整套課件教程-財務會計實務-第十套

1、財務會計實務項目一 財務會計從業(yè)準備【項目學習目標】 通過本項目的學習，學生可以了解現(xiàn)代會計和行業(yè)會計的發(fā)展趨勢，初步掌握會計職業(yè)判斷，掌握財務會計要素、計量和會計信息質(zhì)量要求，熟悉財務會計業(yè)務工作組織。【能力培養(yǎng)目標】 1.能認知財務會計要素 2.能根據(jù)所學財務會計知識處理會計業(yè)務【教學重點】 會計要素、會計人員職業(yè)判斷【教學難點】會計事項的處理、判斷。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊一 認知財務會計一、財務會計的概念財務會計是主要為企業(yè)外部信息使用者定期提供財務信息而進行核算的會計，又稱為對外報告會計，是以會計法規(guī)為依據(jù)，以會計準則為指導，運用確認、計量和報告等程序，運用會計學的基本理論和專門

2、方法，將企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息提供給財務報告使用者的一個信息系統(tǒng)。財務會計有以下特征： 1財務會計的主要服務對象是企業(yè)外部。2財務會計向外輸送信息的主要形式是財務會計報告。3財務會計有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定性的會計處理程序與方法。二、財務會計目標1向財務報告使用者提供決策有用的信息財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等。2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況項目一 財務會計從業(yè)準備模塊一 認知財務會計三、現(xiàn)代會計兩大分支 財務會計 管理會計四、財務會計的特征第一，財務會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。第二，財務會計有助

3、于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第三，財務會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。綜上所述，財務會計是以企業(yè)會計準則和相關會計制度為主要依據(jù)，通過對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，按照規(guī)定會計核算程序，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于會計決策或合乎其他目標的有用信息的一種專業(yè)會計。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊二 行業(yè)會計簡介一、行業(yè)及行業(yè)會計的含義：行業(yè)是指從事國民經(jīng)濟中同性質(zhì)的生產(chǎn)或其他經(jīng)濟社會的經(jīng)營單位或者個體的組織結構體系。如林業(yè)，汽車業(yè)，銀行業(yè)等。行業(yè)會計的主要分類有：1.企業(yè)會計企業(yè)會計主要有工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商品流通業(yè)會計、旅游餐飲服務業(yè)會計、交通運輸業(yè)會計、建筑

4、施工企業(yè)會計、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等。2.非企業(yè)會計非企業(yè)會計主要有事業(yè)單位會計和行政單位會計。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊二 行業(yè)會計簡介二、各個行業(yè)會計核算的差別（一）會計核算上的差異1.存貨核算上的差異。（1）存貨核算范圍的差異。（2）材料采購成本核算的差異。2.成本費用核算方面的差異。（1）成本費用核算范圍的差異。（2）成本核算方法的差異。（3）成本結轉(zhuǎn)方法的差異。3.收入確認方法的差異。4.固定資產(chǎn)核算方法的差異。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊二 行業(yè)會計簡介二、各個行業(yè)會計核算的差別 （二）財務管理上的差異1.財務管理重心的差異。2.融資財務管理的差異。3.

5、固定資產(chǎn)財務管理的差異。4.存貨財務管理的差異。5.工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)對于應收款項遠比其他行業(yè)關注，也更容易采取相關的收款政策影響應收款。對于應付款項，各行業(yè)采取的方法及影響效果相差不大，均根據(jù)企業(yè)實際而定。行業(yè)會計與其他行業(yè)會計是一個不可分割的整體，就好比整體和部分的辯證關系，任何事物之間都是相互聯(lián)系，相互影響的，互相依存，缺一不可，但是各個組成部分又是各不相同的。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊三 財務會計業(yè)務工作組織一、會計機構實行獨立核算的大、中型企業(yè)，設置會計機構，明確負責人并配備會計人員。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的企業(yè)，不設置會計機構的,在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員

6、。會計業(yè)務特別少的企業(yè)，不具備設置會計機構和會計人員條件的,應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的會計師事務所等中介機構代理記賬。二、會計人員會計人員是指已經(jīng)取得會計從業(yè)資格證書，從事會計工作的專職或兼職的專業(yè)人員。企業(yè)會計人員包括企業(yè)從事記賬、核算、結算、出納、稽核、內(nèi)部審計、財務報告編制、財務分析、財務會計主管等工作人員。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊三 財務會計業(yè)務工作組織三、會計工作法規(guī)體系（一）會計法律 會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。會計法是會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則，是會計機構、會

7、計工作、會計人員的根本大法。 （二）行政法規(guī) 行政法規(guī)由國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬訂、經(jīng)國務院批準發(fā)布。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊三 財務會計業(yè)務工作組織三、會計工作法規(guī)體系（三）部門規(guī)章會計規(guī)章是由國務院主管部門部長以部長令簽發(fā)。（四）規(guī)范性文件會計規(guī)范性文件是指由國務院主管部門以部門文件形式印發(fā)，即財政部就會計工作中的某些方面所制定的規(guī)范性文件。項目一 財務會計從業(yè)準備模塊三 財務會計業(yè)務工作組織四、會計內(nèi)部會計控制制度制訂企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時應遵循以下原則：（一）遵循法律法規(guī)的有關規(guī)定和符合單位實際情況的原則（二）全面性和系統(tǒng)性的原則（三）體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則（四）講究成本效益

8、原則項目一 財務會計從業(yè)準備模塊三 財務會計業(yè)務工作組織對關鍵控制點的選擇，應該統(tǒng)籌考慮如下三個方面：1.會影響整個會計工作運行過程的重要操作與事項。2.能在重要損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項，有利于對問題作出及時、靈敏反應。3.若干能反映單位主要目標的時間與空間分布均衡的控制點，目的在于實現(xiàn)全面控制。（五）動態(tài)反饋和前瞻性相結合的原則（六）實用性原則（七）堅持事前、事中、事后全過程控制的原則Thanks!財務會計實務項目二 貨幣資金項目【項目學習目標】 通過本項目的學習，學生可以了解貨幣資金和支付結算項目的核算任務，掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和各種轉(zhuǎn)賬結算方式的業(yè)務流程，完成出納崗位應

9、學會的操作技能?！灸芰ε囵B(yǎng)目標】 1.能根據(jù)收付款業(yè)務編制和審核收付款單據(jù)、處理銀行收付款業(yè)務； 2.能進行現(xiàn)金和銀行存款的序時核算、日常和期末對賬，學會查找未達賬項，并編制余額調(diào)節(jié)表； 3.能處理其他貨幣資金業(yè)務； 4.能正確填制往來結算憑據(jù)，合理選用支付結算方式。【教學重點】 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的業(yè)務辦理 【教學難點】 銀行結算方式的結算憑據(jù)填制和業(yè)務流程的辦理模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務一、現(xiàn)金開支范圍1職工工資、津貼；2支付給個人的勞務報酬；3根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和

10、其他物資的價款；6出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7結算起點(1 000元人民幣)以下的零星支出；8中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、庫存現(xiàn)金的限額1.一般按照企業(yè)35天內(nèi)的日常零星開支所需現(xiàn)金確定；2.遠離銀行或交通不便的企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)多于5天，但不超過15天的日常支出來核定。項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務三、現(xiàn)金收支的管理 1企業(yè)現(xiàn)金的收入應于當日送存銀行。2不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金)3企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經(jīng)開

11、戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 四、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1企業(yè)應建立現(xiàn)金的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2企業(yè)辦理現(xiàn)金業(yè)務，應配備合格的人員，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換。3企業(yè)應建立現(xiàn)金業(yè)務的授權批準制度，明確審批人員對現(xiàn)金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金業(yè)務的職責范圍和工作要求。4企業(yè)應加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人保管。5企業(yè)應加強與現(xiàn)金有關的票據(jù)管理，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務五、賬戶設置 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金

12、的增加額 現(xiàn)金的減少額 企業(yè)實際持有的 庫存現(xiàn)金的數(shù)額項目二 貨幣資金項目模塊一 辦理庫存現(xiàn)金業(yè)務任務一 辦理庫存現(xiàn)金的收付業(yè)務收：借記“庫存現(xiàn)金”付：貸記“庫存現(xiàn)金”任務二 庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。對于清查的結果，應編制“庫存現(xiàn)金盤點報告單”。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的款項，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，待查明原因并得到批復后，分別情況處理。如為庫存現(xiàn)金短缺，屬于應有責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟嬋搿捌渌麘湛睢?，無法查明原因由企業(yè)負擔的記入“管理費用”，自然災害造成的計入“營業(yè)外支出”。如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應支付給其他單位或有關人員的，記入“其他應付款”，屬于無法

13、查明原因的記入“營業(yè)外收入”。 項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務一、銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行結算賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主要賬戶，是企業(yè)辦理日常結算及現(xiàn)金收付的賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。二、嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定企業(yè)在銀行開立的存款戶，只辦理本企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付，不得出租和轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。銀行存款戶須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭和遠期的付款憑證。三、實行錢賬分管的內(nèi)部牽制制度四、定期與銀行核對賬目編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”項目

14、二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務一 辦理支票結算業(yè)務支票結算的注意事項： 支票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓。支票提示付款期限自出票日起10天。支票的金額、收款人名稱，可由支票人授權補記。未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。簽發(fā)支票應使用鋼筆或碳素筆填寫。簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款余額，禁止簽發(fā)空頭支票。不得簽發(fā)與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5但不低于1 000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2的賠償金。存款人領購支票，必

15、須填寫“票據(jù)和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務1辦理支票結算的程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務1辦理支票結算的程序2支票結算的賬務處理支票的簽發(fā)與收到直接通過“銀行存款”賬戶處理項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務二 辦理銀行本票結算業(yè)務銀行本票結算的注意事項：銀行本票一律記名，注明“轉(zhuǎn)賬”字樣的銀行本票允許背書轉(zhuǎn)讓；銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月；申請人辦理銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人

16、名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章，申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票；持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權利時效期內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款；申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應將銀行本票提交到出票銀行并出具單位證明；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務1銀行本票的辦理程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務2銀行本票結算的賬務處理付款單位的賬務處理企業(yè)取得銀行本票后： 借：其他貨幣資金銀行本票

17、 貸：銀行存款付款單位與收款人結算后：借：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：其他貨幣資金銀行本票付款單位償還欠款: 借: 應付賬款 貸: 其他貨幣資金銀行本票收款單位的賬務處理企業(yè)收到銀行本票后:借: 銀行存款 貸: 主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務三 辦理銀行匯票結算業(yè)務辦理銀行匯票結算的注意事項：銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓(填明“現(xiàn)金”字樣的除外)；銀行匯票的付款期限為一個月，逾期的匯票兌付銀行不予受理； 匯票申請人辦理銀行匯票，應向簽發(fā)銀行填寫“銀行匯票委托書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期

18、等事項并簽章，簽發(fā)銀行受理并收妥款項后，簽發(fā)銀行匯票交給匯款人；匯票申請人持銀行匯票向填明的收款人辦理結算時，應將銀行匯票和解訖通知一并交給收款人；收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內(nèi)；持票人向開戶銀行提示付款時，應在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，并將銀行匯票和解訖通知、進賬單送交開戶銀行。銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務1辦理銀行匯票的程序項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務 (4) 劃轉(zhuǎn)票款 2銀行匯票結算的賬務處理(同銀行本

19、票)*注意比較銀行本票與銀行匯票的異同項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務四 辦理商業(yè)匯票結算業(yè)務辦理商業(yè)匯票結算的注意事項付款人承兌商業(yè)匯票，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章；付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費；商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月；商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日；符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務1辦理商業(yè)匯票的程序（1）商業(yè)承兌匯票項目二 貨幣資金

20、項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務（2）銀行承兌匯票項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務2商業(yè)匯票結算的賬務處理（1）收款單位的賬務處理。收到付款人交付的商業(yè)匯票并發(fā)運商品后:借: 應收票據(jù) 貸: 主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額匯票到期收回票款: 借: 銀行存款 貸: 應收票據(jù)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務2商業(yè)匯票結算的賬務處理 (2)付款單位的賬務處理。將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后:借: 原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸: 應付票據(jù)匯票到期支付票款后:借: 應付票據(jù) 貸: 銀行存款采用銀行承兌匯票結算，承兌申請人按規(guī)定向銀行支付承兌手續(xù)

21、費后:借：財務費用手續(xù)費 貸：銀行存款項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務五 辦理匯兌結算業(yè)務辦理匯兌結算方式的注意事項：匯款人委托銀行辦理匯兌時，應填寫信匯或電匯憑證，詳細填明匯入地點、匯入銀行名稱、收款人姓名或收款單位名稱，匯款用途等項內(nèi)容。派人到匯入行領取匯款的，應注明“留行帶取”字樣；支取現(xiàn)金的信、電匯憑證上必須有按規(guī)定填明的“現(xiàn)金”字樣才能辦理。未填明“現(xiàn)金”字樣，需要支取現(xiàn)金的，由匯入銀行按國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。 匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應將匯給其的款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務五 辦理匯

22、兌結算業(yè)務辦理匯兌結算方式的注意事項：未在銀行開立存款賬戶的收款人，憑信匯、電匯的取款通知和本人的身份證（“留行待取”的僅憑本人的身份證件）向匯入銀行支取款項，在信、電匯憑證上注明證件名稱、號碼及發(fā)證機關，并在“收款人簽蓋章”處簽章；信匯憑簽章支取的，收款人的簽章必須與預留信匯憑證上的簽章相符。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務2匯兌結算方式的賬務處理匯款單位的賬務處理。匯款單位的賬務處理分兩種情況：匯款是為了進行各種款項的結算：借：應付賬款 貸：銀行存款匯款是到外地進行臨時或零星采購，匯款開立臨時存款戶： 借：其他貨幣資金外埠存款

23、 貸：銀行存款收款單位的賬務處理。收款單位收到款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款(主營業(yè)務收入，應交稅費等)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務六 辦理托收承付結算業(yè)務辦理托收承付結算方式的注意事項： 必須是簽有合法購銷合同商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收付雙方使用托收承付結算的，并在合同上訂明使用托收承付結算方式。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件，且還要向銀行提供合同、發(fā)票等單據(jù)。托收承付結算每筆的金額起點為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1 000元。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行

24、轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務六 辦理托收承付結算業(yè)務2托收承付結算方式的賬務處理 收款單位的賬務處理收款單位向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證回單及其他有關原始憑證，借記“應收賬款”， 貸記“主營業(yè)務收入”，“ 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)” 等賬戶。收到款項時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” 等賬戶。付款單位的賬務處理付款單位承付貨款后：借：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款等賬戶。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務七 辦理委托收款結算業(yè)務單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證

25、明辦理款項結算，均可以使用委托收款結算方式。同城、異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用，不受金額起點的限制。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務八 辦理信用卡結算業(yè)務辦理信用卡結算的注意事項：單位申領信用卡，應按規(guī)定填制申請表，連同有關資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按一定要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立信用卡存款戶，并發(fā)給信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人本人不得出租或轉(zhuǎn)借信用

26、卡。 持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。持卡人憑卡購物、消費時，需將信用卡和本人身份證一并交特約單位。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務八 辦理信用卡結算業(yè)務辦理信用卡結算的注意事項：特約單位審查信用卡無誤的，在簽購單上壓(刷)卡，填寫實際結算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。特約單位不得通過壓卡、簽單和退貨方式支付持卡人現(xiàn)金。特約單位在每日營業(yè)終了，應將當日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續(xù)費和凈計金額，并填寫匯(總)計單和進賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。持卡人要求退貨的，特約單位應使

27、用退貨單辦理壓(刷)卡，并將退貨單金額從當日簽單累計金額中抵減，退貨單隨簽購單一并送交收單銀行。單位卡一律不得支取現(xiàn)金。信用卡透支額依據(jù)其分類的不同而不同：金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不超過5 000元。透支期限最長為60天。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務八 辦理信用卡結算業(yè)務項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務八 辦理信用卡結算業(yè)務2信用卡結算的賬務處理(1)付款單位的賬務處理企業(yè)辦理信用卡，存入備用金及支付手續(xù)費時：借：其他貨幣資金信用卡存款(持卡人) 財務費用 貸：銀行存款持卡人持發(fā)票來報銷憑卡購物、消費的開支時：借：原材料 應交稅費應

28、交增值稅(進項稅額) 貸：其他貨幣資金信用卡存款(持卡人)(2)收款單位的賬務處理借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務九 銀行存款的清查一、銀行存款日記賬的登記為了及時核算銀行存款的收、付和結存情況，加強銀行存款的管理，企業(yè)除進行銀行存款總分類核算外，還要設“銀行存款日記賬”進行序時核算。按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序逐日逐筆進行登記，每日結出余額，并定期與銀行核對，保證賬實相符。企業(yè)應按開戶銀行、存款種類及貨幣種類分設賬簿。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務九 銀行存款的清查二、銀行存款的清查未達賬項是指由

29、于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。常見的未達賬項有兩類，一類屬于企業(yè)未達賬項，即銀行已根據(jù)有關憑證登記入賬，而企業(yè)尚未收到相關憑證，因此企業(yè)尚未登記入賬；另一類屬于銀行未達賬項，即：企業(yè)已根據(jù)有關憑證登記入賬，而銀行尚未收到相關憑證，因此銀行尚未登記入賬。具體分四種情況：銀行已收企業(yè)未收的款項； 銀行已付企業(yè)未付的款項； 企業(yè)已收銀行未收的款項；企業(yè)已付銀行未付的款項。項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務九 銀行存款的清查【例】廣益公司2013年3月1日到3月30日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行4月5日

30、出具的3月份的對賬單資料下：項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務九 銀行存款的清查【例】廣益公司2013年3月1日到3月30日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行4月5日出具的3月份的對賬單資料下：項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務任務九 銀行存款的清查根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目二 貨幣資金項目模塊二 辦理銀行轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務注意：上表所列調(diào)節(jié)后的余額134500元，既不等于本單位存款賬面余額，也不等于銀行賬面余額，即為該企業(yè)3月底銀行存款的實有數(shù)額。經(jīng)過對未達項調(diào)整后雙方的余額相等，說明銀行存款日記賬的登記基本無錯。需要強調(diào)的是，

31、在財產(chǎn)清查過程中，應關注長期存在的未達賬項，對時間較長的未達賬項要做進一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。另外，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對賬的作用，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證，要等到收到有關憑證，才能將未達賬項進行賬務處理。項目二 貨幣資金項目模塊三 辦理其他貨幣資金業(yè)務任務一 辦理外埠存款業(yè)務為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變化和結存情況，應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶，借方登記其他貨幣資金增加額，貸方登記其他貨幣資金減少額，余額在借方表示其他貨幣資金的結存數(shù)。該賬戶可按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票” 和“信用卡”等設明細賬，進行明細分類核算。 企業(yè)

32、將款項匯往外地開立采購專戶時，借記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到購貨的有關憑證時，借記“原材料”等賬戶，貸記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶；收回剩余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金外埠存款”賬戶。發(fā)生的郵寄費用計入當期的財務費用。任務二 辦理銀行匯票、銀行本票和信用卡存款的核算項目二 貨幣資金項目Thanks!財務會計實務項目三 應收及預付項目【項目學習目標】通過本項目的學習，學生應在了解應收及預付款項具體組成內(nèi)容的基礎上，掌握應收票據(jù)有關業(yè)務的計算及賬務處理方法，正確理解應收賬款計價的總價法，掌握壞賬損失核算方法的原理并能熟練應用。【能力培養(yǎng)目標】1.

33、能夠辦理應收及預付款項相關業(yè)務并進行正確的會計處理；2.能夠計算帶息商業(yè)匯票的到期值；3.能夠計算票據(jù)的貼現(xiàn)凈額；4.能夠處理壞賬業(yè)務【教學重點】應收賬款的核算；應收票據(jù)的核算；預付賬款的核算和壞賬準備的計提【教學難點】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)和壞賬損失的核算模塊一 應收賬款業(yè)務一、應收賬款的確認 應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。 (1)應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的。 (2)應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形

34、成的債權。項目三 應收及預付項目模塊一 應收賬款業(yè)務二、應收賬款的計價 應收賬款應按其實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。項目三 應收及預付項目模塊一 應收賬款業(yè)務二、應收賬款的計價2現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)

35、付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。 例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1的折扣，用符號“1/20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“N/30”表示。 根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值即總價法確定。因此,應收賬款的入賬價值,是按照現(xiàn)金折扣前的金額入賬。項目三 應收及預付項目模塊

36、一 應收賬款業(yè)務二、應收賬款的計價2現(xiàn)金折扣1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 收到貨款時，根據(jù)進賬單回單：借：銀行存款 貸：應收賬款2在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 分錄同上3在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。項目三 應收及預付項目模塊二 應收票據(jù)業(yè)務商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。在實務中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。其中，定日付款的匯票付款期限自出票日起按日計算，定期付款的匯票付

37、款期限自出票日起按月計算。票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當簽發(fā)承兌匯票的為某月月末時，統(tǒng)一以當期月份的最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。項目三 應收及預付項目模塊二 應收票據(jù)業(yè)務【例】廣益公司收到三星公司9月10日開出的票面值93 600元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。“算頭不算尾”確定到期日時9月 剩余天數(shù)加出票日1天 3010121（天）10月 31（天） 11月 60（21

38、31）8（天）“算尾不算頭”確定到期日 9月 301020（天）10月 31（天）11月 60（2031）9（天）公式中的利率一般是指年利率，應注意的是，在計算帶息票據(jù)的利息時，如果期限是月份，則應將票面利率換算為月利率(年利率12)；如果期限是日數(shù)，則應將票面利率換算為日利率(年利率360)，為簡化計算每年按360天算。項目三 應收及預付項目模塊二 應收票據(jù)業(yè)務任務一 辦理應收票據(jù)一般業(yè)務一、辦理應收票據(jù)一般業(yè)務企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務收到開出、承兌的商業(yè)匯票時:借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應收票據(jù)到期收回按票面金額：借：銀行存款 貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯

39、票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款：借：應收賬款 貸：應收票據(jù)項目三 應收及預付項目模塊二 應收票據(jù)業(yè)務任務一 辦理應收票據(jù)一般業(yè)務二、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書人讓出票據(jù)所有權，取得資產(chǎn)或者減少負債。背書人對票據(jù)到期付款承擔連帶責任。項目三 應收及預付項目模塊二 應收票據(jù)業(yè)務任務二 辦理應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務

40、活動。貼現(xiàn)金額的計算方法如下：貼現(xiàn)凈額（或貼現(xiàn)款）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360（1）企業(yè)收到貼現(xiàn)款時：借：銀行存款 實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額） 財務費用 貼現(xiàn)息 貸：應收票據(jù) 商業(yè)匯票的票面金額 （2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，到期承兌人無力付款時： 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 項目三 應收及預付項目模塊三 預付賬款和其他應收款業(yè)務一、預付賬款業(yè)務根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時：借：預付賬款 貸：銀行存款 企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關發(fā)票賬單金額：借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）等科目 貸：預付賬款當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，

41、補付不足部分：借：預付賬款 貸：銀行存款當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，收回的多余款項：借：銀行存款 貸：預付賬款項目三 應收及預付項目模塊三 預付賬款和其他應收款業(yè)務二、其他應收款業(yè)務其主要內(nèi)容包括：（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等。（2）應收的出租包裝物租金。（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。（4）備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的備用資金。（5）存出保證金，如租入周轉(zhuǎn)材料包裝物支付的押金。項目三 應收及預付項目模塊三 預付賬款和其他應收款業(yè)務二、其他應收款業(yè)務其主要內(nèi)容包括：（

42、6）其他各種應收、暫付款項。企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應收款時：借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款等科目收回備用金以外的其他應收款時：借：庫存現(xiàn)金 銀行存款等科目 貸：其他應收款項目三 應收及預付項目模塊四 應收及預付款項減值業(yè)務企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當交該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）

43、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。應當指出，對已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。項目三 應收及預付項目模塊四 應收及預付款項減值業(yè)務設置“壞賬準備”科目企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（1）應收款項余額百分比法。應收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。項目三 應收及預付項目模塊四 應收及預付款項減值業(yè)務計提的壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 按規(guī)定

44、確認壞賬損失： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 已沖銷的壞賬又收回：借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 年度沖銷多提的壞賬準備金（補提作相反分錄）：借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 項目三 應收及預付項目模塊四 應收及預付款項減值業(yè)務（2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。（3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的

45、比率，也可用其他更合理的方法進行估計。項目三 應收及預付項目Thanks!財務會計實務項目四 存貨項目【項目學習目標】 通過本項目的學習，學生應掌握存貨的概念；了解存貨的確認條件、分類；掌握存貨的計價；掌握原材料收發(fā)按實際成本和計劃成本計價核算；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫存商品的核算； 掌握存貨清查的核算以及存貨的期末計量?！灸芰ε囵B(yǎng)目標】1能準確地確定存貨的入賬價值；2能辦理實際成本和計劃成本計價下存貨的會計處理；3能處理存貨盤盈、盤虧業(yè)務；4能準確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，對存貨期末計價進行會計處理?！窘虒W重點】原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品的相關業(yè)務處理【教

46、學難點】存貨的計價方法、原材料按實際成本和計劃成本計價的核算方法、存貨盤盈和盤虧核算模塊一 存貨的確認和計量一、存貨的確認存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：1該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)主要通過判斷與該項存貨所有權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權相關的風險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權相關的報酬，是指在出售該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利潤等。 2該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠地

47、計量。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量二、存貨的分類(一)按存貨的經(jīng)濟用途分類1.在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。2.為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量二、存貨的分類(二)按存貨的存放地點分類1.庫存存貨。指已運達企業(yè)，并已驗收入庫的各種存貨。2.在途存貨。指正在運輸途中的存貨，包括運入在途和運出在途。3.加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單

48、位加工但尚未完成加工的各種存貨。4.委托代銷存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結算的存貨。（三）存貨按取得方式的分類：存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量三、存貨的初始計量（一）存貨的采購成本（1）購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品時發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（2）運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，其中外購貨物的運輸費用可按7%的稅率抵扣進項稅額。（3）運輸途中的合理損耗

49、。（4）入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中工、費支出和挑選整理過程中發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料值。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量三、存貨的初始計量（一）存貨的采購成本（5）相關的稅費，是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和附加不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。 商品流通企業(yè)在采購商品中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨的成本，企業(yè)采購商品

50、的進貨費用金額較小的，可以根據(jù)重要性原則的要求，在發(fā)生時直接計入損益。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量三、存貨的初始計量（二）存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本指除了采購成本、加工成本之外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。1.購入的存貨，其成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。2.自制的存貨自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。3.委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨，以實際耗用的原材料

51、或者半成品以及加工費、委托加工過程中往返運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費，作為實際成本。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量三、存貨的初始計量（三）存貨的其他成本4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨，按照投資各方合同或協(xié)議約定的價值確定。5.接受捐贈的存貨捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供相應單據(jù)的，若同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；若同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實

52、際成本。6.盤盈的存貨企業(yè)盤盈的存貨，按照其重置成本作為實際成本。項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量四、發(fā)出存貨的計價方法（一）個別計價法個別計價法，又稱個別認定法，具體辨認法、分批認定法、運用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，逐一辯認各批發(fā)出的存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。這種方法反映發(fā)出存貨的成本最為準確，也可以隨時結轉(zhuǎn)成本。如珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進先出法先進先出法是假設先入庫的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進行計價的一種方法。項目

53、四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量先進先出法工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存活的價值。（三）月末一次加權平均法全月一次加權平均法，是指以本月收入存貨的全部數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月收入存貨的全部成本加月初存貨成本之和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。 月初結存存貨成本 + 本月收入全部存貨實際成本加權平均單位成本 = 月初結存存貨數(shù)量 + 本月收入全部存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出

54、存貨數(shù)量 加權平均單位成本本月月末結存存貨成本 = 月末結存存貨數(shù)量 加權平均單位成本或：本月月末結存成本=月初結存存貨成本+本月收入全部存貨實際成本-本月發(fā)出存貨成本項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本核算工作，但平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的管理與控制。（四）移動加權平均法移動加權平均法是指每次進貨的成本加上原有存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 本次收

55、入存貨前結存存貨成本 + 本次收入存貨實際成本移動加權平均單價 = -本次收入存貨前結存存貨數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本 = 本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末結存存貨成本 = 月末結存存貨數(shù)量 本月月末存貨的單位成本項目四 存貨項目模塊一 存貨的確認和計量項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務任務一 原材料采用實際成本計價的核算（一）實際成本法下賬戶的設置 在途物資 原材料 已購入但尚未入 結轉(zhuǎn)的驗收入 驗收入庫材料 用于生產(chǎn)或 庫材料的實際成本 庫材料的實際成本 的實際成本 其他方面而發(fā)出 尚在運輸途中或 材料的實際成本 尚未驗收入庫材料的實際成本 期末結存材料

56、的實際成本項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務（二）實際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（1）貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已經(jīng)驗收入庫（單貨同到）。借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款(應付票據(jù))等（2）貨款已支付或開出承兌商業(yè)匯票，而材料尚未到達或尚未驗收入庫（單到貨未到）。借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料到達，驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務（二）實際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫貨（貨到單未到）。第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但

57、由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款，通過“應付賬款”科目進行核算。借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款東方公司 項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務（二）實際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫貨（貨到單未到）。第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付。平時只進行有關明細核算，暫不進行原材料的總分類核算，等發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關會計核算。如果至月末發(fā)票賬單仍未收到，此時應按同類材料的價格或合同價格、計劃價格暫估入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，等收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。借：原材料 貸：應付賬款暫估

58、應付賬款 下月初，作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料收到發(fā)票賬單：借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務（二）實際成本法下原材料的核算1原材料購入的核算（4）預付貨款購進材料通過“預付賬款”核算。（5）外購材料短缺和毀損的處理屬于供應單位負責的，如果貨款尚未支付，應按實收數(shù)量付款或全部拒付；如果貨款已經(jīng)支付，則應填制賠償請求單，要求供應單位退款或補貨。屬于運輸機構或過失人負責的，也應填制賠償請求單，請求賠償，通過“其他應收款”賬戶核算。屬于運輸途中合理損耗，應計入材料實際采購成本，會計上不必單獨處理，只是相應地提

59、高了材料的實際單位成本。因遭受意外災害發(fā)生的損失，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶，查明原因后再作處理。項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務（二）實際成本法下原材料的核算2原材料發(fā)出的核算 借: 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等賬戶 貸: 原材料項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務任務二 原材料按計劃成本計價的核算 （一）計劃成本法下賬戶的設置 “材料采購”賬戶，借方登記驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶貸方；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的實際采購成本。本科

60、目一般按供應單位和材料品種進行明細核算?！霸牧稀辟~戶賬戶借方登記入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本；余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。本科目可按材料的保管地點，材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細分類核算?！安牧铣杀静町悺辟~戶借方登記入庫超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反應企業(yè)庫存材料的實際成本大與計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。項目四 存貨項目模塊二 原材料業(yè)務任務二 原材料按計劃成本計價的核算 （二）計劃成本法下購入材料的核算 1.貨