，可由支票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。簽發(fā)支票應(yīng)使用鋼筆或碳素筆填寫。簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實(shí)有的存款余額，禁止簽發(fā)空頭支票。不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5但不低于1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2的賠償金。存款人領(lǐng)購支票，必

15、須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)1辦理支票結(jié)算的程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)1辦理支票結(jié)算的程序2支票結(jié)算的賬務(wù)處理支票的簽發(fā)與收到直接通過“銀行存款”賬戶處理項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)二 辦理銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)銀行本票結(jié)算的注意事項：銀行本票一律記名，注明“轉(zhuǎn)賬”字樣的銀行本票允許背書轉(zhuǎn)讓；銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月；申請人辦理銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人

16、名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章，申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票；持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效期內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款；申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應(yīng)將銀行本票提交到出票銀行并出具單位證明；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)1銀行本票的辦理程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)2銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理付款單位的賬務(wù)處理企業(yè)取得銀行本票后： 借：其他貨幣資金銀行本票

17、 貸：銀行存款付款單位與收款人結(jié)算后：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：其他貨幣資金銀行本票付款單位償還欠款: 借: 應(yīng)付賬款 貸: 其他貨幣資金銀行本票收款單位的賬務(wù)處理企業(yè)收到銀行本票后:借: 銀行存款 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)三 辦理銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理銀行匯票結(jié)算的注意事項：銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓(填明“現(xiàn)金”字樣的除外)；銀行匯票的付款期限為一個月，逾期的匯票兌付銀行不予受理； 匯票申請人辦理銀行匯票，應(yīng)向簽發(fā)銀行填寫“銀行匯票委托書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期

18、等事項并簽章，簽發(fā)銀行受理并收妥款項后，簽發(fā)銀行匯票交給匯款人；匯票申請人持銀行匯票向填明的收款人辦理結(jié)算時，應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交給收款人；收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項辦理結(jié)算，并將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)；持票人向開戶銀行提示付款時，應(yīng)在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，并將銀行匯票和解訖通知、進(jìn)賬單送交開戶銀行。銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)1辦理銀行匯票的程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù) (4) 劃轉(zhuǎn)票款 2銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理(同銀行本

19、票)*注意比較銀行本票與銀行匯票的異同項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)四 辦理商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理商業(yè)匯票結(jié)算的注意事項付款人承兌商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章；付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)；商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月；商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日；符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)1辦理商業(yè)匯票的程序（1）商業(yè)承兌匯票項目二 貨幣資金

20、項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)（2）銀行承兌匯票項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)2商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）收款單位的賬務(wù)處理。收到付款人交付的商業(yè)匯票并發(fā)運(yùn)商品后:借: 應(yīng)收票據(jù) 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額匯票到期收回票款: 借: 銀行存款 貸: 應(yīng)收票據(jù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)2商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理 (2)付款單位的賬務(wù)處理。將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后:借: 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸: 應(yīng)付票據(jù)匯票到期支付票款后:借: 應(yīng)付票據(jù) 貸: 銀行存款采用銀行承兌匯票結(jié)算，承兌申請人按規(guī)定向銀行支付承兌手續(xù)

21、費(fèi)后:借：財務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)五 辦理匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)辦理匯兌結(jié)算方式的注意事項：匯款人委托銀行辦理匯兌時，應(yīng)填寫信匯或電匯憑證，詳細(xì)填明匯入地點(diǎn)、匯入銀行名稱、收款人姓名或收款單位名稱，匯款用途等項內(nèi)容。派人到匯入行領(lǐng)取匯款的，應(yīng)注明“留行帶取”字樣；支取現(xiàn)金的信、電匯憑證上必須有按規(guī)定填明的“現(xiàn)金”字樣才能辦理。未填明“現(xiàn)金”字樣，需要支取現(xiàn)金的，由匯入銀行按國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。 匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應(yīng)將匯給其的款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)五 辦理匯

22、兌結(jié)算業(yè)務(wù)辦理匯兌結(jié)算方式的注意事項：未在銀行開立存款賬戶的收款人，憑信匯、電匯的取款通知和本人的身份證（“留行待取”的僅憑本人的身份證件）向匯入銀行支取款項，在信、電匯憑證上注明證件名稱、號碼及發(fā)證機(jī)關(guān)，并在“收款人簽蓋章”處簽章；信匯憑簽章支取的，收款人的簽章必須與預(yù)留信匯憑證上的簽章相符。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)2匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理匯款單位的賬務(wù)處理。匯款單位的賬務(wù)處理分兩種情況：匯款是為了進(jìn)行各種款項的結(jié)算：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款匯款是到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯款開立臨時存款戶： 借：其他貨幣資金外埠存款

23、 貸：銀行存款收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到款項時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款(主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)等)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)六 辦理托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)辦理托收承付結(jié)算方式的注意事項： 必須是簽有合法購銷合同商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。收付雙方使用托收承付結(jié)算的，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件，且還要向銀行提供合同、發(fā)票等單據(jù)。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1 000元。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行

24、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)六 辦理托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)2托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理 收款單位的賬務(wù)處理收款單位向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證回單及其他有關(guān)原始憑證，借記“應(yīng)收賬款”， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 等賬戶。收到款項時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款” 等賬戶。付款單位的賬務(wù)處理付款單位承付貨款后：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款等賬戶。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)七 辦理委托收款結(jié)算業(yè)務(wù)單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證

25、明辦理款項結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用，不受金額起點(diǎn)的限制。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)八 辦理信用卡結(jié)算業(yè)務(wù)辦理信用卡結(jié)算的注意事項：單位申領(lǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按一定要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立信用卡存款戶，并發(fā)給信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人本人不得出租或轉(zhuǎn)借信用

26、卡。 持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。持卡人憑卡購物、消費(fèi)時，需將信用卡和本人身份證一并交特約單位。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)八 辦理信用卡結(jié)算業(yè)務(wù)辦理信用卡結(jié)算的注意事項：特約單位審查信用卡無誤的，在簽購單上壓(刷)卡，填寫實(shí)際結(jié)算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。特約單位不得通過壓卡、簽單和退貨方式支付持卡人現(xiàn)金。特約單位在每日營業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續(xù)費(fèi)和凈計金額，并填寫匯(總)計單和進(jìn)賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。持卡人要求退貨的，特約單位應(yīng)使

27、用退貨單辦理壓(刷)卡，并將退貨單金額從當(dāng)日簽單累計金額中抵減，退貨單隨簽購單一并送交收單銀行。單位卡一律不得支取現(xiàn)金。信用卡透支額依據(jù)其分類的不同而不同：金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不超過5 000元。透支期限最長為60天。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)八 辦理信用卡結(jié)算業(yè)務(wù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)八 辦理信用卡結(jié)算業(yè)務(wù)2信用卡結(jié)算的賬務(wù)處理(1)付款單位的賬務(wù)處理企業(yè)辦理信用卡，存入備用金及支付手續(xù)費(fèi)時：借：其他貨幣資金信用卡存款(持卡人) 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款持卡人持發(fā)票來報銷憑卡購物、消費(fèi)的開支時：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

28、交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：其他貨幣資金信用卡存款(持卡人)(2)收款單位的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)九 銀行存款的清查一、銀行存款日記賬的登記為了及時核算銀行存款的收、付和結(jié)存情況，加強(qiáng)銀行存款的管理，企業(yè)除進(jìn)行銀行存款總分類核算外，還要設(shè)“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時核算。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每日結(jié)出余額，并定期與銀行核對，保證賬實(shí)相符。企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、存款種類及貨幣種類分設(shè)賬簿。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)九 銀行存款的清查二、銀行存款的清查未達(dá)賬項是指由

29、于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。常見的未達(dá)賬項有兩類，一類屬于企業(yè)未達(dá)賬項，即銀行已根據(jù)有關(guān)憑證登記入賬，而企業(yè)尚未收到相關(guān)憑證，因此企業(yè)尚未登記入賬；另一類屬于銀行未達(dá)賬項，即：企業(yè)已根據(jù)有關(guān)憑證登記入賬，而銀行尚未收到相關(guān)憑證，因此銀行尚未登記入賬。具體分四種情況：銀行已收企業(yè)未收的款項； 銀行已付企業(yè)未付的款項； 企業(yè)已收銀行未收的款項；企業(yè)已付銀行未付的款項。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)九 銀行存款的清查【例】廣益公司2013年3月1日到3月30日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行4月5日

30、出具的3月份的對賬單資料下：項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)九 銀行存款的清查【例】廣益公司2013年3月1日到3月30日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行4月5日出具的3月份的對賬單資料下：項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)任務(wù)九 銀行存款的清查根據(jù)上述未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)注意：上表所列調(diào)節(jié)后的余額134500元，既不等于本單位存款賬面余額，也不等于銀行賬面余額，即為該企業(yè)3月底銀行存款的實(shí)有數(shù)額。經(jīng)過對未達(dá)項調(diào)整后雙方的余額相等，說明銀行存款日記賬的登記基本無錯。需要強(qiáng)調(diào)的是，

31、在財產(chǎn)清查過程中，應(yīng)關(guān)注長期存在的未達(dá)賬項，對時間較長的未達(dá)賬項要做進(jìn)一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。另外，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對賬的作用，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證，要等到收到有關(guān)憑證，才能將未達(dá)賬項進(jìn)行賬務(wù)處理。項目二 貨幣資金項目模塊三 辦理其他貨幣資金業(yè)務(wù)任務(wù)一 辦理外埠存款業(yè)務(wù)為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變化和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶，借方登記其他貨幣資金增加額，貸方登記其他貨幣資金減少額，余額在借方表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。該賬戶可按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票” 和“信用卡”等設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)

32、將款項匯往外地開立采購專戶時，借記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到購貨的有關(guān)憑證時，借記“原材料”等賬戶，貸記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶；收回剩余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶。發(fā)生的郵寄費(fèi)用計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。任務(wù)二 辦理銀行匯票、銀行本票和信用卡存款的核算項目二 貨幣資金項目Thanks!財務(wù)會計實(shí)務(wù)項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目【項目學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)在了解應(yīng)收及預(yù)付款項具體組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，掌握應(yīng)收票據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的計算及賬務(wù)處理方法，正確理解應(yīng)收賬款計價的總價法，掌握壞賬損失核算方法的原理并能熟練應(yīng)用?！灸芰ε囵B(yǎng)目標(biāo)】1.

33、能夠辦理應(yīng)收及預(yù)付款項相關(guān)業(yè)務(wù)并進(jìn)行正確的會計處理；2.能夠計算帶息商業(yè)匯票的到期值；3.能夠計算票據(jù)的貼現(xiàn)凈額；4.能夠處理壞賬業(yè)務(wù)【教學(xué)重點(diǎn)】應(yīng)收賬款的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；預(yù)付賬款的核算和壞賬準(zhǔn)備的計提【教學(xué)難點(diǎn)】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)和壞賬損失的核算模塊一 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 (1)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。 (2)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動而形

34、成的債權(quán)。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊一 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)二、應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確定。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊一 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)二、應(yīng)收賬款的計價2現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)

35、付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。 例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1的折扣，用符號“1/20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“N/30”表示。 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值即總價法確定。因此,應(yīng)收賬款的入賬價值,是按照現(xiàn)金折扣前的金額入賬。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊

36、一 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)二、應(yīng)收賬款的計價2現(xiàn)金折扣1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 收到貨款時，根據(jù)進(jìn)賬單回單：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 分錄同上3在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊二 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。其中，定日付款的匯票付款期限自出票日起按日計算，定期付款的匯票付

37、款期限自出票日起按月計算。票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當(dāng)簽發(fā)承兌匯票的為某月月末時，統(tǒng)一以當(dāng)期月份的最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊二 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)【例】廣益公司收到三星公司9月10日開出的票面值93 600元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日?！八泐^不算尾”確定到期日時9月 剩余天數(shù)加出票日1天 3010121（天）10月 31（天） 11月 60（21

38、31）8（天）“算尾不算頭”確定到期日 9月 301020（天）10月 31（天）11月 60（2031）9（天）公式中的利率一般是指年利率，應(yīng)注意的是，在計算帶息票據(jù)的利息時，如果期限是月份，則應(yīng)將票面利率換算為月利率(年利率12)；如果期限是日數(shù)，則應(yīng)將票面利率換算為日利率(年利率360)，為簡化計算每年按360天算。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊二 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)任務(wù)一 辦理應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)一、辦理應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時:借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)到期收回按票面金額：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯

39、票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊二 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)任務(wù)一 辦理應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)二、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書人讓出票據(jù)所有權(quán)，取得資產(chǎn)或者減少負(fù)債。背書人對票據(jù)到期付款承擔(dān)連帶責(zé)任。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊二 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)任務(wù)二 辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)

40、活動。貼現(xiàn)金額的計算方法如下：貼現(xiàn)凈額（或貼現(xiàn)款）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360（1）企業(yè)收到貼現(xiàn)款時：借：銀行存款 實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額） 財務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票的票面金額 （2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，到期承兌人無力付款時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊三 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)一、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目 貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，

41、補(bǔ)付不足部分：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，收回的多余款項：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊三 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)二、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用資金。（5）存出保證金，如租入周轉(zhuǎn)材料包裝物支付的押金。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊三 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)二、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)其主要內(nèi)容包括：（

42、6）其他各種應(yīng)收、暫付款項。企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時：借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款等科目收回備用金以外的其他應(yīng)收款時：借：庫存現(xiàn)金 銀行存款等科目 貸：其他應(yīng)收款項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項減值業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)交該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）

43、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項減值業(yè)務(wù)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（1）應(yīng)收款項余額百分比法。應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項減值業(yè)務(wù)計提的壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 按規(guī)定

44、確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已沖銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 年度沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金（補(bǔ)提作相反分錄）：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項減值業(yè)務(wù)（2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。（3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的

45、比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計。項目三 應(yīng)收及預(yù)付項目Thanks!財務(wù)會計實(shí)務(wù)項目四 存貨項目【項目學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握存貨的概念；了解存貨的確認(rèn)條件、分類；掌握存貨的計價；掌握原材料收發(fā)按實(shí)際成本和計劃成本計價核算；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫存商品的核算； 掌握存貨清查的核算以及存貨的期末計量?！灸芰ε囵B(yǎng)目標(biāo)】1能準(zhǔn)確地確定存貨的入賬價值；2能辦理實(shí)際成本和計劃成本計價下存貨的會計處理；3能處理存貨盤盈、盤虧業(yè)務(wù)；4能準(zhǔn)確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，對存貨期末計價進(jìn)行會計處理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品的相關(guān)業(yè)務(wù)處理【教

46、學(xué)難點(diǎn)】存貨的計價方法、原材料按實(shí)際成本和計劃成本計價的核算方法、存貨盤盈和盤虧核算模塊一 存貨的確認(rèn)和計量一、存貨的確認(rèn)存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：1該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)主要通過判斷與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在出售該項存貨或其經(jīng)過進(jìn)一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實(shí)現(xiàn)的利潤等。 2該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地

47、計量。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量二、存貨的分類(一)按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類1.在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。2.為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量二、存貨的分類(二)按存貨的存放地點(diǎn)分類1.庫存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗收入庫的各種存貨。2.在途存貨。指正在運(yùn)輸途中的存貨，包括運(yùn)入在途和運(yùn)出在途。3.加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單

48、位加工但尚未完成加工的各種存貨。4.委托代銷存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。（三）存貨按取得方式的分類：存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量三、存貨的初始計量（一）存貨的采購成本（1）購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品時發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，其中外購貨物的運(yùn)輸費(fèi)用可按7%的稅率抵扣進(jìn)項稅額。（3）運(yùn)輸途中的合理損耗

49、。（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中工、費(fèi)支出和挑選整理過程中發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料值。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量三、存貨的初始計量（一）存貨的采購成本（5）相關(guān)的稅費(fèi)，是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和附加不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)。 商品流通企業(yè)在采購商品中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨的成本，企業(yè)采購商品

50、的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以根據(jù)重要性原則的要求，在發(fā)生時直接計入損益。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量三、存貨的初始計量（二）存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本指除了采購成本、加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。1.購入的存貨，其成本包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。2.自制的存貨自制的存貨，按制造過程中的各項實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。3.委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨，以實(shí)際耗用的原材料

51、或者半成品以及加工費(fèi)、委托加工過程中往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量三、存貨的初始計量（三）存貨的其他成本4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨，按照投資各方合同或協(xié)議約定的價值確定。5.接受捐贈的存貨捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。捐贈方?jīng)]有提供相應(yīng)單據(jù)的，若同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；若同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)

52、際成本。6.盤盈的存貨企業(yè)盤盈的存貨，按照其重置成本作為實(shí)際成本。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量四、發(fā)出存貨的計價方法（一）個別計價法個別計價法，又稱個別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法、運(yùn)用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出的存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。這種方法反映發(fā)出存貨的成本最為準(zhǔn)確，也可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。如珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。項目

53、四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量先進(jìn)先出法工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存活的價值。（三）月末一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，是指以本月收入存貨的全部數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨的全部成本加月初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。 月初結(jié)存存貨成本 + 本月收入全部存貨實(shí)際成本加權(quán)平均單位成本 = 月初結(jié)存存貨數(shù)量 + 本月收入全部存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出

54、存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本本月月末結(jié)存存貨成本 = 月末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本或：本月月末結(jié)存成本=月初結(jié)存存貨成本+本月收入全部存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨成本項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本核算工作，但平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的管理與控制。（四）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指每次進(jìn)貨的成本加上原有存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 本次收

55、入存貨前結(jié)存存貨成本 + 本次收入存貨實(shí)際成本移動加權(quán)平均單價 = -本次收入存貨前結(jié)存存貨數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本 = 本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末結(jié)存存貨成本 = 月末結(jié)存存貨數(shù)量 本月月末存貨的單位成本項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認(rèn)和計量項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)任務(wù)一 原材料采用實(shí)際成本計價的核算（一）實(shí)際成本法下賬戶的設(shè)置 在途物資 原材料 已購入但尚未入 結(jié)轉(zhuǎn)的驗收入 驗收入庫材料 用于生產(chǎn)或 庫材料的實(shí)際成本 庫材料的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 其他方面而發(fā)出 尚在運(yùn)輸途中或 材料的實(shí)際成本 尚未驗收入庫材料的實(shí)際成本 期末結(jié)存材料

56、的實(shí)際成本項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)（二）實(shí)際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（1）貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已經(jīng)驗收入庫（單貨同到）。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))等（2）貨款已支付或開出承兌商業(yè)匯票，而材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫（單到貨未到）。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 材料到達(dá)，驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)（二）實(shí)際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫貨（貨到單未到）。第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但

57、由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款，通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款東方公司 項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)（二）實(shí)際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫貨（貨到單未到）。第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付。平時只進(jìn)行有關(guān)明細(xì)核算，暫不進(jìn)行原材料的總分類核算，等發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)會計核算。如果至月末發(fā)票賬單仍未收到，此時應(yīng)按同類材料的價格或合同價格、計劃價格暫估入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，等收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估

58、應(yīng)付賬款 下月初，作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料收到發(fā)票賬單：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)（二）實(shí)際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（4）預(yù)付貨款購進(jìn)材料通過“預(yù)付賬款”核算。（5）外購材料短缺和毀損的處理屬于供應(yīng)單位負(fù)責(zé)的，如果貨款尚未支付，應(yīng)按實(shí)收數(shù)量付款或全部拒付；如果貨款已經(jīng)支付，則應(yīng)填制賠償請求單，要求供應(yīng)單位退款或補(bǔ)貨。屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人負(fù)責(zé)的，也應(yīng)填制賠償請求單，請求賠償，通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。屬于運(yùn)輸途中合理損耗，應(yīng)計入材料實(shí)際采購成本，會計上不必單獨(dú)處理，只是相應(yīng)地提

59、高了材料的實(shí)際單位成本。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶，查明原因后再作處理。項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)（二）實(shí)際成本法下原材料的核算2原材料發(fā)出的核算 借: 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等賬戶 貸: 原材料項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)任務(wù)二 原材料按計劃成本計價的核算 （一）計劃成本法下賬戶的設(shè)置 “材料采購”賬戶，借方登記驗收入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶貸方；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的實(shí)際采購成本。本科

60、目一般按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。“原材料”賬戶賬戶借方登記入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本；余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。本科目可按材料的保管地點(diǎn)，材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)分類核算。“材料成本差異”賬戶借方登記入庫超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反應(yīng)企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大與計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務(wù)任務(wù)二 原材料按計劃成本計價的核算 （二）計劃成本法下購入材料的核算 1.貨