農(nóng)產(chǎn)品核定扣除歸納總結(jié)(安徽為例)

1、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除歸納總結(jié)（安徽為例）試點(diǎn)情況文件號(hào)試點(diǎn)日期生產(chǎn)銷售產(chǎn)品核定扣除方法財(cái)稅201238號(hào)，總局公告2012年第35號(hào)2012年7月1日液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油投入產(chǎn)出法，成本法，參照法財(cái)稅201357號(hào)2013年9月1日授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門擴(kuò)大試點(diǎn)皖公告2013年第11號(hào)2014年2月1日皮棉、棉紗、精制茶、瓜子投入產(chǎn)出法皖公告2014年第13號(hào)2015年1月1日 面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無(wú)水檸檬酸投入產(chǎn)出法皖公告2015年第3號(hào)2015年9月1日蠶絲綢、宣紙投入產(chǎn)出法皖公告2016年10號(hào)2016年10月

2、1日購(gòu)進(jìn)秸桿為主要原料生產(chǎn)銷售生物質(zhì)燃料投入產(chǎn)出法皖公告2017年第2號(hào)2017年4月1日年糕投入產(chǎn)出法（除了殺菌乳、滅菌乳以外的其他乳制品按成本法）要點(diǎn)提示：一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/ （1損耗率） 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)11%/ （1 + 11%）,損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量注意：扣除率原為13% 2017年7月1日起調(diào)整為11%購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售要考 慮損耗情況（二）以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物銷售1、投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)扣除率/ （1 +扣除率）當(dāng)期

3、農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨 物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。如以高梁生產(chǎn)糧食白酒，扣除率為 17%2、成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/ （1 +扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率= 上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、 燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。 安徽試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售除已確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的殺菌乳、滅菌乳以外的其 他乳制品，均按照投入產(chǎn)出法的有關(guān)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)

4、項(xiàng)稅額，不再使用成 本法。即僅其他乳制品（殺菌乳、滅菌乳外）使用成本法。3、參照法試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取參照法，在投產(chǎn) 當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近 的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào) 省國(guó)稅局備案。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃 料、低值易耗品等)當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售產(chǎn)品數(shù)量/ (1損耗率)農(nóng) 產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)扣除率/ (1+扣除率)損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量理解：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為 11%如

5、購(gòu)進(jìn)消耗燃料用的木材用于生產(chǎn)銷售蠶絲綢。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17崛率貨物時(shí)，扣除率為13%如外購(gòu)生產(chǎn)醬鹵豬肉所需的大料、花椒。1、取得增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(1)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品A.從一般納稅人取得：進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的增值稅額；B.從小規(guī)模納稅人處取得：進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*11咐口除率；(2)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17啕率貨物的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*13咐口除率；2、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票(1)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額= 農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*11咐口除率；(2)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工1

6、7啕率貨物的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額= 農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*13咐口除率；二、購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有 關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品是指列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅字 199552號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。不屬于注釋所列自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的有：1、以糧食為原料加工的速凍食品、 方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、 玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。2、各種蔬菜罐頭。3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝

7、植物（如胡椒粉、 花椒粉等）。6、中成藥。7、鋸材，竹筍罐頭。8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。10、各種蛋類的罐頭。11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。12、洗凈毛、洗凈絨。三、當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率為銷售貨物的適用稅率舉個(gè)例子，用鮮奶生產(chǎn)出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%如果用鮮奶生產(chǎn)出來(lái)巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率11%這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng) 計(jì)算稅率相一致。四、期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出 處理。如不轉(zhuǎn)出會(huì)造成雙重

8、抵扣。注意轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)進(jìn)入期初原材料成本。例：某繭絲綢企業(yè)是增值稅一般納稅人，2015年9月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料 生產(chǎn)銷售蠶絲綢實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。 9月份應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)10000元， 計(jì)算9月份農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)，期末平均買價(jià)=（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當(dāng)期買價(jià)）/ （期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+ 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）。計(jì)算時(shí)分子應(yīng)加上進(jìn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的10000元。五、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。六、會(huì)計(jì)分錄（一）購(gòu)進(jìn)借：原材料貸：應(yīng)付賬款等（二）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交

9、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(三)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：原材料七、期末平均買價(jià)的計(jì)算方法實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議例：某企業(yè)是一般納稅人。2014年2月毛茶、綠茶無(wú)庫(kù)存，5月、6月各購(gòu)進(jìn)毛茶 100公斤，7月購(gòu)進(jìn)毛茶50公斤，生產(chǎn)車間全部領(lǐng)用并加工成綠茶，假設(shè)毛茶產(chǎn)出 綠茶比是1: 1, 5月，6月未銷售，7月銷售綠茶100公斤。稅屋提示遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為單價(jià) 6.4、金額960請(qǐng)問(wèn)：7月份銷售綠茶時(shí)，該如何計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)？實(shí)務(wù)中有三種觀點(diǎn)：觀點(diǎn)1：按文件公式計(jì)算期末農(nóng)產(chǎn)品平均買價(jià) =(0+500) /(0+50)=10 ;觀點(diǎn)2: 7月銷售的100噸綠

10、茶，銷售了有7月初的庫(kù)存，公式里的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品 不是指農(nóng)產(chǎn)品明細(xì)帳的期初數(shù)量，而是本期銷售綠茶對(duì)應(yīng)毛茶的期初數(shù)量，本題為 200,期末毛茶平均買價(jià)=(1100+500) /(200+50)=6.4.觀點(diǎn)3:期初是指試點(diǎn)開始時(shí)或者是年初時(shí)，不是指月初，發(fā)出存貨不應(yīng)影響平均 單價(jià)的計(jì)算。期末平均買價(jià)=1100/220=5。5。正確的計(jì)算方法是什么？ 答：觀點(diǎn)1,與公式字面理解一致，計(jì)算出來(lái)的期末農(nóng)產(chǎn)品平均買價(jià)與原材料發(fā)出 單價(jià)相同，計(jì)算簡(jiǎn)便，但稅收籌劃空間很大；觀點(diǎn)2,克服了觀點(diǎn)1的缺點(diǎn)，但原材料明細(xì)帳上的發(fā)出單價(jià)與平均買價(jià)不同，計(jì) 算復(fù)雜，平均買價(jià)受發(fā)出數(shù)量影響；觀點(diǎn)3,計(jì)算的單價(jià)是累計(jì)平均購(gòu)買單價(jià)，計(jì)算最簡(jiǎn)便，原材料購(gòu)買單價(jià)只跟購(gòu)進(jìn) 有關(guān)，與發(fā)出無(wú)關(guān)，反映了實(shí)際的平均購(gòu)買單價(jià)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人