現代企業(yè)稅務安全與利潤模式的戰(zhàn)略決策培訓教材1課件

1、老板為何要學稅？1、拆字，稅與賦2、老板眼中的生產力與生產關系誤區(qū)3、老板眼中的關系與業(yè)務一手硬一手軟開門大吉一、股東身份不同，回報適用稅收也不同公司做股東，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；個人做股東，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；合并財務報表考量：二、境內投資與境外投資也不同居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資可適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務處理，所得遞延十年內繳納。國際上有三種類型的避稅地。一類是沒有直接稅的純“避稅地”。在這種避稅地沒有個人和法人所得稅，也沒有凈財富稅、遺產稅、贈與稅。如巴哈馬、百慕

2、大、格陵蘭、新喀里多尼亞、開曼群島、瑙魯等。二類則是普通避稅港。這一種是對外地經營者給予特別稅收優(yōu)惠。如新加坡、利比里亞、瑞士、澳門、列支敦士登、黎巴嫩、牙買加、安提瓜、巴林、巴巴多斯、塞浦路斯等。三類是對經營投資提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如英國、加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。 一切有關的投資活動、經營活動可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如巴哈馬聯邦規(guī)定，所有外國人及外國公司到巴哈馬投資銀行及其他業(yè)務，可以免除個人所得稅和公司所得稅，當局不審查他們開業(yè)經營的賬目，不干預他們的經營活動和經營方向。投資者只需向當地有關部門登記注冊、繳納一定注冊費即可。 .“避稅地”為金融組織和機

3、構提供方便。在“避稅地”，外國銀行開展業(yè)務不受當地政府監(jiān)督。當地政府對銀行之間及與銀行有往來業(yè)務關系的實體和個人之間所需保密的信息、文件等予以保密并嚴格遵守。此外，“避稅地”的銀行管理條件比較松，銀行開支費用低，因而許多金融組織和機構愿意在“避稅地”設置機構，開展業(yè)務。 近些年為什么中國很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開曼群島注冊品牌名稱或是公司（像國內的阿里巴巴，百度，蒙牛，匯源果汁,當當網,鳳凰新媒體,人人網,優(yōu)酷網 ,世紀佳緣 ,奇虎360 ,分眾傳媒等），除了中國的公司外，美國的一些公司也是開曼群島的老主顧，包括可口可樂、寶潔、英特爾、甲骨文等大型公司的子公司。 為什么那么多企業(yè)選

4、擇在開曼群島成立公司？ 開曼群島注冊公司到底有什么好處？如果純粹是為了避稅，注冊英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或者上市，開曼群島更合適。這也是開曼公司注冊費用比其它離岸島嶼公司（如維爾京公司）費用高的緣故，因為開曼公司不僅能避稅，還能在美國、香港、英國等地的證券市場上市。這些國內企業(yè)通過成立開曼公司，實現了海外曲線上市。一些企業(yè)以紅籌方式在香港上市。上市前，通過復雜的資產重組和業(yè)務重組，不僅可以理清公司的產權關系，建立起較完善的現代企業(yè)制度，而且為日后的國際化發(fā)展打下了基礎。境內企業(yè)的股東在境外注冊公司，由境外公司通過收購、股權置換等方式取得境內資產的控制權，然后將境外公司拿到境外交易所上

5、市，其實質是境內企業(yè)的股東上市。間接上市的好處是成本較低、上市程式透明、花費的時間較短、可以避開國內復雜的審批程式。間接上市的實際上是一家境外企業(yè)，所以境內企業(yè)不必改組為股份有限公司，能夠實行期權激勵機制，對于吸引風投有很大的優(yōu)勢。三、代持股的風險股權代持是指實際投資者（又稱隱名股東）向有限公司或股份有限公司出資，但不以自己的名義作為該公司的股東，而是委托他人（又稱顯名股東）作為公司章程、出資證明書、工商登記等法律文件記載的股東。顯名股東雖沒有實際出資，但作為以上法律文件登記記載的股東，擁有股東權利、履行股東義務。小雷是某縣城公務員，由于公務員法規(guī)定我國公職人員不得經商或者參與任何企業(yè)的入股，

6、不能成為股東。因此當小雷想投資某朋友的公司時便遇到難題了：工商登記這關過不了，領導知道了也不好。于是小雷的朋友幫他想了一個辦法，就是寫了份股權代持協議，約定由小雷作為實際出資人，小雷的朋友作為這部分股權的代持人。后來，兩人因為公司發(fā)展的問題鬧了矛盾，小雷主張要回當初的投資款項，他所持有的證據就是當時雙方簽訂的股權代持協議，但是小雷的朋友卻主張這份協議無效，小雷作為不適格的投資主體為了避免法律的硬性規(guī)定而簽訂的股權代持協議屬以合法形式掩蓋非法目的，違背了法律的基本規(guī)定，因而無效。最高院在關于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定(三)對股權代持的問題處理作了司法解釋，首次明確表明了我國法律對有限

7、責任公司的實際投資人的股東資格的確認，對于實際投資人與名義股東之間的代持協議的效力問題，司法解釋三規(guī)定只要相關協議不存在合同法第五十二條規(guī)定的情形，則就認定為代持協議有合法有效。合同法第五十二條規(guī)定：有下情形之一的，合同無效;一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益;惡意串通、損害國家、集體或者第三人利益;以合法形式掩蓋非法目的;損害社會公共利益;違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。推薦一種相對較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權利。實際出資人小雷想投資A公司，委托小梅作為代持股的顯名股東，小雷可以實行以下三步：小雷將其投資資金以借貸形式給小梅，由小梅投資于A公司，形成小梅對A公司的

8、股權。雙方簽署債務清償協議，約定以小梅把A公司未來產生的對應收益扣除小梅付出的成本及代持股報酬后，由小梅全部支付給小雷，以清償小梅對小雷的債務。小梅可以委托小雷行使股權，或將其對A公司持有的部分股權質押給小雷并履行必要的股權質押登記手續(xù)，以保障小梅按約履行清償債務的義務。最后，建議代持股雙方應當在協議中重點設計違約條款，增加違約方的成本，以保障協議有效履行。四、商事登記制度改革1、除從事金融、電信等經營活動，以及設立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實施“先照后證”。即先領取營業(yè)執(zhí)照再辦理相關許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準文件后，才可開展許可經營活動。對于從事一般經營項目活動的，領取營業(yè)執(zhí)照

9、后即可開展經營活動。“原來規(guī)定先有證再辦照，而證的審批往往要求具備相應的場地、設備、專業(yè)人員資質等，而拿不到營業(yè)執(zhí)照，沒有主體資格，就無法以市場主體的身份租賃場地、采購設備或簽訂用工合同等，又難以滿足辦證所需條件，所以以前經常出現證照互為前提的困局?！?、新的商事登記制度，不再登記公司實收資本，僅對申請人申報的注冊資本進行登記，商事主體申請設立登記時，無需再向登記機關提交驗資報告。該項改革，取消了公司注冊資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運作效率，最大限度地為投資主體松綁。改革前，公司注冊資本

10、實行實繳登記制，公司股東必須在兩年內(投資公司在5年內)實繳出資并提交驗資證明，公司設立時首次出資比例不低于20%、股東貨幣出資比例不低于30%，有限責任公司最低注冊資本3萬元，一人有限責任公司最低注冊資本10萬元，股份有限公司最低注冊資本500萬元。3、新的商事登記制度，實行商事主體年度報告制度，取消年度檢驗和驗照制度。新辦法同時取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報告書，每年3月1日至6月30日，商事主體應當向商事登記機關提交年度報告。商事主體對年度報告內容的真實性負責。有下列情形之一的，由縣級以上工商行政管理部門列入經營異常名錄，通過企業(yè)信用信息公示系統向社會公示，提醒其履行公示義務

11、;情節(jié)嚴重的，由有關主管部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定給予行政處罰；造成他人損失的，依法承擔賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任：（一）企業(yè)未按照本條例規(guī)定的期限公示年度報告或者未按照工商行政管理部門責令的期限公示有關企業(yè)信息的；（二）企業(yè)公示信息隱瞞真實情況、弄虛作假的。被列入經營異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務的，由縣級以上工商行政管理部門移出經營異常名錄；滿3年未依照本條例規(guī)定履行公示義務的，由國務院工商行政管理部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府工商行政管理部門列入嚴重違法企業(yè)名單，并通過企業(yè)信用信息公示系統向社會公示。被列入嚴重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負責人，3年內不

12、得擔任其他企業(yè)的法定代表人、負責人。五、投資種類與適用稅種單位或個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅需要開具增值稅發(fā)票；如果單位系一般納稅人，應向被投資單位開具增值稅專用發(fā)票，注明進項稅額可由被投資單位抵扣增值稅進項稅額。 既然單位或個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅，則其他個人顯然不需要視同銷售，不需要繳納增值稅，也便不需要向被投資單位開具發(fā)票。單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外

13、。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。備注：以無形資產對外投資，不屬于視同提供應稅服務，無需開具增值稅發(fā)票，其他個人亦不需要開具增值稅發(fā)票。 以土地使用權、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。備注：因此憑公司章程、投資協議、評估報告等作為被投資企業(yè)入帳依據。實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發(fā)明成果以及其他

14、形式的非貨幣性資產。 備注：企業(yè)投資增值五年平均入庫。個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。備注：不是每年平均，只要不超過5年內繳納即可。王先生、李先生最初各出資300萬元成立a公司。為促進企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與b公司達成重組協議，b公司以發(fā)行股份并支付現金補價方式購買王先生、李先生持有的a公司股權。其中，分別向兩位發(fā)行價值3000萬元的股份、支付300萬元的現金，在此過程中兩人各自發(fā)生評

15、估費、中介費等相關稅費100萬元。那么，王先生、李先生應分別繳納個人所得稅580萬元【3000300-300-10020%】。王先生、李先生因非貨幣性資產投資，分別應繳納個人所得稅580萬元。兩人在此次交易過程中各自取得的300萬元現金補價，應優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。 王先生在辦理280萬元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時他轉讓了部分以非貨幣性資產投資換取的股權，如果取得的稅后轉讓收入超過200萬元，那么他應一次結清稅款；如果取得的稅后轉讓收入不超過200萬元，假設為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、

16、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。企業(yè)為有限責任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式等信息要納入年度報告內容。資金帳薄印花稅按實繳，產權轉移書據需要繳納印花稅。備注：認繳并不涉稅，因系空中樓閣，而實繳則需要納稅，因系腳踏實地。模式一： 傳統模式 夫妻店 家族點模式二；連鎖店模式 核心 規(guī)模擴張（低成本+穩(wěn)質量）模式三： 一體化模式核心；上下游一體化，全產業(yè)鏈控制，多點贏利，模式四：平臺模式代表企業(yè)；淘寶網 09年2083億元最大網上

17、零售商圈，社交資訊分享平臺模式五：產融互動模式核心；充分利用商業(yè)或事業(yè)產生的現金流，與金融機構互動，產生巨大的放大效應模式六：直銷模式這些模式和稅收何干？ 六、開辦費的處理：設立有限責任公司，應當由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請名稱預先核準；設立股份有限公司，應當由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請名稱預先核準。申請名稱預先核準，應當提交下列文件：（一）有限責任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱預先核準申請書；（二）全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；（三）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。預先核

18、準的公司名稱保留期為6個月。預先核準的公司名稱在保留期內，不得用于從事經營活動，不得轉讓。法釋【2011】3號最高人民法院關于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定（三）規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對外簽訂的合同的權利和義務由設立后的企業(yè)承繼”。因此，開具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設立后作為開辦費扣除。但設立后的企業(yè)發(fā)生的成本費用必須開具給企業(yè)，而不是開具給發(fā)起人。開辦費內容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、

19、試營業(yè)）之日的期間。備注：注意開票抬頭不列入開辦費范圍的支出（即使支付了也要補稅）1、取得各項資產所發(fā)生的費用。包括購建固定資產和無形資產。2、規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。3、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。企業(yè)會計制度處理：第五十條規(guī)定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集

20、，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。企業(yè)會計準則應用指南處理：附錄“會計科目與主要帳務處理”(“財會200618號”)中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目?！?，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）明確，新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費

21、用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。備注：前期利潤大就一次性扣除，前期有虧損就分次扣除，關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知第七條 ：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。備注：籌辦期沒有損益，就沒有所得額，就沒有所得稅，所以即使籌辦期利息收入100萬超過籌辦費80萬，賺了20萬也無需交稅。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60

22、%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。購銷兩旺一、購進作價原理：1、不要票，1170元，不要票成本為0，則企業(yè)所得稅補上1170*25%=292。5元，2、要專票，1170元，成本為1000，3、要代開專票，1170元，成本為1134，4、要普票，1170元，成本為1170元。一般納稅人屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。 小規(guī)模納稅人提供應稅行為，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。但代開的只限已辦理稅務登記的小

23、規(guī)模納稅人（包括個體經營者）的納稅人。 對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。備注：可用也要慎用，一次性抵了，但能否發(fā)生效用創(chuàng)造未來利潤，投資需謹慎。營改增與中國經濟轉型1、營改增2、房地產稅3、個人所得稅改革4、稅制與宏觀經濟5、保就業(yè)的稅制、促增長的稅制二、資產損失要及時清理下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失

24、；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據；（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。備注：老板們要抓好內控，損失如果發(fā)生了，而沒有申報扣除，以后也不會讓你扣了，三、飛過海偷稅：即進銷均不入帳，1、

25、查企業(yè)的運費發(fā)票、查企業(yè)的出庫單與入庫單，2、查企業(yè)是否長期掛賬不作處理，3、查企業(yè)是否有價格明顯偏低，把數量抬升后轉移未開票部分，4、檢查銀行對賬單內容。備注：未開票收入低于計稅收入一定比例，你可危險了。甲面料公司距離與乙服裝公司較近，是乙服裝公司長期合作的供應商，由于產品質量可靠，且距離較近，因此，乙服裝公司大部份面料采購合同都是與甲公司簽訂的。但甲服裝公司每次開票時的單價都開低，數量多開（每次按比實際銷售量多 30%），總金額是一致的，多開的數量若按正確的價格計算估計達 300多萬。甲面料公司為何如此開票呢？是否偷逃了稅款？ 此種情況實務中較為常見，雖然從單張發(fā)票上沒有偷逃所得稅，但是，

26、甲面料公司是為了以前的隱瞞收入偷逃稅款進行調賬。甲面料公司若針對一些不要發(fā)票的客戶銷售其產品時，往往不確認收入。由于未確認收入，必然會造成成本無法結轉，也就是未做借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目的會計處理，結果是庫存商品賬實不符。為了使庫存產品賬實相符，因此，就在發(fā)票上作手腳，虛開數量，這樣就可以將未結轉的庫存商品得以結轉成本，最終達到賬實相符的目的。納稅義務發(fā)生時間與合同法的巧加利用 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書

27、面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。備注：注意進銷項匹配時間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；國家稅務總局公告2011年第40號納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 拆分

28、合同、拆分公司的節(jié)稅之道混合銷售案例：混業(yè)經營籌劃： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租

29、賃費的業(yè)務活動。 三、生財有道：企業(yè)投融資過程中應關注的主要稅務問題及籌劃思路銀行貸款、信托、集資、發(fā)債等融資方式的涉稅風險“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。備注：利率市場化信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或為特定目的，進行管理或者處分的行為。信托避稅機制：所有權與管理權分離。引入戰(zhàn)略投資者的機遇與挑戰(zhàn)對賭司法判決：上市公司重大資產重組

30、管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會第53號令）就引入了“對賭協議”機制。該辦法規(guī)定：交易對方應當與上市公司就相關資產實際盈利數不足利潤預測數的情況簽訂明確可行的補償協議。在重大資產重組中，引入投資方與被投資企業(yè)之間的對賭機制，有助于減少上市公司資產重組中由于信息不對稱導致的“逆向選擇”問題，提升資產重組市場效率。私募股權基金及創(chuàng)業(yè)投資的退出渠道和機制通常有三種： 第一，通過創(chuàng)業(yè)板上市，投資者通過股票的拋售退出。這種退出方式投資者通?？色@得十倍甚至十倍以上的投資收益。 第二，通過轉讓給第三方企業(yè)退出，這可獲得3倍左右的投資收益。 第三，轉讓給企業(yè)內部的管理人，投資者通?？色@得70%的投資收益。備注

31、：俏江南與鼎輝投資PE行業(yè)基于契約展開合作、通過投資獲取回報并承擔風險的行為規(guī)則，也應得到創(chuàng)業(yè)者與公眾的理性對待。創(chuàng)業(yè)者需在充分評估企業(yè)現狀和發(fā)展前景的情況下引入合適的外部投資者，過于依賴或神化PE對企業(yè)成長過程中的作用、質疑PE基于自身風險控制和盈利模式所作決策的態(tài)度，均不足取。企業(yè)的資本運作行為與其經營過程中的其他商業(yè)行為相同，均應以綜合考量成本與風險的理性合作為前提，以相關法律文件為基礎。投資機構需通過提升增值服務和風險控制水平體現自身價值。對于期望打造自身品牌與長期競爭力的知名PE機構而言，提升投后增值服務水平、共同培育優(yōu)秀上市公司，從而實現風險與回報之間的良好平衡，已成為其贏得企業(yè)家

32、和LP青睞的重要砝碼，而這也是PE行業(yè)自身價值中必不可少的部分。PE機構以基金管理和財務投資為主要運作模式，其在企業(yè)發(fā)展的特定階段進行投資，并引入對賭、回購、估值調整等法律條款，以便控制風險和保障收益，最終實現其對與LP的承諾。股權投資分配收益與轉讓收益的轉化應用幾個案例：證券投資基金分配利益變股權轉讓收益為股權持有收益先增資再減資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。備注：投資100萬，對應盈余50萬，撤資收回120

33、萬，則20萬免稅，清算收回120萬，50萬免稅，虧損30萬，財稅（2014）75號文給投資者的思維轉化會計與稅法差異處理原則利用會計得到稅收的個稅代承擔案例維修與改建的爭議案例PPP項目的廣闊商機與亞投行的思維一帶一路商機特許經營權條例出臺項目中的稅收風險股東個人所得稅處理的幾個關鍵思維財稅2003158號納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。國稅函2005364號：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為

34、企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。四、擇優(yōu)而事：老板如何利用稅收優(yōu)惠為企業(yè)省錢企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，某高新企業(yè)稅企爭議案國科發(fā)火2008172號（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅

35、務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。流轉稅的優(yōu)惠，增值稅免稅與征稅的辯證思維出口退稅征稅與免稅思維簡易計稅辦法與一般計稅方法辯證思維財產行為稅的優(yōu)惠，構筑物與建筑物思維、加油站罩棚引導思維，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。 加油站罩棚不屬于房產，不征收房產稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調整。 財政部、國家稅務總局關于房產稅、城

36、鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知（財稅2006186號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權

37、屬的劃轉，免征契稅。什么情況下不要優(yōu)惠才是優(yōu)惠，免稅項目與征稅項目混同思維對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。 增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。五：水來土淹：稅收征管查理解與應對 法律適用原則不同的幾個案例：實體法從舊的小火電排放指標案、按照國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的

38、通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，納稅人轉讓小火電機組容量指標的行為，暫不征收營業(yè)稅。本公告自2014年2月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。實體法從舊兼從輕的利息案七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。上位法與下位法及特殊法與普通法的轉讓股權案條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商

39、品買賣業(yè)務。一、納稅人在依法設立的證券交易所或者國務院批準的其他證券交易所購買的股票，以實際購買成交價為買入價。二、納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。立法解釋偏向弱勢群體的“或”字案江蘇省地稅局2012年1號規(guī)：一開發(fā)項目中建設不同類型房地產的，按該類型房地產建筑面積占該項目總建筑面積的比例分攤取得土地使用權所支付的金額和土地征用及拆遷補償費（以下簡稱“土地成本”）。但對占地相對獨立的不同類型房地產，應按該類型房地產占地面積占該項目房地產總占地面積的比例計算分攤土地成本。本公告自20

40、12年10月1日起施行。 （五）屬于多個房地產項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。納稅人為取得土地使用權所支付的地價款，在計算土地增值稅時，應以納稅人實際支付土地出讓金（包括后期補繳的土地出讓金），減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經濟利益后予以確認。 第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。第二十五條按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費

41、、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。法律位階沖突的普通標準住宅案江蘇省地方稅務局關于進一步做好土地增值稅預征工作的通知(蘇地稅發(fā)200458號)除普通標準住宅不實行預征外，對其他各類商品房，均應按本通知規(guī)定實行預征。普通標準住宅是指由政府指定的房地產開發(fā)公司開發(fā)、按照當地政府部門規(guī)定的建筑標準建造、建成后的商品房實行國家定價或限價、為解決住房困難戶住房困難、由政府指定銷售對象的住宅。普通標準住宅須由房地產開發(fā)公司憑有關文件，經當地主管稅務部門審核后確認。財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知(財稅200621號)條例第八條中“普通標準住宅”和財

42、政部、國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知（財稅字1999210號）第三條中“普通住宅”的認定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據國務院辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知（國辦發(fā)200526號）制定并對社會公布的“中小套型、中低價位普通住房”的標準執(zhí)行。為了合理引導住房建設與消費，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應以及信貸、稅收等方面，對中小套型、中低價位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。享受優(yōu)惠政策的住房原則上應同時滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在以上、單套建筑面積在平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根

43、據實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的。國家稅務總局關于開展省稅務機關稅收規(guī)范性文件清理工作有關問題的通知(國稅函201160號)通過對稅收規(guī)范性文件進行集中清理，查找出文件或條款中存在的明顯不適應經濟社會發(fā)展和稅收征管實際、與上位法不一致、與同位法不協調的突出問題，根據不同情況，區(qū)別輕重緩急，分類進行處理，保證稅法體系的統一、完整，為規(guī)范稅收執(zhí)法和優(yōu)化納稅服務提供有效的制度依據和堅實的工作基礎。 清理工作結束后，各省稅務機關要向社會公布繼續(xù)有效（含條文失效廢止文件）、全文失效廢止、條款失效廢止文件目錄；未列

44、入繼續(xù)有效文件目錄的稅收規(guī)范性文件，不得作為稅收執(zhí)法的依據。 第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人（以下簡稱稅務行政相對人）權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并反復適用的文件。 國家稅務總局制定的稅務部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。第四條 制定稅收規(guī)范性文件，應當符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅持公開、統一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序第十一條 上級稅務機關需要下級稅務機關對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的，可以授權下級稅務機關制定具體的

45、實施辦法。被授權稅務機關不得將該項權力轉授給其他機關。第三十三條 經審查，稅收規(guī)范性文件超越權限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當的，由上一級稅務機關責令制定機關限期糾正。 制定機關應當按期糾正，并于責令糾正期限屆滿之日起30日內，將處理情況報告上一級稅務機關。第三十五條 稅務行政相對人認為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機關或其上一級稅務機關書面提出審查的建議，制定機關或其上一級稅務機關應當依法及時處理。 納稅人合法權益的維護：納稅評估的循序漸進式對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。第十九條 對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出稅務約談通知書，提前通知納稅人。稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工