保險(xiǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指南(共41頁)

1、PAGE PAGE 42保險(xiǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)指南第一章行業(yè)(hngy)基本情況簡介 1.1行業(yè)(hngy)概況 1.2行業(yè)特點(diǎn) 1.3業(yè)務(wù)流程 1.4會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 第二章 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.1一般業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.1.1收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.1.2納稅申報(bào)類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 2.1.3發(fā)票使用方面涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.2特殊業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.2.1保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定差異形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)第三章 納稅評(píng)估的思路與技巧3.1 信息采集的渠道3.2 一般業(yè)務(wù)納稅評(píng)估思路與技巧3.3 特殊業(yè)務(wù)納稅評(píng)估思路與技巧第一章 行業(yè)基本情況簡介1.1 行業(yè)(hngy)概況財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)

2、合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)合同的約定對(duì)所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償(pichng)責(zé)任的保險(xiǎn)。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等以財(cái)產(chǎn)或利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的各種保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有廣義與狹義之分。廣義財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(ly)和損害賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)；狹義財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)則是指以物質(zhì)財(cái)產(chǎn)為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，后者一般稱為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)。1.2 行業(yè)特點(diǎn)1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)組織架構(gòu)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行四級(jí)管理模式，即總公司、省級(jí)分公司、地市級(jí)分公司（或中心支公司）、縣級(jí)支公司（或營銷服務(wù)部），不同層級(jí)的公司

3、具有不同的組織機(jī)構(gòu)特征，采取職能式、產(chǎn)品式、事業(yè)部式等多種組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合的方式。按照總公司、省級(jí)分公司、地市級(jí)分公司和縣級(jí)支公司四個(gè)層級(jí)進(jìn)行運(yùn)營和管理，其中總公司和省級(jí)分公司主要起管理職能，地市級(jí)分公司是整個(gè)公司的操作平臺(tái)，建立起了“三個(gè)中心”運(yùn)營架構(gòu)，即成立了承保中心、理賠/客服中心和財(cái)務(wù)中心，縣級(jí)支公司主要承擔(dān)業(yè)務(wù)拓展職能。財(cái)產(chǎn)(cichn)保險(xiǎn)業(yè)組織機(jī)構(gòu)圖一級(jí)法人總公司省級(jí)分公司地市中心支公司再投保公司縣級(jí)(支公司) 營銷部省級(jí)分公司直屬經(jīng)營單位地市中心支公司營銷部省級(jí)分公司二級(jí)法人三級(jí)法人非法人分支機(jī)構(gòu)2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(ci chn bo xin)行業(yè)經(jīng)營范圍單一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)范圍主要

4、分為兩部分：一是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，二是短期健康險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是其主要和核心業(yè)務(wù)，主要包括(boku)企業(yè)及各類組織的車輛、機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)保險(xiǎn)，貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、也包括信用、責(zé)任、保證等保險(xiǎn)。個(gè)人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是非主營業(yè)務(wù)，主要包括車輛、家庭財(cái)產(chǎn)、住房、個(gè)人房屋貸款保險(xiǎn)等。短期健康險(xiǎn)主要指意外傷害及附加醫(yī)療保險(xiǎn)，包括團(tuán)體及個(gè)人意外、傷害、學(xué)平險(xiǎn)等及附加的醫(yī)療險(xiǎn)等險(xiǎn)種。但是，我國關(guān)于保險(xiǎn)經(jīng)營范圍包括(boku)兩層含義： （1）禁止兼業(yè)，保險(xiǎn)(boxin)組織不得從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)；非保險(xiǎn)組織不得經(jīng)營保險(xiǎn)或類似保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)； （2）禁止兼營，同一保險(xiǎn)公司不得同時(shí)(tngsh)兼營人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)兩種業(yè)務(wù)。

5、我國保險(xiǎn)法第92條規(guī)定，同一保險(xiǎn)人不得同時(shí)兼營財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。但是，經(jīng)營財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定，可以經(jīng)營短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 來3.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)專業(yè)術(shù)語釋疑（1）保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議，其中，保險(xiǎn)人是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。（2）原保險(xiǎn)合同 是指保險(xiǎn)公司向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。 在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公

6、司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保單責(zé)任的實(shí)質(zhì)進(jìn)行合同的分類，而不能僅根據(jù)形式。一般(ybn)按業(yè)務(wù)性質(zhì)將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 通常情況下，定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、長期健康保險(xiǎn)等均屬于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(ci chn bo xin)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等均屬于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。（3）再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相

7、關(guān)(xinggun)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 （4）非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司履行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度,主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。 保監(jiān)會(huì)2004年12月15日頒布保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）規(guī)定，保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其它責(zé)任準(zhǔn)備金。（5）未到期責(zé)任(zrn)準(zhǔn)備金（又叫未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金，Unearned Premium Reserve / UPR）是指在準(zhǔn)備金評(píng)估日為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以內(nèi)（含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任

8、而提取的準(zhǔn)備金，以及為保險(xiǎn)期間在一年以上（不含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。（6）未決賠款準(zhǔn)備金，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)公司提出索賠，保險(xiǎn)公司尚未結(jié)案(ji n)的賠案而提取的準(zhǔn)備金。（7）已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)(y jing)發(fā)生，但尚未向保險(xiǎn)公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金。（8）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金。1.3 業(yè)務(wù)流程由于經(jīng)營范圍和管理模式的特殊性，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)在實(shí)現(xiàn)了手工業(yè)務(wù)向信息系統(tǒng)流程全面整合，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專業(yè)化集中統(tǒng)一處理。承保業(yè)務(wù)、理賠為業(yè)務(wù)和

9、后勤支援等審批、授權(quán)的業(yè)務(wù)管理實(shí)行模式化、程序化、規(guī)范化的統(tǒng)一。1承保(chn bo)業(yè)務(wù)流程承保業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司商業(yè)模式的起點(diǎn)，一般包括接受投保，投保標(biāo)的的驗(yàn)險(xiǎn)、對(duì)投保事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、承保信息錄入、核保、確定分保政策、超權(quán)限(qunxin)審批、正式出單等基本的操作流程，此外還會(huì)涉及到續(xù)保、退保等特殊流程。承保(chn bo)流程圖2、理賠(l pi)業(yè)務(wù)理賠(l pi)業(yè)務(wù)一般包括客戶報(bào)案、查勘立案、定損（可能涉及公共評(píng)估公司）核損、理算、核賠、付款等環(huán)節(jié)理賠管理一般獨(dú)立于產(chǎn)品線經(jīng)營。理賠成本一般占到公司總成本的65至70。理賠管理如果控制不當(dāng)，極大(j d)影響保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭能

10、力。理賠(l pi)流程圖3、共保業(yè)務(wù)(yw)：共保是共同保險(xiǎn)的簡稱，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的保險(xiǎn)公司使用同一保險(xiǎn)合同，對(duì)同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行的保險(xiǎn)。參與共保的保險(xiǎn)公司稱為共保承保人。共保按保險(xiǎn)標(biāo)的是否在共保承保人經(jīng)營區(qū)域內(nèi)劃分為同地共保和異地共保。同地共保是指保險(xiǎn)標(biāo)的在共保承保人經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的共保；異地共保是指保險(xiǎn)標(biāo)的在共保承保人經(jīng)營區(qū)域外的共保。規(guī)范的共保業(yè)務(wù)應(yīng)符合以下要求：（1）被保險(xiǎn)人同意由多個(gè)保險(xiǎn)人進(jìn)行共保；（2）共保人共同簽發(fā)保單(bodn)，或由主承保人簽發(fā)保單，同時(shí)附共保協(xié)議；（3）主承保人向其他共保人收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)與分保手續(xù)費(fèi)平均水平有顯著區(qū)別。4、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是

11、承保業(yè)務(wù)的延續(xù)(ynx)，目前再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)只能由具有專門經(jīng)營財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)公司承保。目前財(cái)險(xiǎn)公司的分保類型主要包括：協(xié)議分保、合約分保、臨時(shí)分保、巨災(zāi)超賠保障。目前在中國經(jīng)營財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)公司(n s)主要有中國再保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司旗下的中國財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)股份有限公司等六家公司。再保險(xiǎn)與共同保險(xiǎn)的區(qū)別:共同保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)均具有分散風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大承保能力、穩(wěn)定經(jīng)營成果的功效。但是，二者又有明顯的區(qū)別。共同保險(xiǎn)仍然屬于直接保險(xiǎn)，是直接保險(xiǎn)的特殊形式,是風(fēng)險(xiǎn)的第一次分散，因此，各共同保險(xiǎn)人仍然可以實(shí)施再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)是在原保險(xiǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)的第二次分散，可通過轉(zhuǎn)分保使風(fēng)險(xiǎn)分散更加細(xì)化。

12、1.4 會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)(tdin)1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(ci chn bo xin)行業(yè)賬務(wù)管理體系財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行分級(jí)核算制，總公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)總公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算和全系統(tǒng)的報(bào)表(bobio)匯總與合并；省分公司財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)省公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算和本轄區(qū)的報(bào)表匯總；地市分公司財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)地市分公司本級(jí)及所轄的會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)；縣級(jí)支公司報(bào)賬員負(fù)責(zé)縣支公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算，資料整理好后到地市公司報(bào)賬，縣級(jí)支公司沒有設(shè)置單獨(dú)賬簿，不是獨(dú)立的核算單位?？h級(jí)支公司發(fā)生業(yè)務(wù)收支和費(fèi)用支出后，將紙質(zhì)原始憑證送到地市級(jí)分公司財(cái)務(wù)中心報(bào)賬，財(cái)務(wù)中心審核后在電子系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)處理結(jié)果打印裝訂憑證，紙質(zhì)憑證由財(cái)務(wù)

13、中心保管。縣級(jí)支公司相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息從收付費(fèi)系統(tǒng)傳到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理1.4.2特殊會(huì)計(jì)科目及內(nèi)容1資產(chǎn)類：應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、預(yù)付賠付款、代付賠付款。2負(fù)債類：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)付分保賬款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付賠付款、保戶儲(chǔ)金及投資金。3損益類：保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付支出、提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取分保未決賠款準(zhǔn)備金、攤回賠付支出（二級(jí)科目包括直接賠款、直接理賠費(fèi)用、間接理賠費(fèi)用等）、攤回分保費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、承保費(fèi)用、管理費(fèi)用。1.

14、4.3保費(fèi)收入(shur)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額1.收款日與起保日一致的：財(cái)險(xiǎn)公司在保單起保日當(dāng)天按照保單上注明(zh mn)的客戶應(yīng)該繳納的金額確認(rèn)“保費(fèi)收入(shur)”。2收款日提前于起保日的：財(cái)險(xiǎn)公司在收費(fèi)當(dāng)天按照保單上注明的客戶實(shí)際繳納的金額確認(rèn)為“預(yù)收保費(fèi)”，起保日當(dāng)天確認(rèn)為保費(fèi)收入。3收款日滯后于起保日的：財(cái)險(xiǎn)公司在起保日當(dāng)天按照保單上注明的客戶應(yīng)該繳納的金額確認(rèn)為“保費(fèi)收入”，未收到的款項(xiàng)確認(rèn)為“應(yīng)收保費(fèi)”。但是保費(fèi)收入并不是真正會(huì)計(jì)意義上的“收入”，會(huì)計(jì)意義上的收入應(yīng)該是在指定的會(huì)計(jì)期間已經(jīng)賺取到的收入，不包括沒有賺取但已經(jīng)收到的部分。1.4.4保費(fèi)收入與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的關(guān)系 財(cái)險(xiǎn)

15、公司在確認(rèn)保費(fèi)收入的同時(shí)，要按照一定的方法（通常是1/365法或者1/24法）提取尚未賺取到的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 從本質(zhì)上講，財(cái)險(xiǎn)公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要目的是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的“收入”，即已賺保費(fèi)（已賺保費(fèi)=保費(fèi)收入-提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）。未到期責(zé)任(zrn)準(zhǔn)備金實(shí)際上是由于保險(xiǎn)期間與會(huì)計(jì)期間不一致產(chǎn)生的。具體而言，由于保險(xiǎn)期間與會(huì)計(jì)期間不一致，保險(xiǎn)人當(dāng)期所收到的保險(xiǎn)費(fèi)與保險(xiǎn)保障的時(shí)間區(qū)間不匹配，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)未經(jīng)過期間的收入應(yīng)通過負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在收到保費(fèi)時(shí)全額計(jì)入保費(fèi)收入，與會(huì)計(jì)年度不一致的收入部分通過未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取進(jìn)行

16、權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，應(yīng)當(dāng)采用(ciyng)下列方法之一： （1）二十四分之一法（以月為基礎(chǔ)(jch)計(jì)提） （2）三百六十五分之一法（以天為基礎(chǔ)計(jì)提） （3）對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。1.4.5賠付支出核算一般主要包括如下項(xiàng)目： 1.直接賠款，即在核賠通過的賠案中確定的應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金額（反映在賠案中） 2.直接理賠(l pi)費(fèi)用，一般指在賠案處理過程中直接發(fā)生于具體賠案的相關(guān)費(fèi)用，如公估費(fèi)、律師及訴訟費(fèi)、專家費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)（反映在賠案中） 3.間接理賠費(fèi)用，指理賠部門所

17、發(fā)生的除直接理賠費(fèi)用之外的其他費(fèi)用，一般包括理賠人員的人力(rnl)成本、理賠查勘費(fèi)用、辦公費(fèi)用等（一般不在賠案中反映）4.賠付支出中一般還要將代位(di wi)追償款和收回的賠款及物資折價(jià)進(jìn)行沖減，減少賠付支出數(shù)額賠付支出并不是財(cái)險(xiǎn)公司當(dāng)期的全部賠付成本，因?yàn)樨?cái)險(xiǎn)公司在當(dāng)期還有大量的賠案發(fā)生，但在會(huì)計(jì)期末并沒有結(jié)案，這些賠案的成本主要按照精算方法確定，也需要進(jìn)入到當(dāng)期賠付成本之中，這部分尚未結(jié)案的按照精算方法確定的未來需要支付的成本也就是未決賠款準(zhǔn)備金，是保險(xiǎn)公司的一種主要負(fù)債。 賠付支出和當(dāng)期進(jìn)入損益的未決賠款準(zhǔn)備金（也就是未決賠款準(zhǔn)備金的增加額）一起構(gòu)成財(cái)險(xiǎn)公司當(dāng)期的賠付成本。確認(rèn)直接賠

18、款和理賠相關(guān)費(fèi)用借：賠付支出-直接賠款 賠付支出-直接理賠費(fèi)用 賠付支出-間接理賠(l pi)費(fèi)用 賠付(pi f)支出-代位追償款 貸：銀行存款（或應(yīng)付賠付款(f kun)，或現(xiàn)金等） 1.4.6再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入當(dāng)期，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益；并按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算應(yīng)由再保險(xiǎn)接受公司承擔(dān)的手續(xù)費(fèi)、相關(guān)稅金等費(fèi)用，作為攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1.4.7財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)介紹1.保費(fèi)收入 保費(fèi)收入即簽單保費(fèi)，直接反映了本期的展業(yè)成果，由于此項(xiàng)指標(biāo)直觀且數(shù)據(jù)較易取得，因此在實(shí)際工作中應(yīng)用非常廣泛。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公

19、司最重要的指標(biāo)，習(xí)慣上計(jì)算業(yè)務(wù)增長、市場份額等指標(biāo)時(shí)均以該指標(biāo)為基礎(chǔ)。但保費(fèi)收入指標(biāo)有局限性，主要是因?yàn)楸ＹM(fèi)收入是在保單起保日期全額確認(rèn)入賬，沒有反映當(dāng)期承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任，不是真正權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的收入概念，不能用該指標(biāo)去與其他行業(yè)進(jìn)行收入比較。2實(shí)收保費(fèi) 實(shí)收(sh shu)保費(fèi)保費(fèi)收入（應(yīng)收保費(fèi)期末余額應(yīng)收保費(fèi)期初余額）實(shí)收保費(fèi)反映(fnyng)的是本期實(shí)際收到的現(xiàn)金保費(fèi)，即保費(fèi)收入剔除了應(yīng)收保費(fèi)變動(dòng)。應(yīng)收保費(fèi)剔除了收款風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)日常應(yīng)收保費(fèi)的管控有積極作用，因此在考核中應(yīng)用也較為廣泛.3應(yīng)收保費(fèi)余額(y )和應(yīng)收保費(fèi)率 應(yīng)收保費(fèi)余額反映了報(bào)表期末未收回的保費(fèi)余額。通過比較不同期末的應(yīng)收保

20、費(fèi)余額，可以掌握本期應(yīng)收保費(fèi)的增減變動(dòng)情況。 應(yīng)收保費(fèi)率本期末應(yīng)收保費(fèi)余額倒推12個(gè)月的累計(jì)保費(fèi)收入應(yīng)收保費(fèi)率反映了應(yīng)收保費(fèi)余額在保費(fèi)收入中的占比情況，有助于更好的分析不同期間應(yīng)收保費(fèi)的形成情況。4已賺保費(fèi) 已賺保費(fèi)是真正權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的收入概念，表明當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)（或“已賺”）的保費(fèi)收入，與其他行業(yè)的“營業(yè)收入”概念相匹配 已賺保費(fèi)分為已賺毛保費(fèi)和已賺凈保費(fèi)，已賺凈保費(fèi)指標(biāo)扣減了有關(guān)(yugun)分保數(shù)據(jù)5已賺凈保費(fèi) 已賺凈保費(fèi)，是指剔除分出保費(fèi)后凈保費(fèi)收入減去未到期(do q)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差（也剔除了應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）之后的余額。 已賺凈保費(fèi)反映(fnyng)的是本期已實(shí)現(xiàn)的凈自留

21、保費(fèi)，與保費(fèi)收入相比，它更加注重保險(xiǎn)公司本期實(shí)際承擔(dān)的凈保險(xiǎn)責(zé)任，可以更好地衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。6賠付率賠付率總的賠付成本已賺凈保費(fèi)?？偟馁r付成本=賠付支出（包括理賠費(fèi)用）+提取的未決賠款準(zhǔn)備金-攤回分保賠付支出-提取的分保未決賠款準(zhǔn)備金。（1）賠付率指標(biāo)反映了本期自留業(yè)務(wù)的賠付水平。 （2）總的賠付成本包括了未決賠款準(zhǔn)備金。 （3）總的賠付成本中包括了理賠費(fèi)用。7費(fèi)用率費(fèi)用已賺凈保費(fèi)。費(fèi)用=手續(xù)費(fèi)支出+營業(yè)稅金及附加+管理費(fèi)用+承保費(fèi)用+保險(xiǎn)保障基金+資產(chǎn)減值損失（含應(yīng)收保費(fèi)減值準(zhǔn)備）+分保費(fèi)用支出-攤回的分保費(fèi)用費(fèi)用率反映的本期成本費(fèi)用開支情況。8綜合(zngh)成本率和承保利潤 綜合(zngh

22、)成本率賠付率費(fèi)用率。 綜合成本(chngbn)率反映的是本期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的總成本支出，包括賠付成本和費(fèi)用，可以用來衡量本期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈利情況。 承保利潤=已賺凈保費(fèi)-總的賠付成本-費(fèi)用=已賺凈保費(fèi)*（1-綜合成本率）。 賠付率、費(fèi)用率和綜合成本率是財(cái)險(xiǎn)公司最核心的三個(gè)業(yè)績指標(biāo)，承保利潤反映了財(cái)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。第二章 主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.1一般業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.1.1收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)的計(jì)稅收入主要包括保費(fèi)收入、分保收入、預(yù)收保費(fèi)、其它收入等應(yīng)納營業(yè)稅收入項(xiàng)目，所涉及的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：1.“保費(fèi)收入”金額確認(rèn)是否正確：保單結(jié)算方式的不同，計(jì)入收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)也不同。對(duì)分期繳納的

23、按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計(jì)入收入。對(duì)按保險(xiǎn)合同價(jià)格簽定合同按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)的而全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的按合同價(jià)值作收入。實(shí)際業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司往往根據(jù)實(shí)際收到的保費(fèi)金額確認(rèn)收入，造成收入金額確認(rèn)不準(zhǔn)確、不及時(shí)。2.退保業(yè)務(wù)的發(fā)生(fshng)是否真實(shí)：發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全，計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否合理(hl)沖減保費(fèi)收入，或者利用假退保方式(fngsh)支付費(fèi)用、傭金等，有無開具紅字發(fā)票而未實(shí)際支付款項(xiàng)。3.無賠款優(yōu)待核算是否正確。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）“保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額”的規(guī)定，支付保戶的

24、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車責(zé)任險(xiǎn)的無賠付獎(jiǎng)勵(lì)不能直接沖減營業(yè)收入。退保業(yè)務(wù)和無賠款優(yōu)待業(yè)務(wù)均在“保費(fèi)收入”貸方以紅字發(fā)生額核算，并開具紅字發(fā)票。易形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4.“應(yīng)收保費(fèi)”科目是否按規(guī)定計(jì)稅。對(duì)財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，凡發(fā)生應(yīng)收未收保費(fèi)，其對(duì)應(yīng)科目都應(yīng)是“保費(fèi)收入”。對(duì)因保戶一次交費(fèi)有困難采取分期收費(fèi)的，應(yīng)全額貸記“保費(fèi)收入”。重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)是否將無將分期收取的保費(fèi)長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況；或者利用假退保方式支付費(fèi)用、傭金等。 5.“預(yù)收保費(fèi)”科目是否按規(guī)定計(jì)稅。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司往往將此科目不作為當(dāng)期計(jì)稅依據(jù)，造成少申報(bào)當(dāng)期稅金。6.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)(yw)計(jì)稅是否(sh fu)正

25、確。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)(yw)，是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱為儲(chǔ)金），以儲(chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。（1）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額是否正確。稅法規(guī)定，儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50。（2）儲(chǔ)金利息是否沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！氨魞?chǔ)金”存入銀行的利息收入是否沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按預(yù)定利率計(jì)算儲(chǔ)金利息，并借記：“應(yīng)收利息”科目，貸記：“保費(fèi)收入”科目。（3）儲(chǔ)金對(duì)外投資收益是否計(jì)入“保費(fèi)收入”

26、。若有用儲(chǔ)金對(duì)外投資取得的收益，是否從該科目結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”科目，有無直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況。 7.手續(xù)費(fèi)收入是否納入計(jì)稅范圍。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)主要有代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及分保業(yè)務(wù)等收取的手續(xù)費(fèi)收入；異地查勘收取的查勘費(fèi)收入等。手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。實(shí)際賬務(wù)中往往將其掛“其它應(yīng)收款”或直接沖減費(fèi)用，造成不繳或少繳稅款。2.1.2納稅申報(bào)類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)個(gè)人所得稅申報(bào)(shnbo)方面：主要是營銷人員傭金(yngjn)代扣代繳稅款是否正確，工資薪金支出代扣代繳個(gè)人所得稅是否到位。可以通過人力資源部門、工會(huì)部門等相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)線索。1.營銷人員(rnyun)傭金代扣代繳稅款情況:是否將雇員(營銷員)從本

27、企業(yè)取得的傭金、勞務(wù)費(fèi)等到名目收入全部代扣代繳個(gè)人所得稅。是否按照國稅函2006454號(hào)正確代扣代繳個(gè)人所得稅,(保險(xiǎn)營銷人員傭金支出中展業(yè)成本比例為40%.)2.工資薪金支出代扣代繳個(gè)人所得稅是否到位: 工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購保險(xiǎn)、有價(jià)證券、實(shí)物等其他應(yīng)稅收入是否與工資薪金合并扣繳個(gè)人所得稅，有否超標(biāo)準(zhǔn)列支單位負(fù)擔(dān)的職工住房公積金；對(duì)營銷員（非雇員）從本企業(yè)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)費(fèi)等名目的收入是否由保險(xiǎn)公司代扣代繳個(gè)人所得稅；出于開展業(yè)務(wù)、年終總結(jié)或慶典的需要，發(fā)放禮品、現(xiàn)金、有價(jià)證券時(shí)是否代扣代繳個(gè)人所得稅。印花稅方面：重點(diǎn)是各類合同是否按規(guī)定貼花；退保收入是否沖減了印花稅；

28、賬簿等應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定貼花車船稅代收代繳方面：主要包括：1.部分保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為攬業(yè)務(wù)，為客戶開口子、出主意，通過編造虛假的稅票信息和變更車輛種類不收或少收車船稅。2.部分保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)稅收政策掌握不到位，導(dǎo)致稅款代收不足，或者對(duì)投保人提供的車船稅完稅證把關(guān)不嚴(yán)，讓投保人很容易用假稅票蒙混過關(guān)。3.存在保單、車船稅代扣憑證和發(fā)票均已開給投保人，但由于投保人欠繳保費(fèi)，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司拒絕申報(bào)繳納應(yīng)代收的車船稅的問題。2.1.3發(fā)票使用(shyng)方面涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括：1.發(fā)票繳銷(jioxio)不規(guī)范。存在不按期繳銷或繳銷不全，開具金額多而繳銷金額少，作廢發(fā)票缺失“發(fā)票(fpio)聯(lián)”，繳銷發(fā)票不統(tǒng)計(jì)發(fā)票

29、開具金額等問題。2.發(fā)票領(lǐng)用不規(guī)范。存在不按屬地領(lǐng)用或不完全按屬地領(lǐng)用發(fā)票的問題。檢查中發(fā)現(xiàn)部分成立較晚的中小公司還存在中心支公司借用省公司發(fā)票，縣級(jí)支公司借用中心支公司發(fā)票的問題。3.發(fā)票開具不規(guī)范。主要手段是利用系統(tǒng)外單獨(dú)打印“發(fā)票聯(lián)”的手段制造發(fā)票“大頭小尾”。4.利用非正常批單退費(fèi)，制造假退保，開具紅字發(fā)票，套取費(fèi)用，沖減收入。5.任意更改投保人名稱，給發(fā)票協(xié)查增加難度。經(jīng)發(fā)現(xiàn)投保人投保人手中的發(fā)票與保險(xiǎn)公司的發(fā)票存根號(hào)碼不一致。2.2特殊業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2.2.1保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定差異形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)形成差異點(diǎn)。目前各保險(xiǎn)公司

30、內(nèi)部均實(shí)行自上而下的電算化計(jì)稅管理系統(tǒng)，計(jì)提稅金全部由電子系統(tǒng)自動(dòng)提取產(chǎn)生。系統(tǒng)設(shè)置的計(jì)稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生差異。大部分保險(xiǎn)公司系統(tǒng)設(shè)置的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收保費(fèi)金額。實(shí)收保費(fèi)保費(fèi)收入（應(yīng)收保費(fèi)期末余額應(yīng)收保費(fèi)期初余額），造成申報(bào)依據(jù)少于計(jì)稅依據(jù)，少納稅款。2.應(yīng)稅項(xiàng)目混入(hn r)免稅項(xiàng)目，造成少納營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)稅收入(shur)與免稅收入均在“保費(fèi)收入(shur)”科目中核算，易形成應(yīng)稅項(xiàng)目混入免稅項(xiàng)目，減少計(jì)稅依據(jù)。免稅收入核算的內(nèi)容主要包括“保費(fèi)收入”明細(xì)賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營銷保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）以及農(nóng)牧保險(xiǎn)。一是要

31、注意其保費(fèi)收入中是否混雜有非人身保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入。二是要注意保險(xiǎn)公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。3.共保業(yè)務(wù)與分保業(yè)務(wù)混淆。在會(huì)計(jì)處理上，共保收入應(yīng)按各自收取的保費(fèi)確認(rèn)“保費(fèi)收入”。分保業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的保費(fèi)確定“分入保費(fèi)”收入。 在稅收規(guī)定上，對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。在實(shí)際核算中，由于我市保險(xiǎn)公司均不具有再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資質(zhì),不具備從事分保業(yè)務(wù)資格。保險(xiǎn)公司“分保收入”科目核算的實(shí)際均為共保業(yè)務(wù)收入，造

32、成共保業(yè)務(wù)形成的保費(fèi)收入不繳納營業(yè)稅。第三章 納稅(n shu)評(píng)估的思路與技巧3.1數(shù)據(jù)采集(cij)渠道圍繞評(píng)估指標(biāo)全面(qunmin)采集有關(guān)信息，具體包括內(nèi)部信息和外部信息。1.內(nèi)部信息采集內(nèi)部信息采集主要是到稅收管理集成工作平臺(tái)采集相關(guān)稅種的納稅申報(bào)繳納信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票管理信息以及各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司委托代征信息等。2.外部信息采集外部信息采集主要包括：（1）企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門相關(guān)信息（2）車輛管理部門車輛登記信息（3）保監(jiān)會(huì)、保協(xié)會(huì)相關(guān)信息。（4）保險(xiǎn)保障基金單位相關(guān)信息 3.2 一般業(yè)務(wù)納稅評(píng)估的思路與技巧3.2.1收入類納稅評(píng)估1.保費(fèi)收入納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來源：主要采集行業(yè)會(huì)

33、計(jì)核算科目中的保費(fèi)收入(shur)、應(yīng)收保費(fèi)、分出保費(fèi)、分入保費(fèi)、應(yīng)付退保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、其他業(yè)務(wù)收入。應(yīng)用(yngyng)公式：營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)=保費(fèi)收入+分入保費(fèi)（共保收入）+其他業(yè)務(wù)收入-免稅(min shu)保費(fèi)收入；營業(yè)稅入庫計(jì)稅依據(jù)=入庫營業(yè)稅/5%（實(shí)收保費(fèi)），財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)在申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，往往以實(shí)收保費(fèi)作為申報(bào)依據(jù)，造成少繳納稅款。實(shí)收保費(fèi)保費(fèi)收入（應(yīng)收保費(fèi)期末余額應(yīng)收保費(fèi)期初余額）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計(jì)稅依據(jù)比對(duì)=1（區(qū)間值1）涉稅疑點(diǎn)判別：企業(yè)如果如實(shí)申報(bào)，該指標(biāo)等于1。指標(biāo)值1，預(yù)警企業(yè)營業(yè)稅申報(bào)不足，存在少繳稅款可能；該指標(biāo)一般情況下不會(huì)1，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不支持預(yù)繳稅

34、款。對(duì)公司賬面收入應(yīng)納稅金進(jìn)行全面核對(duì)，查看其是否及時(shí)足額提取相關(guān)稅金，是否及時(shí)足額申報(bào)相關(guān)稅金，賬面是否存在欠交稅金情況。首先根據(jù)指標(biāo)預(yù)警值，確定企業(yè)保費(fèi)收入數(shù)據(jù)各方數(shù)據(jù)相比是否相符，有無各部門數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象，其次否存在按實(shí)收保費(fèi)核算收入，延遲納稅時(shí)間，應(yīng)收未收保費(fèi)未計(jì)提稅金問題。然后看收取保費(fèi)是否按時(shí)結(jié)合保費(fèi)收入，有無逾期不結(jié)轉(zhuǎn)長期掛賬現(xiàn)象，特別是對(duì)預(yù)收保費(fèi)金額大，余額不斷增長的情況；最后是對(duì)分保收入中核算的共保保費(fèi)收入，審核是否申報(bào)繳納稅款。2.退保費(fèi)納稅(n shu)評(píng)估數(shù)據(jù)(shj)來源：采集應(yīng)付退保費(fèi)明細(xì)(mn x)項(xiàng)目與相關(guān)憑證、審批手續(xù)相核對(duì)。運(yùn)用公式：退保費(fèi)金額/總保費(fèi)收入*

35、100%1%采集保險(xiǎn)公司一定期限內(nèi)，退保保費(fèi)收入與同時(shí)期保費(fèi)收入總額進(jìn)行相除，比值應(yīng)1%。如果該指標(biāo)1%,則預(yù)警企業(yè)退保業(yè)務(wù)過多,企業(yè)可能存在假退保的情況,減少收入。涉稅疑點(diǎn)判別：通過退保保費(fèi)率指標(biāo)預(yù)警企業(yè)的退保業(yè)務(wù)的合理，對(duì)預(yù)警企業(yè)要結(jié)合，應(yīng)收保費(fèi)二級(jí)科目、應(yīng)付退保費(fèi)、共保保費(fèi)等科目對(duì)退保收入進(jìn)行重點(diǎn)核查，是否存在假退保行為，以假退保收入沖減營業(yè)額，或以假退抵頂傭金、手續(xù)費(fèi)、無賠款優(yōu)待等行為。必要時(shí)可核查投保檔案與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)相比對(duì)，查看是否存在疑點(diǎn)。3.預(yù)收保費(fèi)評(píng)估：數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)“預(yù)收保費(fèi)”記錄及相關(guān)憑證、合同，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的保費(fèi)收入明細(xì)相比對(duì)。運(yùn)用公式：月份預(yù)收保費(fèi)余額月份保費(fèi)

36、收入*20%通過月份(yufn)預(yù)收保費(fèi)余額與月份保費(fèi)收入相比較，預(yù)收保費(fèi)余額一般不大于月份保費(fèi)收入的20%。若月份預(yù)收保費(fèi)余額過大，則可能存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入的疑點(diǎn)。涉稅疑點(diǎn)(y din)判別：比較月份預(yù)收保費(fèi)余額與月份保費(fèi)收入，若超過(chogu)月份保費(fèi)收入的20%，則應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)預(yù)收保費(fèi)明細(xì)及相關(guān)合同、憑證，查看是否存在未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入的情況。案例：某商業(yè)保險(xiǎn)公司主要從事國內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，其中，機(jī)動(dòng)責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)量較大。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2011年度的納稅情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“保費(fèi)收入”賬戶出現(xiàn)多筆的貸方紅字和借方藍(lán)字的沖減收入的情況，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，除個(gè)

37、別屬于保戶退保退費(fèi)外，其余都是該公司支付客戶的企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車責(zé)任險(xiǎn)的無賠付獎(jiǎng)勵(lì)，共320萬元。部分保費(fèi)是通過在收到的總保費(fèi)中直接扣除支付客戶的無賠付獎(jiǎng)勵(lì)后差額入賬，共56萬元。另外，該公司的“保戶借款”賬戶余額為8600萬元，由此而向保戶收取的利息收入為796萬元。評(píng)定處理：1.返還給客戶的無賠付獎(jiǎng)勵(lì)376萬元應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)充申報(bào)營業(yè)稅。2.該公司將資金借給保戶，并向保戶收取利息收入，實(shí)際就是企業(yè)將資金貸與他人(trn)使用而取得的利息收入 796萬元應(yīng)按“金融(jnrng)保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)充(bchng)申報(bào)營業(yè)稅。該公司補(bǔ)充申報(bào)營業(yè)稅合計(jì)：（32056796）5%58.6（萬元）4.上

38、交費(fèi)率評(píng)估數(shù)據(jù)來源：采集保監(jiān)會(huì)、保協(xié)會(huì)收取的保險(xiǎn)保障基金、管理費(fèi)，除以相關(guān)費(fèi)率測(cè)算毛保費(fèi)收入與企業(yè)賬面記載的保費(fèi)收入相比對(duì)。運(yùn)用公式：保險(xiǎn)保障基金/ 0.8%=毛保費(fèi)收入上交管理費(fèi)率/2%=毛保費(fèi)收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)判別：通過保險(xiǎn)保障基金費(fèi)率指標(biāo)、上交管理費(fèi)率指標(biāo)，測(cè)算的保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入，是否與申報(bào)的保費(fèi)收入相符。采集一定時(shí)期財(cái)產(chǎn)企業(yè)繳納的保險(xiǎn)保障基金除以保險(xiǎn)保障基金費(fèi)率、上交的管理費(fèi)除以管理費(fèi)率，與企業(yè)賬面記載的毛保費(fèi)收入進(jìn)行比較。如果以以上兩個(gè)指標(biāo)推算的毛保費(fèi)收入企業(yè)賬記載的毛保費(fèi)收入，就可能存在企業(yè)賬面保費(fèi)收入記錄不實(shí)的疑點(diǎn)。3.2.2納稅申報(bào)類納稅評(píng)估1.印花稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來源：采集(cij)

39、“保費(fèi)收入(shur)”、“分入保費(fèi)”金額(jn )，“預(yù)收保費(fèi)”余額，加上退保保費(fèi)金額，減去非財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)收入，與稅收核心征管系統(tǒng)印花稅申報(bào)明細(xì)相比對(duì)。運(yùn)用公式：印花稅計(jì)稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計(jì)稅依據(jù)比對(duì)1（區(qū)間約為1）印花稅計(jì)稅依據(jù)=保費(fèi)收入+預(yù)收保費(fèi)余額+分入保費(fèi)（共保收入）+退保保費(fèi)金額-免稅保費(fèi)收入，營業(yè)稅入庫計(jì)稅依據(jù)=入庫營業(yè)稅/5%（實(shí)收保費(fèi)）涉稅疑點(diǎn)判別：在核定征收印花稅的條件下，應(yīng)納印花稅計(jì)稅依據(jù)與同期間入庫印花稅計(jì)稅依據(jù)，兩者比對(duì)約為1。當(dāng)印花稅計(jì)稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計(jì)稅依據(jù)比對(duì)1時(shí)預(yù)警時(shí)，企業(yè)如果如實(shí)申報(bào)，該指標(biāo)1。指標(biāo)值1，預(yù)警企業(yè)印花稅申報(bào)不足，存在少繳稅款可能。要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)

40、報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額進(jìn)逐項(xiàng)比對(duì)，具體包括、保費(fèi)收入、預(yù)收保費(fèi)余額、分入保費(fèi)（共保收入）、退保保費(fèi)金額、非財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)收入，確定最終的印花稅疑點(diǎn)。對(duì)其預(yù)收保費(fèi)余額、退保的財(cái)產(chǎn)性收入金額應(yīng)計(jì)入印花稅的計(jì)稅依據(jù)。2.車船稅納稅評(píng)估思路之一數(shù)據(jù)來源：采集大集中系統(tǒng)中保險(xiǎn)公司(bo xin n s)代收代繳車船稅明細(xì)，與保險(xiǎn)公司交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入明細(xì)相比對(duì)。運(yùn)用(ynyng)公式：入庫(r k)車船稅/交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入30%涉稅疑點(diǎn)判別：企業(yè)如果如實(shí)申報(bào)，該指標(biāo)應(yīng)在30%以上。指標(biāo)值30%，預(yù)警企業(yè)車船稅可能存在應(yīng)收未收或應(yīng)繳未繳情況。采集保險(xiǎn)企業(yè)一定期間入庫的代收車船稅金額，與交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入進(jìn)行相除，比值約

41、在30%以上，通過比對(duì)，可確定企業(yè)是否足額代收代繳車船稅。該指標(biāo)既可進(jìn)行縱向比對(duì)，也可在不同保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行橫向比對(duì)。車船稅與交強(qiáng)險(xiǎn)收入相比對(duì)，將代收的車船使用稅與保單系統(tǒng)及業(yè)務(wù)檔案核對(duì)，是否存在代收車船使用稅占交強(qiáng)險(xiǎn)比例過低的不正?，F(xiàn)象。以確定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司是否對(duì)車船稅進(jìn)行了足額代收代繳。3.車船稅納稅評(píng)估思路之二數(shù)據(jù)來源：采集一個(gè)年度內(nèi)轄區(qū)代收代繳的車船數(shù)量，與車輛管理部門車船數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。通過比對(duì)，測(cè)算轄區(qū)內(nèi)車船稅代收代繳的質(zhì)量情況。運(yùn)用公式：年度代收稅車船數(shù)量+免稅車輛 /年初登記車輛+本年(bn nin)新增車輛-報(bào)廢車輛100%涉稅疑點(diǎn)(y din)判別：如果財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(ci chn

42、bo xin)企業(yè)盡職履行代收義務(wù)，該指標(biāo)應(yīng)在100%以上。指標(biāo)值100%，預(yù)警財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)車船稅可能存在代收不到位情況。由于目前我市對(duì)車船稅實(shí)行全部由財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司代收代繳，納稅人不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的管理方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)保險(xiǎn)公司的交強(qiáng)險(xiǎn)進(jìn)行審查，其是否足額代收車船稅。由于各保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)可以在市級(jí)與縣級(jí)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交叉，造成各縣市區(qū)稅源底數(shù)據(jù)難以摸清，對(duì)車船稅的代收代繳質(zhì)量缺少參考依據(jù)。該方法只能按年度或季度進(jìn)行計(jì)算，要充分考新增車輛的納稅數(shù)額差異，減免稅車輛等因素對(duì)指標(biāo)的影響。4.個(gè)人所得稅納稅評(píng)估之一數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)“保費(fèi)收入”明細(xì)科目金額，分險(xiǎn)種計(jì)算出應(yīng)付的傭金金額，與“傭金支出”

43、、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”科目中記載的傭金進(jìn)行比對(duì)。運(yùn)用公式：分險(xiǎn)種計(jì)算的傭金支出/賬面記載的傭金1涉稅疑點(diǎn)判別：通過測(cè)算的傭金支出(zhch)與賬面記載的傭金支出相比較，評(píng)估企業(yè)賬面?zhèn)蚪鹬С鍪欠裼涗浾鎸?shí)，從而判斷傭金支出的個(gè)人所得稅代扣是否到位。通過分險(xiǎn)種測(cè)算出傭金支出(zhch)，與企業(yè)“管理費(fèi)用”中記載的傭金支出進(jìn)行(jnxng)比對(duì)，若分險(xiǎn)種計(jì)算的傭金支出/賬面記載的傭金1，則屬正常范圍；若分險(xiǎn)種計(jì)算的傭金支出/賬面記載的傭金1，則可能存在隱瞞、分解傭金支出的情況，少扣繳個(gè)人所得稅。傭金正常支付比例：交強(qiáng)險(xiǎn)4%，商業(yè)車險(xiǎn)8%，非車險(xiǎn)12-15%。電話直銷商業(yè)車險(xiǎn)不需支付傭金。5.個(gè)

44、人所得稅納稅評(píng)估之二數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)賬面記載的工資薪金所得，與稅收征管核心系統(tǒng)個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。運(yùn)用指標(biāo)：企業(yè)賬面列支的工資薪金支出=個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)涉稅風(fēng)險(xiǎn)判別：正常情況下，企業(yè)賬面列支的工資薪金支出應(yīng)該等于個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)金額。若企業(yè)賬面列支的工資薪金支出個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)，則可能存在個(gè)人所得稅代扣代繳不足問題。一般情況下，企業(yè)賬面列支的工資薪金支出不應(yīng)該小于個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)金額。案例(n l)：在對(duì)某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的納稅評(píng)估中，從稅收(shushu)核心征管系統(tǒng)中采集申報(bào)個(gè)人所得稅傭金項(xiàng)目金額156萬元，采集該公司商業(yè)車險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)

45、險(xiǎn)同期保費(fèi)收入推算傭金應(yīng)為226.2萬元，運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)推算226.2/156=145%，偏離正常值45%。在調(diào)查核實(shí)中，我們發(fā)現(xiàn)，公司部分傭金計(jì)入銷售費(fèi)用，或者以車貼、餐貼的形式發(fā)放給了職工，混淆個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)，少申報(bào)個(gè)人所得稅。通過(tnggu)企業(yè)自查，共補(bǔ)充申報(bào)個(gè)人所得稅15.06萬元。3.2.3發(fā)票使用方面納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來源：查詢稅收核心征管系統(tǒng)系統(tǒng)發(fā)票領(lǐng)、用、存及繳銷金額，與申報(bào)數(shù)據(jù)、計(jì)稅依據(jù)相比較。應(yīng)用公式：營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)/發(fā)票開票金額比對(duì)1（區(qū)間約為1）采集財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)一定期間營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與發(fā)票開票金額進(jìn)行相除，指標(biāo)值應(yīng)1 。企業(yè)如果如實(shí)開票，該指標(biāo)應(yīng)=1。指標(biāo)值1，說明

46、企業(yè)開票不足，或可能存在不按規(guī)定開票行為。涉稅疑點(diǎn)判別：對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)充分考慮和確定企業(yè) “預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)收保費(fèi)”科目記載的金額的開票時(shí)間和金額，以判斷對(duì)指標(biāo)預(yù)警的因素影響。若指標(biāo)值仍偏低，應(yīng)進(jìn)一步核查企業(yè)發(fā)票存根情況。評(píng)估技巧之一是比對(duì)發(fā)票格式，審核其在同一時(shí)期是否存在兩個(gè)發(fā)票打印(d yn)系統(tǒng)的問題。若存在兩套發(fā)票打印系統(tǒng)，就有極大的作弊可能，應(yīng)列為評(píng)估重點(diǎn)。二是比對(duì)發(fā)票字體，確定是否存在系統(tǒng)外打印發(fā)票的問題。三是對(duì)作廢發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行審查，確定是否存在作廢發(fā)票的四聯(lián)內(nèi)容（包括付款人名稱、保險(xiǎn)金額、保單號(hào)等）不一致、發(fā)票字軌不一致的問題。四是對(duì)發(fā)票存根金額與申報(bào)金額進(jìn)行比對(duì)。確定是否

47、存在申報(bào)的收入和代扣的車船稅不足的問題。3.3 特殊業(yè)務(wù)(yw)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估思路與技巧1保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)稅依據(jù)與稅法(shu f)規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)形成差異點(diǎn)的評(píng)估思路與技巧：由于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算全部采取自上而下的電算化計(jì)稅管理系統(tǒng)，計(jì)提稅金全部由電子系統(tǒng)自動(dòng)提取產(chǎn)生。若系統(tǒng)設(shè)置的計(jì)稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生差異，則會(huì)相應(yīng)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，若企業(yè)將前期欠收的應(yīng)收未收的保費(fèi)收入不納入計(jì)稅系統(tǒng)核算，則會(huì)出現(xiàn)納稅時(shí)間延遲的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估技巧與思路：（1）數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本期“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收保費(fèi)”本期期末余額、“應(yīng)收保費(fèi)”本期期初余額，稅收核心征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表申報(bào)的本期營

48、業(yè)收入。（2）涉稅疑點(diǎn)(y din)判別：通過(tnggu)分析財(cái)務(wù)報(bào)表采集來的“保費(fèi)收入(shur)”與“應(yīng)收保費(fèi)本期增加額”之和與納稅申報(bào)表申報(bào)的本期營業(yè)收入，判斷二者之間是否存在差額，有無報(bào)表應(yīng)稅收入與申報(bào)收入存在不一致的情況，結(jié)合發(fā)票使用、繳銷情況，分析形成的原因。（3）評(píng)定處理：經(jīng)核實(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的差額，作補(bǔ)充申報(bào)處理。案例：某保險(xiǎn)公司2012年10月份帳面記載“保費(fèi)收入”834萬元，“應(yīng)收保費(fèi)”本期期末余額158萬元，期初余額69萬元。在稅收核心征管系統(tǒng)中采集金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為853萬元，經(jīng)案頭分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與報(bào)表應(yīng)稅收入相差70萬元。經(jīng)采集發(fā)票信息

49、，發(fā)現(xiàn)本期繳銷發(fā)票金額853萬元，與計(jì)稅收入和企業(yè)帳面收入不符。在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅約談，企業(yè)承認(rèn)只申報(bào)了繳銷發(fā)票的金額，尚未開具發(fā)票的應(yīng)收保費(fèi)本期尚未申報(bào)繳納營業(yè)稅金。通過企業(yè)自查，對(duì)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的70萬營業(yè)額作了補(bǔ)充申報(bào)。2應(yīng)稅項(xiàng)目混入免稅項(xiàng)目，造成少納營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估思路與技巧（1）由于在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)稅收入與免稅收入均在“保費(fèi)收入”科目中核算，易形成應(yīng)稅項(xiàng)目混入免稅項(xiàng)目，減少計(jì)稅依據(jù)。免稅收入核算的內(nèi)容主要包括： “保費(fèi)收入”明細(xì)賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營銷保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）；保險(xiǎn)公司從事農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入。對(duì)保險(xiǎn)公司從事

50、農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)的免稅范圍是：為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)來說，除了正常的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)外，還可以經(jīng)營短期壽險(xiǎn)，人身意外傷害險(xiǎn)等人身險(xiǎn)種。屬不屬于免稅保險(xiǎn)的產(chǎn)品應(yīng)看是否符合國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的規(guī)定。一般情況下，保險(xiǎn)公司會(huì)將免稅的保費(fèi)收入分開(fn ki)核算，在申報(bào)營業(yè)收入時(shí)會(huì)直接剔除免稅保費(fèi)收入金額。若保險(xiǎn)公司將本應(yīng)納稅的保費(fèi)收入混入非應(yīng)稅收入，即會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（2）數(shù)據(jù)來源(liyun)：采集企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本期“保費(fèi)收入(shur)”、金額 ，稅收核心征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表申報(bào)的本期營業(yè)收入

51、金額。（3）涉稅疑點(diǎn)判別：通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表采集來的“保費(fèi)收入”與與納稅申報(bào)表申報(bào)的本期營業(yè)收入，判斷二者之間是否存在差額，有無免稅項(xiàng)目的存在，若有，向企業(yè)財(cái)務(wù)部門繼續(xù)采集企業(yè)免稅收入金額，及相應(yīng)的免稅險(xiǎn)種及相關(guān)文件。著重審核企業(yè)免稅收入的核算內(nèi)容是否正確，免稅程序是否合法，是否符合總局的相關(guān)規(guī)定。并結(jié)合發(fā)票開具內(nèi)容、繳銷情況，進(jìn)行進(jìn)一步判斷。（4）評(píng)定處理：經(jīng)核實(shí)確認(rèn)不符合免稅規(guī)定的部分，作補(bǔ)充(bchng)申報(bào)處理。案例：某保險(xiǎn)公司(bo xin n s)2012年3月份帳面記載“保費(fèi)收入(shur)”482萬元，在稅收核心征管系統(tǒng)中采集金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為336萬元，經(jīng)案頭分析，發(fā)現(xiàn)

52、企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與報(bào)表應(yīng)稅收入相差146萬元。經(jīng)采集發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)本期繳銷發(fā)票金額482萬元，與企業(yè)帳面收入相符，但與計(jì)稅收入不符。與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步核實(shí)，企業(yè)提供出“保費(fèi)收入”中有146萬元為免稅的農(nóng)牧險(xiǎn)保費(fèi)收入。經(jīng)進(jìn)一步審核企業(yè)的免稅保費(fèi)收入，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將三個(gè)月期的人身意外保險(xiǎn)也列入了免稅收入，合計(jì)金額28萬元，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅約談，企業(yè)承認(rèn)此部分收入列錯(cuò)核算項(xiàng)目應(yīng)屬應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營業(yè)稅金。通過企業(yè)自查，對(duì)應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的28萬營業(yè)額作了補(bǔ)充申報(bào)。3共保業(yè)務(wù)與分保業(yè)務(wù)混淆涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估思路與技巧（1）共保業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)的概念：共保業(yè)務(wù)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的保險(xiǎn)公司使用同一保險(xiǎn)合同，對(duì)同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行的保險(xiǎn)。參與共保的保險(xiǎn)公司稱為共保承保人。分保(fn bo)業(yè)務(wù)是指再保險(xiǎn)公司向各保險(xiǎn)公司等開展的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營分保業(yè)務(wù)向初保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)。 二者的異同：共同保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)均具有分散風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大承保能力、穩(wěn)定經(jīng)營成果的功效。但是，二者又有明顯的區(qū)別。共同保險(xiǎn)仍然屬于直接保險(xiǎn)，是直接保險(xiǎn)的特殊形式,是風(fēng)險(xiǎn)的第一次分散，因此，各共同保險(xiǎn)人仍然可以實(shí)施再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)是在原保險(xiǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)的第二次分散，可通過轉(zhuǎn)