[管理學(xué)]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假主要形式及識(shí)別課件

1、財(cái)務(wù)造假的主要形式及其識(shí)別一、財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī) 獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)確保職位動(dòng)機(jī)借款動(dòng)機(jī)納稅動(dòng)機(jī)推卸責(zé)任動(dòng)機(jī)隱瞞違法行為動(dòng)機(jī)一、財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)政治動(dòng)機(jī)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)配股動(dòng)機(jī)避免處罰動(dòng)機(jī)炒做股票動(dòng)機(jī)二、財(cái)務(wù)造假的類型從造假的結(jié)果看，可分為：積極式造假消極式造假均衡式造假三、財(cái)務(wù)造假的方法虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)購銷案例：SS公司在1997年銷售一批貨物給控股公司之子公司，銷售收入為16026.13萬元，銷售成本為14022.86萬元，產(chǎn)生的營業(yè)利潤為2003.27萬元，而且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)手續(xù)尚待完備。根據(jù)公司披露的會(huì)計(jì)報(bào)表，該公司1997年度主營業(yè)務(wù)收入僅20670.8

2、萬元，主營業(yè)務(wù)利潤僅8.21萬元。三、財(cái)務(wù)造假的方法轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)案例：1997年的GD公司。注冊會(huì)計(jì)師在該公司的審計(jì)報(bào)告中指出：“1997年11月，股份公司將上述地塊再轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)公司?？紤]到這塊土地股份公司已支付較多前期開發(fā)費(fèi)和其他有關(guān)損失，集團(tuán)公司統(tǒng)一按補(bǔ)償費(fèi)名義支付21926萬元，該項(xiàng)收入在沖減貴公司賬面價(jià)值 6926萬元以后，11000 萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)利潤，用于補(bǔ)償由于土地籌劃搬遷造成積壓呆滯物資處理損失，其余4000 萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。1997 年12 月24 日，股份公司將所屬一家公司整體產(chǎn)權(quán)，計(jì)賬面價(jià)值1454 萬元，有償出讓給集團(tuán)公司，雙方協(xié)商作價(jià)9414萬元，產(chǎn)生營

3、業(yè)外收入7960 萬元，并相應(yīng)做了會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值?！庇秩鏙L公司在1997年12月26日與其母公司簽定協(xié)議，將股份公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的二至五年車間以及化漿車間的房屋及機(jī)器設(shè)備按8660萬元的價(jià)格出售給集團(tuán)公司，由此獲得收益8150 萬元，占利潤總額的92%。如果沒有此項(xiàng)交易，該公司的凈資產(chǎn)收益率將由10.29%降至0.82%三、財(cái)務(wù)造假的方法受托經(jīng)營案例：1997年7月18日，SD公司與其第一大股東市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營公司簽訂了賓館部分客房經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營合同，將大廈東樓18、19、20層三層的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給母公司，轉(zhuǎn)讓期5年（自1997年8月1日至

4、2002年7月31日），轉(zhuǎn)讓費(fèi)1200萬元一次性支付，列入1997 年年度收入。同時(shí)，在合同期內(nèi)，該公司又代母公司經(jīng)營該部分客房，并須向母公司每年支付承包利潤300萬元。三、財(cái)務(wù)造假的方法資金往來費(fèi)用分擔(dān)案例：BM公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在以下情況：公司與集團(tuán)公司于1993年1月簽訂的劃分資產(chǎn)等方面的協(xié)議書中，有關(guān)該上市公司每月按營業(yè)收入1.2%向母公司支付管理費(fèi)的條款，經(jīng)雙方一致同意本年停止執(zhí)行，由此少列管理費(fèi)用1529.43萬元；雙方協(xié)商同意，19941996年管理費(fèi)用支出自1.2% 降至0.6%，列本年“以前年度損益調(diào)整科目”，該公司由此增加利潤2584.18萬元。而該公司公布的19

5、97年年報(bào)顯示，公司1997年度稅前利潤總額為215.12萬元。顯然，如果該公司不進(jìn)行以上處理，則已經(jīng)步入虧損行列。 三、財(cái)務(wù)造假的方法資產(chǎn)重組并購債務(wù)重組案例：1995年世紀(jì)星源（其前身為深圳原野）與中國人民建設(shè)銀行深圳市分行達(dá)成以下債務(wù)重組方案：以擁有的在建樓宇華樂大廈中的部分產(chǎn)權(quán)計(jì)人民幣30612839.60元，抵償所欠中國人民建設(shè)銀行深圳市分行166585723.22元的債務(wù)。世紀(jì)星源據(jù)此確認(rèn)利潤人民幣135972883.62元。然而，在完成此項(xiàng)債務(wù)重組后，該公司又以166585723.22元的價(jià)格向中國人民建設(shè)銀行深圳市分行購回華樂大廈的部分產(chǎn)權(quán)，并按此價(jià)格確認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)。從

6、世紀(jì)星源的案例中可看出：債務(wù)重組方案異常，給公司帶來了1.36億元的“利潤”；債務(wù)重組后，又購回相同資產(chǎn)，債權(quán)人收回了債權(quán)，債務(wù)人“增加”了固定資產(chǎn)，但沒有減少利潤。這樣一個(gè)數(shù)字游戲就使得公司增加了1.36億元的“利潤”三、財(cái)務(wù)造假的方法地方政府援助稅收優(yōu)惠財(cái)政補(bǔ)貼案例：1997年X市財(cái)政局經(jīng)人民政府同意，以現(xiàn)金方式給予XJ公司（商業(yè)零售企業(yè)）財(cái)政補(bǔ)貼1550萬元人民幣。該項(xiàng)補(bǔ)貼收入占該公司稅前利潤的48.05%。應(yīng)該說，地方政府根據(jù)國家有關(guān)有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策或是從地方規(guī)劃的考慮出發(fā)，對(duì)特定行業(yè)的特定企業(yè)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼是無可非議的,.但向以商業(yè)零售為主營業(yè)務(wù),且盈利水平逐年下降的XJ公司提供巨額

7、補(bǔ)貼就令人不可思議了.從該公司1995年至1997年三年的凈資產(chǎn)收益率分別為10.21%、10.03%、10.47%的事實(shí)以及1998年順利配股的情況中,我們不難看出這筆補(bǔ)貼的真實(shí)目的.三、財(cái)務(wù)造假的方法利息減免資產(chǎn)優(yōu)惠選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法案例:渝鈦白公司于1997年將鈦白粉工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間的借款以及應(yīng)付債券利息8064萬元資本化為在建工程成本.然而,實(shí)際上鈦白粉工程已于1995年下半年開始試產(chǎn),1996年已經(jīng)生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品.因此,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,這8064萬元的利息應(yīng)該記入1997年度的損益.運(yùn)用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法不計(jì)提或少計(jì)提折舊、利息等選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政

8、策使用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法案例:1997年12月5日國嘉實(shí)業(yè)與美國一家公司簽定協(xié)議,以3500萬元的價(jià)格向美國公司購買了一批軟件和硬件,同時(shí),美國公司同意以12000萬元的價(jià)格購買開發(fā)出的軟件,合同約定交貨時(shí)間為1998年6月和9月,1998年12月質(zhì)量鑒定后予以驗(yàn)收.1997年12月25日,該上市公司與一家外貿(mào)公司簽定協(xié)議,以9600萬元的價(jià)格“賣斷”軟件,同時(shí)確認(rèn)5100萬元的利潤.顯然,國嘉實(shí)業(yè)在尚未提供商品時(shí),就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的.三、財(cái)務(wù)造假的方法選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法“收入操縱的九大陷阱”(美國案例)陷阱一:寅吃卯糧,透支未來收入1.利

9、用補(bǔ)充協(xié)議(Side Agreenment),隱瞞風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的事實(shí).2.填塞分銷渠道(Channel Stuffing),刺激經(jīng)銷商提前購貨.3.借助開票持有(Billand Hold)協(xié)議,提前確認(rèn)銷售收入.三、財(cái)務(wù)造假的方法“收入操縱的九大陷阱”(美國案例)陷阱二:以豐補(bǔ)歉,儲(chǔ)備當(dāng)期收入陷阱三:魚目混珠,偽裝收入性質(zhì)陷阱四:張冠李戴,歪曲分部收入陷阱五:借雞生蛋,夸大收入規(guī)模陷阱六:瞞天過海,虛構(gòu)經(jīng)營收入陷阱七:里應(yīng)外合,相互抬高收入陷阱八:六親不認(rèn),隱瞞關(guān)聯(lián)收入陷阱九:隨心所欲,篡改收入分配三、財(cái)務(wù)造假的方法三、財(cái)務(wù)造假的方法會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更折舊政策變更案例:XYZ公司19

10、95年固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法由加速折舊法改為一般折舊法,折舊率綜合下降3%,此項(xiàng)變更增加稅前利潤約996萬元.如果沒有此項(xiàng)變更,該公司1995年將有可能是虧損,則該企業(yè)在1996、1997年繼續(xù)虧損后就有可能被暫停交易了.存貨計(jì)價(jià)方法變更壞賬損失核算方法改變長期股權(quán)投資核算方法改變案例:某一上市公司在1995年持有被投資企業(yè)10%的股權(quán).采用成本法核算.1996年末,新股東參股被投資企業(yè),該上市公司持股比例降為7.31%,卻采用權(quán)益法核算,使長期投資收益多計(jì)687萬元.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更合并政策的改變案例1:NY公司1996年將其控股子公司期貨有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表納入了合并范圍,然而1997年

11、則將其排除在合并范圍之外,該子公司1996年虧損700萬元,1997年虧損多少不得而知.該公司的理由是:協(xié)議轉(zhuǎn)讓該控股子公司的股權(quán),已向有關(guān)部門申報(bào),手續(xù)正在辦理過程中.案例2:SN公司在1997年將房屋建筑物的折舊年限由20年改為40年,將機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年改為20年,將運(yùn)輸工具的折舊年限由5年改為10年.此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期利潤總額為1024萬元,凈資產(chǎn)收益率為10.70%.由此我們不難看出該公司為什么要將各類固定資產(chǎn)的折舊年限統(tǒng)統(tǒng)延長一倍了.三、財(cái)務(wù)造假的方法巨額沖銷虛擬資產(chǎn)掛賬案例:DBY公司1996年度報(bào)告中有近2000萬元的凈利潤,但該公司根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的批復(fù),將已經(jīng)發(fā)

12、生的折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用、退稅損失、利息支出等累計(jì)14000萬元掛列為“遞延資產(chǎn)”.如果沒有14000萬元的遞延資產(chǎn)掛帳,該公司則陷入虧損行列,且虧損嚴(yán)重.三、財(cái)務(wù)造假的方法資產(chǎn)評(píng)估虛構(gòu)交易或事實(shí)掩飾交易或事實(shí)三、財(cái)務(wù)造假的方法四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別分析性復(fù)核方法財(cái)務(wù)比率的分析變現(xiàn)能力比率流動(dòng)比率 流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率 速動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)存貨）/流動(dòng)負(fù)債 分析性復(fù)核方法財(cái)務(wù)比率的分析資產(chǎn)管理比率營業(yè)周期 營業(yè)周期存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360/ 存貨周轉(zhuǎn)率 360 /（銷售成本/平均存貨） （平均存貨360）/銷售成本四、財(cái)務(wù)

13、造假的識(shí)別應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（平均應(yīng)收賬款360）/銷 售收入流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均資產(chǎn)總額 其中：平均資產(chǎn)總額（年初資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額）/2 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別負(fù)債比率 資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）100%產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率（負(fù)債總額/股東權(quán)益）100%有形凈值債務(wù)率有形凈值債務(wù)率負(fù)債總額/(股東權(quán)益無形資產(chǎn)凈值)100%已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)稅息前利潤/利息費(fèi)用長期債務(wù)與營運(yùn)資金比率長期負(fù)債/(流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債) 四、財(cái)務(wù)造假

14、的識(shí)別盈利能力比率銷售凈利率 銷售凈利率(凈利/銷售收入)100%銷售毛利率 銷售毛利率(銷售收入銷售成本)/銷售收入100%資產(chǎn)凈利率 資產(chǎn)凈利率(凈利率/平均資產(chǎn)總額)100%凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)100%四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別分析性復(fù)核方法不同時(shí)期的分析 多期比較分析結(jié)構(gòu)百分比分析 結(jié)構(gòu)百分比（比重）（部分/總體）100%定基百分比趨勢分析 考查期指數(shù)（考查期數(shù)值/基期數(shù)值）100 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別虛擬資產(chǎn)剔除法 將資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、3年以上的應(yīng)收賬款項(xiàng)加以剔除，并進(jìn)行分析的一種方法。 特殊報(bào)表項(xiàng)目分析法

15、 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、補(bǔ)貼收入、投資收益、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，以及會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的會(huì)計(jì)政策及其變更等進(jìn)行分析。四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別審計(jì)意見分析法無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否定意見。其他（如：異常線索分析法）納稅情況異常現(xiàn)金流異常毛利率畸高突然置換資產(chǎn)企業(yè)盈利情況異常頻繁變化對(duì)子公司的持股數(shù)量非常規(guī)經(jīng)營會(huì)計(jì)四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別五、案例分析案例1：瓊民源利用關(guān)聯(lián)方交易虛增56600萬元利潤和65700萬元資本公積的主要手法： 向瓊民源和關(guān)聯(lián)企業(yè)北京開源公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈寫字樓13000平方米開發(fā)權(quán)，取得27000萬元收益,并指使其另一子公司據(jù)此計(jì)入“

16、其他業(yè)務(wù)收入”。應(yīng)當(dāng)說明的是，民源大廈的產(chǎn)權(quán)并非瓊民源公司所擁有，而屬于中外合作企業(yè)北京民源大廈公司，瓊民源公司僅為合作方之一。其將自己不擁有產(chǎn)權(quán)的民源大廈的部分開發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，并據(jù)此確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),顯然是不合法的。 將不直接擁有的北京民源大廈的土地使用權(quán)以及該土地使用權(quán)派生的開發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓給冠聯(lián)公司，并指使其另一家子公司將冠聯(lián)公司支付的用于北京民源大廈建設(shè)的19500萬元資金列入“其他業(yè)務(wù)收入”。這里，冠聯(lián)公司同意支付的19500萬元，實(shí)際上是投入北京民源大廈的股本和合作建房基金，根本不屬于收入。 向北京民源公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈西塔樓商場5年經(jīng)營權(quán)，并將取得的5000萬元確認(rèn)為 “營業(yè)外收

17、入”。瓊民源并沒有直接擁有民源大廈的產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓商場經(jīng)營權(quán)是無效的，即使是有效的，瓊民源也不得將全部轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)為1996年度的“營業(yè)外收入”，而應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)為遞延收益，在商場投入使用后，分別確認(rèn)收入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)扣除相應(yīng)的成本，而不能將其全部確認(rèn)為利潤。 五、案例分析 將北京民源公司支付的5100萬元“管理費(fèi)”(大廈計(jì)入在建工程)確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。根據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，瓊民源不得向北京民源大廈公司收取管理費(fèi)或補(bǔ)償費(fèi)。即使可以收取,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，瓊民源公司也必須將已確認(rèn)的“營業(yè)外收入”與北京民源大廈的“在建工程”項(xiàng)抵消，而不得體現(xiàn)為利潤。 將北京民源大廈的部分寫字樓(由740

18、0萬元評(píng)估增值至30100萬元)和尚未建成的地下車庫(由1862萬元評(píng)估增值至17500萬元)投入至北京凱奇通訊公司和京門旅游城,將評(píng)估增值的38300萬元確認(rèn)為“資本公積”。 五、案例分析 在這里，瓊民源所投出的資產(chǎn)并不為瓊民源所擁有，這種投資是違法的。與此同時(shí)，上述資產(chǎn)的評(píng)估既沒有按國家規(guī)定辦理評(píng)估立項(xiàng)，評(píng)估結(jié)果也未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，因而評(píng)估是無效的，即使瓊民源擁有這些資產(chǎn)，也不應(yīng)該確認(rèn)評(píng)估增值。 用未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的軍用土地和集體所有土地設(shè)立農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開發(fā)公司和旅游公司，將評(píng)估增值27400萬元確認(rèn)為“資本公積”。以上土地未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，瓊民源是無權(quán)將這些土地用于對(duì)外投資的。同時(shí)，

19、這些土地的評(píng)估，也同樣沒有經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門的立項(xiàng)和確認(rèn)。 五、案例分析案例2:中國證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏違反證券法規(guī)的處罰決定關(guān)于廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定2002年4月23日 證監(jiān)罰字200210號(hào) 廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司: 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱“銀廣夏”)違反證券法規(guī)的行為進(jìn)行了調(diào)查。 一、違規(guī)事實(shí) 經(jīng)查,銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元,少計(jì)費(fèi)用4845.34萬元,導(dǎo)致虛增利潤77156.70萬元。其中:1998年虛增利潤1776.10萬元,由于銀廣夏主要控股子公司天津廣夏19

20、98年及以前年度的財(cái)務(wù)資料丟失,銀廣夏1998年度利潤的真實(shí)性無法確定;1999年虛增利潤17781.86萬元,實(shí)際虧損5003.20萬元;2000年虛增利潤56704.74萬元,實(shí)際虧損五、案例分析14940.10萬元;2001年1月6月虛增利潤894萬元,實(shí)際虧損2557.10萬元。 (一)銀廣夏1998年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露虛假利潤1776.10萬元 1.銀廣夏控股子公司武漢世貿(mào)在1999年3月3日與購買方武漢商業(yè)發(fā)展股份有限公司(集團(tuán))簽訂解除1998年所售世貿(mào)大廈2325層房產(chǎn)協(xié)議后,沒有根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)減1998年銷售收入,導(dǎo)致虛增銷售收入5664萬元,虛增利潤2690.40萬元。按銀

21、廣夏與武漢世貿(mào)權(quán)益比例計(jì)算,銀廣夏虛增利潤1372.10萬元。 2.銀廣夏將1995年、1997年配股資金3000萬元投入廣夏銀川天然物產(chǎn)有限公司,以收取配股資金利息并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段,致使虛增利潤404萬元。 (二)銀廣夏1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露虛假利潤17781.86萬元 1.天津廣夏1999年度采取偽造銷售、采購合同和發(fā)票,五、案例分析 偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單、偽造所得稅免稅文件等手段,致使銀廣夏虛增利潤15981.88萬元。 2.蕪湖廣夏1999年度少轉(zhuǎn)玻璃制品銷售成本268.23萬元,少計(jì)利息33.44萬元,多提固定資產(chǎn)折舊130萬元,多計(jì)書報(bào)費(fèi)56.04萬元,多計(jì)營銷費(fèi)31

22、.98萬元,上述合計(jì)凈虛增利潤83.65萬元,致使銀廣夏虛增利潤35.98萬元。 3.銀廣夏用配股資金投入廣夏銀川天然物產(chǎn)有限公司和賀蘭山葡萄酒公司,分別以收取配股資金利息并以此沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤1764萬元. (三)銀廣夏2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露虛假利潤56704.74萬元 1.天津廣夏2000年度采取偽造銷售、采購合同和發(fā)票,偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單等手段,致使銀廣夏虛增利潤52287.38萬元.五、案例分析 2.蕪湖廣夏2000年度采用少計(jì)銷售成本、少計(jì)管理費(fèi)用、少計(jì)經(jīng)營費(fèi)用等手段,致使銀廣夏虛增利潤277.36萬元。 3.銀廣夏下屬海韻文化公司在不具有電視片中國博物館產(chǎn)權(quán)的

23、情況下,虛構(gòu)該片廣告收入3000萬元,致使銀廣夏虛增利潤2670萬元。 4.銀廣夏將1999年配股資金10455萬元以增資擴(kuò)股方式投入賀蘭山葡萄酒公司,以收取配股資金利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤1470萬元。 (四)銀廣夏2001年16月份財(cái)務(wù)報(bào)告披露虛假利潤894萬元 銀廣夏將1999年配股資金10455萬元以增資擴(kuò)股方式投入賀蘭山葡萄酒公司,收取配股資金利息894萬元并以此沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,銀廣夏虛增利潤894萬元。 銀廣夏上述行為,違反了1993年修訂的會(huì)計(jì)法五、案例分析 第10條及1999年修訂的會(huì)計(jì)法第13條的規(guī)定,構(gòu)成了證券法第177條、股票發(fā)行與交易管理暫行條例(以下簡稱股票條例)

24、第74條所規(guī)定的虛假陳述行為。 (五)隱瞞重大事項(xiàng),披露虛假信息 1.隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況。 (1)1997年3月17日,銀廣夏董事局作出對(duì)深圳廣夏軟盤配件有限公司、深圳廣夏微型軟盤有限公司、深圳廣夏錄像器材有限公司報(bào)停和注銷的決定,但公司未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露,并在1999-2001年中報(bào)中繼續(xù)虛假披露。 (2)1997年3月18日,銀廣夏在未履行資產(chǎn)收購相關(guān)程序情況下,非法收購大股東深圳廣夏文化實(shí)業(yè)有限公司資產(chǎn)已關(guān)停的深圳廣夏軟盤配件公司.對(duì)此重大事項(xiàng)公司未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。 2.銀廣夏1999年、2000年年報(bào)均披露1999年配股資金30388.96萬元已全部投入承諾的配股資金項(xiàng)

25、目。經(jīng)查,五、案例分析 配股承諾投資項(xiàng)目的投入為17816.88萬元,其余配股資金被銀廣夏董事局及其控股子公司占用及借款,其中支付董事局經(jīng)費(fèi)1200萬元。 3.銀廣夏在2000年年報(bào)中披露,以價(jià)值4351萬元的超臨界萃取設(shè)備作為投資,對(duì)蕪湖廣夏華東玻璃制品股份有限公司進(jìn)行增資擴(kuò)股,并在此基礎(chǔ)上設(shè)立了蕪湖廣夏生物技術(shù)股份公司,公司注冊資本7535萬元,其中:銀廣夏出資3337.59萬元,持股44.29%;天津廣夏出資2637.25萬元,持股35%。經(jīng)查,蕪湖廣夏華東玻璃制品股份公司是在2001年3月6日才更名為蕪湖廣夏生物技術(shù)股份公司,注冊資本仍為3184萬元,股東構(gòu)成及其持股比例也未發(fā)生變化,

26、銀廣夏持股比例為30%,天津廣夏并無出資。 銀廣夏上述隱瞞重大事實(shí),虛假披露信息的行為,構(gòu)成證券法第177條、 股票條例第74條所規(guī)定的虛假陳述行為。五、案例分析 二 、處罰決定 1.根據(jù)證券法第177條的規(guī)定,對(duì)銀廣夏處以罰款60萬元,并責(zé)令其改正。 2.鑒于銀廣夏的部分責(zé)任人員已移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任,待司法機(jī)關(guān)查清此案后,再對(duì)銀廣夏的有關(guān)責(zé)任人員予以行政處罰. 銀廣夏應(yīng)自收到本處罰決定之日起15日內(nèi)將罰款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)(開戶銀行:中國建設(shè)銀行北京城建支行月壇南街分理處,賬號(hào)2610044690,由該行直接上繳國庫),并將付款憑證的復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)稽查局執(zhí)行處

27、備案.銀廣夏如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議;也可以在收到本處罰決定之日起3個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟.復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行.五、案例分析案例3:劉姝威:藍(lán)田之謎(摘要)藍(lán)田股份已無力還債 2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率是0.77,這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn),不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債;速動(dòng)比率是0.35,這說明,扣除存貨后,流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期流動(dòng)負(fù)債;凈營運(yùn)資金是1.3億元,這說明藍(lán)田股份將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債.12.7億銷售額有作假嫌疑 2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營

28、業(yè)務(wù)收入的69%,飲料收入占主營業(yè)務(wù)收入的29%,二者合計(jì)占主營業(yè)務(wù)收入的98%. 藍(lán)田股份發(fā)布公告稱:占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交,“錢貨兩清”成為慣例. 五、案例分析 藍(lán)田股份的生產(chǎn)基地位于湖北洪湖市,武昌魚公司位于湖北鄂州市,洞庭水殖位于湖南常德市,距洪湖的直線距離200公里左右,主營業(yè)務(wù)都是淡水魚類及其他水產(chǎn)品養(yǎng)殖.武昌魚應(yīng)收帳款回收期是577天,洞庭水殖應(yīng)收帳款回收期是178天,但是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入的8%和4%. 在方圓200公里以內(nèi),他們的生產(chǎn)成本不會(huì)存在巨大差異,這不能支持藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入異常高于同業(yè)企業(yè). 此外,如果此言當(dāng)真,各家銀行會(huì)爭先恐后地在瞿家灣設(shè)立分支機(jī)構(gòu),絕不會(huì)讓“12.7億元銷售水產(chǎn)