增值稅PPT演示課件(PPT 78頁)

1、第二章 增值稅1第1頁，共78頁。第二章 增值稅教學目的:了解增值稅的特點，掌握增值稅的基本要素、應(yīng)納稅額的計算及會計處理。教學重點:應(yīng)納增值稅的計算教學難點:出口退稅的計算教學課時:10課時2第2頁，共78頁。 增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1954年正式產(chǎn)生了增值稅法國最早開征20世紀6070年代普遍推廣在我國的發(fā)展： 1979年僅限于少數(shù)行業(yè)或產(chǎn)品1984擴大范圍 1994年設(shè)為獨立稅種，普遍征收3第3頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念及類型（一）概念、特點 是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。 特點: 1、價外稅； 2、多環(huán)節(jié)征收； 3、實行稅款抵扣制度，避免了重復征稅; 4、實行消

2、費型增值稅（09年）4第4頁，共78頁。（二）增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費型對購進固定資產(chǎn)進項稅額的處理不同不得扣除分次扣除一次全部扣除優(yōu)缺點稅基最大；重復征稅，不利于投資 中庸型，往往需要配合加速折舊，計算復雜稅基最??；消除重復征稅，有利于鼓勵投資5第5頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述二、納稅義務(wù)人問題導入：1、“貨物”與“商品”的區(qū)別？2、如何區(qū)分“應(yīng)稅勞務(wù)”與“非應(yīng)稅勞務(wù)”？3、“一般納稅人”與“小規(guī)模納稅人”的區(qū)別？6第6頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述二、納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。注意：單位：指企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會

3、團體及其他單位。個人：指個體工商戶和其他個人。7第7頁，共78頁。增值稅納稅義務(wù)人的認定： 按經(jīng)營規(guī)模大小劃分（一）小規(guī)模納稅人1、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元的工業(yè)企業(yè)；2、年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元的商業(yè)企業(yè)；3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 管理：1、小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票；2、即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；3、計稅方法實行簡易辦法 8第8頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述（二）一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。管理： 1、可開具增值稅專用發(fā)票；

4、2、實行稅款抵扣制度； 3、計稅方法是購進扣稅法。 9第9頁，共78頁。：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，不能認定為增值稅一般納稅人的有（ ）A、個人 B、年應(yīng)稅銷售額80萬元以下的商店C、非企業(yè)性單位 D、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)10第10頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述三、征稅范圍（一）基本范圍1、銷售、進口貨物 “貨物”指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體2、提供加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物并收取加工費； 修理修配的對象限于有形動產(chǎn)； 不包括員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）特殊項目 見教材 11第11頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述 （三）特殊行為 1、視同銷售貨物行為：-項 注

5、意：、項！ “購進的”? 購進的：“不得抵扣進項稅”！ 見書22頁12第12頁，共78頁。 下列屬于視同銷售行為應(yīng)納增值稅的有（ ） A、委托他人代銷貨物 B、將自產(chǎn)的貨物分配給投資者 C、將購買的貨物對外投資 D、將購買的貨物用于集體福利13第13頁，共78頁?！耙曂N售”與“不得抵扣進項稅”有什么區(qū)別呢？ 咱們一起來分析一下吧!14第14頁，共78頁。2、混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)什么是混合銷售？如何進行稅務(wù)處理？什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)？如何進行稅務(wù)處理？ 兩者有什么區(qū)別？ 15第15頁，共78頁。混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的比較混合銷售 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 不同點 “一項”銷售行為,在同一筆銷售業(yè)

6、務(wù)中“多項”銷售行為,不在同一項銷售行為中兩者存在緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不存在從屬關(guān)系 相同點 既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅16第16頁，共78頁。17混合銷售行為： 按主業(yè)納稅！ 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 分別納稅，不能分別的從高征！ 注意:兩者的區(qū)別！第17頁，共78頁。思考題： 1、按增值稅條例規(guī)定，銷售（ ）應(yīng)征增值稅 A、大型機器設(shè)備 B、電力 C、熱力 D、房屋 2、下列（ ）銷售行為不征增值稅 A、銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B、百貨公司銷售郵票 C、銷售金銀 D、銷售商品房18第18頁，共78頁。 3、下列勞務(wù)行為征增值稅的有（ ） A、裝修房屋 B、機動車修理 C、特殊農(nóng)具的加工 D、維修進口設(shè)備

7、 4、屬于增值稅范圍的行為是（ ） A、財務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù) B、歌廳銷售飲料、糖果 C、電視臺播發(fā)廣告 D、典當行銷售死當物品19第19頁，共78頁。5、下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅的是（ ）A、飲食店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水；B、電信部門銷售電話并提供有償電信服務(wù)；C、裝飾公司為客戶包工包料進行裝修；D、家具城銷售家具并為顧客有償送貨；E、企業(yè)生產(chǎn)塑鋼門窗并負責安裝；F、醫(yī)療器械廠銷售醫(yī)療器械并提供醫(yī)療服務(wù)20第20頁，共78頁。第一節(jié) 增值稅概述 四、稅率（一）低稅率 13%： 稅法規(guī)定的少數(shù)貨物（二）基本稅率17%： 其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)（三）零稅率： 出口貨物（四）征收率 3%： 適

8、用于小規(guī)模納稅人21第21頁，共78頁。想一想：“出口貨物零稅率”與“出口貨物免稅”的區(qū)別？ 22第22頁，共78頁。另外，實行簡易征收辦法的稅率還有4%、6%等規(guī)定。下列按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品；（二）納稅人銷售舊貨，按4%減半征收。（三）一般納稅人屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依4%征收： 1.寄售商店代銷寄售物品； 2.典當業(yè)銷售死當物品； 一般納稅人選擇簡易辦法計算后，36個月內(nèi)不得變更。23第23頁，共78頁。第二節(jié) 增值稅的計算教學目的:掌握一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算.教學重點:銷項稅額的確定.教學難點:進項稅額的抵扣.24第24頁

9、，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算計算公式：1、應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額 2、應(yīng)納增值稅=銷售額征收率 （適用于小規(guī)模納稅人）25第25頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算 (一)銷項稅額: 銷項稅額=銷售額稅率注意：銷售額：不含增值稅！26第26頁，共78頁。 1、銷售額的一般規(guī)定： 銷售額=價款+價外費用價外費用 指向購買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運雜費等各種價外收費。注意： 下列項目不包括在價外費用內(nèi)：27第27頁，共78頁。 下列項目不包括在價外費用內(nèi)： 1、符合以下條件的代墊運費：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購買方；

10、（2）納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。 2、符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費28第28頁，共78頁。 第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算2、銷售額的特殊規(guī)定（1）折扣、折讓方式： 折扣銷售（商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上可扣區(qū)別： 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣 銷售折讓（退回）： 可以扣 29第29頁，共78頁。 三者比較： 折扣銷售： 銷售貨物的同時薄利多銷折扣額可扣除(條件)銷售折扣/銷售折讓：銷售貨物之后及早收回貨款/對退貨要求的被迫補償折扣額不得扣除/可扣除 條件：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明； 實物折扣不得扣除，按“視同銷售”中“無償贈送”處理。30第30頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增

11、值稅的計算 【案例1】甲企業(yè)為電視機經(jīng)營商，產(chǎn)品單價為5000元/臺。本月開展促銷活動，凡一次購貨10臺以上的，銷售價格折扣10%，100臺以上折扣20%，并承諾提供1/10，N/20的銷售折扣。本月初向某商場銷售50臺，當場取得貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額。則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何計繳增值稅？31第31頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算2、銷售額的特殊規(guī)定 （2）以舊換新方式： 按新貨物同期售價確定,不得扣減舊貨的收購價格。 【案例2】某商場為增值稅一般納稅人,當月采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。計算應(yīng)納增值稅銷

12、項稅額。32第32頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 2、銷售額的特殊規(guī)定（3）還本銷售方式： 按貨物的銷售價格確定,不得減還本支出。（4）以物易物方式： 雙方均應(yīng)分別作購、銷兩筆業(yè)務(wù)處理， 以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。33第33頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算【案例3】某商場為一般納稅人，現(xiàn)銷售200元商品，其成本為160元。國慶節(jié)采取四種促銷方案： 1、以舊換新，舊貨定價20元。 2、商品九折銷售（折扣額開在同一張發(fā)票上）。 3、購滿200元返還20元現(xiàn)金。 4、購滿200元送價值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價格。請分析哪種方案最優(yōu)？應(yīng)

13、納增值稅銷項稅額：1、（200/1+17%）*17%2、（180/1+17%）*17%3、（200/1+17%）*17%4、（200+20)/1+17%*17%34第34頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算（5）包裝物押金出租出借包裝物收取的押金，不并入銷售額計稅。若逾期或1年，無論是否退還，均并入銷售額計稅。注意要換算為不含稅收入。黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，均并入銷售額計稅。35第35頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算【案例4】某電視機廠為一般納稅人，2009年2月銷售價值100萬元（不含稅）的新型彩電，另有逾期未予退還的包裝物押金收入5萬元。則該廠應(yīng)

14、納增值稅銷項稅額為多少？ （100+5/1+17%）*17%=？思考：包裝物的納稅籌劃？ （隨同銷售與收取押金方式的稅務(wù)處理？）36第36頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 （6）視同銷售行為銷售額的確定 按納稅人最近時期同類貨物的平均售價 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均售價 按組成計稅價格37第37頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 組成計稅價格=成本+利潤 =成本（1+成本利潤率） 成本利潤率：10% 若為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)包含消費稅，成本利潤率也另定。則： 組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 =成本（1+成本利潤率）+計稅價格消費稅率 =成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅率）3

15、8第38頁，共78頁?！景咐?】某服裝廠為一般納稅人，8月為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，同類產(chǎn)品的銷售價格為27萬元（不含稅） 。則該批加工服裝應(yīng)計征多少增值稅？39第39頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算（二）進項稅額的確定 1、準予抵扣的進項稅額 基本規(guī)定：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 40第40頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算1、準予抵扣的進項稅額 特殊規(guī)定：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品： 買價13% 【案例6】某收購站從果園購買水果1000公斤，收購價每公斤4元，款已付。收購

16、站可抵扣進項稅額多少？41第41頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算1、準予抵扣的進項稅額 特殊規(guī)定：購銷貨物支付的運費： 運費7%條件：取得運輸單位開具的發(fā)票； 運費包括建設(shè)基金, 但不包括裝卸費、保險費等其他雜費 . 42第42頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 【案例7】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，另支付運輸企業(yè)運雜費1200元（其中：運費900元、建設(shè)基金100元、保險費50元、裝卸費150元)。計算該企業(yè)允許抵扣的進項稅額是多少？43第43頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算2、不得抵扣的進項稅：購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅

17、項目、集體福利或個人消費；購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人自用消費品（汽車、摩托車和游艇）；以上四項規(guī)定的貨物運費和銷售免稅貨物的運輸費用。44第44頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的處理：第一：按原購進的進項稅額轉(zhuǎn)出（購貨時運費抵扣的進項稅一并轉(zhuǎn)出）。第二：無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（見教材計算公式）例：某企業(yè)1月份進項稅額4萬元，當月全部銷售額80萬元，其中：免稅商品銷售額20萬元，當月不得抵扣的進項稅額為多少？ 420/80=1萬元45第45頁，共78頁?！景咐?】某企業(yè)1

18、月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料一批，原材料賬面成本32.79萬元（其中含運費2.79萬元），請問增值稅應(yīng)如何處理？ 進項稅轉(zhuǎn)出 = 30*17% +(2.79/1-7%)*7%=5.31(萬元)46第46頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算3、進項稅額申報抵扣的時間限定: 取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票： 自開票之日起180日內(nèi)認證， 在認證當期申報抵扣。47第47頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 4、銷貨退回或折讓的處理銷貨方應(yīng)從發(fā)生當期的銷項稅額中扣減退還的那部分增值稅;購貨方應(yīng)從發(fā)生當期的進項稅額中扣減收回的那部分增值稅 48第48頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算 【案

19、例10】東方商場為一般納稅人，本月商品銷售額120 000元（含稅） ，收到上月售出的40件商品退貨，售價為100元/件（含稅），本月購進商品100 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17 000元。本月應(yīng)納增值稅多少？49第49頁，共78頁。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算 計算公式： 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率 注意： 購進/銷售的會計處理 50第50頁，共78頁。三、 進口貨物應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納增值稅=組成計稅價格稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅若為應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中還包含消費稅。 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 = 關(guān)稅完稅

20、價格+關(guān)稅 （1-消費稅率） 51第51頁，共78頁?！景咐?1】某外貿(mào)公司進口一批葡萄酒，海關(guān)認定的到岸價格450萬元，關(guān)稅180萬元，消費稅270萬元，計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅多少？本月售出40%，取得銷售額468萬元（含稅），該公司本月應(yīng)納增值稅是多少？進口環(huán)節(jié)進項稅=（450+180+270）*17%=153（萬元）本月應(yīng)納增值稅=（468/1+17%）*17%-153=-83（萬元）52第52頁，共78頁。某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年1月有關(guān)會計資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。（2）以折扣方式銷售貨物,銷售額為120萬元，另開紅字專用發(fā)

21、票折扣20萬元。（3）當月采購取得的專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，貨款已付，當月未認證。（4）當月企業(yè)為裝修多功能廳購進一批裝飾材料，取得的專用發(fā)票上注明價款20萬元，增值稅款為3.4萬元。（5）從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品棉花，作為本企業(yè)的原料，支付價款11萬元。（6）從國外購進一臺機器，價款為5萬美元，海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的增值稅7萬元，已取得海關(guān)的增值稅專用繳款書。當月已認證。要求：計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅？ 當月應(yīng)納增值稅=200*17%+120*17%-11*13%-7=45.97萬53第53頁，共78頁。第三節(jié) 出口貨物退稅教學目的：熟悉出口貨物退（免）稅的適用范圍，掌握出口貨物退稅的計算

22、。教學重點：出口貨物退稅的適用范圍。教學難點：出口貨物退稅的計算。54第54頁，共78頁。 第三節(jié) 出口貨物退稅一、出口貨物退稅的基本政策二、出口貨物退（免)稅的適用范圍 1、又免又退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的貨物.特定企業(yè)及特定出口貨物 . 55第55頁，共78頁。 第三節(jié) 出口貨物退稅 2、只免不退：生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口（抽紗、工藝品等例外）；外貿(mào)企業(yè)直接購進免稅貨物出口。56第56頁，共78頁。 第三節(jié) 出口貨物退稅 3、不免不退：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)；國家禁止出口貨物，包

23、括天然牛黃、麝香、白銀等。三、出口貨物退稅率（見教材P26）57第57頁，共78頁。 第三節(jié) 出口貨物退稅 四、應(yīng)退稅額的計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)：“免、抵、退”“免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額；“退”稅：退還未抵頂完的那部分進項稅額。 58第58頁，共78頁。第一步：計算當期不得免抵稅額 當期不得免抵稅額=出口貨物離岸價格（征稅率-退稅率）59第59頁，共78頁。 第二步：計算當期應(yīng)納稅額 當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物銷項稅(當期進項稅-當期不得免抵稅額)-上期留抵稅額 注意：當期應(yīng)納稅額0時，計算退稅額。60第60頁，

24、共78頁。 也可將第一、二步合并: 當期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)、外銷貨物銷項稅當期進項稅-上期留抵稅額 注意：當期應(yīng)納稅額0時，計算退稅額。61第61頁，共78頁。 第三步：計算當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額=出口貨物離岸價格退稅率 然后,將第二步與第三步對比， 當期應(yīng)退稅額按少的退！62第62頁，共78頁。【案例1】某工廠為增值稅一般納稅人，兼營出口與內(nèi)銷。2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，支付購貨運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，內(nèi)銷收入50萬元，出口貨物離岸價格180萬元，款項均已收付。計算當期應(yīng)退稅額多少？（出口貨物稅率17%，退稅率13%）。當期不予抵扣或

25、退稅的稅額=180*（17%-13%）=7.2當期應(yīng)納稅額=50*17%-（100*17%+2*7%-7.2）=-1.44 當期免抵退稅額=180*13%=23.4 當期應(yīng)退稅額=1.4463第63頁，共78頁?！景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)某月進口貨物一批，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。本月從國內(nèi)市場購進原材料價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金136萬元，外銷貨物離岸價1000萬元，內(nèi)銷貨物銷售價1500萬元（不含稅）。上期留抵稅額50萬元。計算當月應(yīng)退增值稅額？（增值稅率17% ，出口退稅率15%） 當期不得免征和抵扣稅額=1000*（17%

26、-15%）=20萬 進口環(huán)節(jié)增值稅=500*（1+10%）*17%=93.5萬 當期應(yīng)納稅額=1500*17%-（93.5+136-20）-50= -4.5萬 當期免抵退稅額= 1000*15%=150萬 當期應(yīng)退稅額= 4.5萬64第64頁，共78頁。 第三節(jié) 出口貨物退稅 （二）外貿(mào)企業(yè)：“先征后退” 應(yīng)退稅額=購進價（不含稅)退稅率 舉例：（略） 65第65頁，共78頁。第四節(jié) 增值稅的納稅申報教學目的：熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，掌握增值稅的防偽稅控管理。教學重點：征收管理。教學難點：防偽稅控管理。教學方法：演示66第66頁，共78頁。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間根

27、據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，作具體規(guī)定。67第67頁，共78頁。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納 二、納稅期限按期、按次繳納銷售環(huán)節(jié)：進口環(huán)節(jié)：出口環(huán)節(jié)： 三、納稅地點固定業(yè)戶：經(jīng)營地銷售地非固定業(yè)戶：銷售地居住地進口環(huán)節(jié)：報關(guān)地68第68頁，共78頁。第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票管理一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 只限于增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。（二）專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售）、應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購買方開具專用發(fā)票。 下列情況不得開具專用發(fā)票：69第69頁，共78頁。二、增值稅專用發(fā)票的管理下列情況不得開具專用發(fā)票：1、向消費者銷

28、售應(yīng)稅項目；2、銷售免稅項目；3、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項目；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當征收增值稅的除外）、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；7、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。70第70頁，共78頁。案例分析：增值稅納稅籌劃一、納稅人身份認定的納稅籌劃一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率 增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08%17.65% 和23.08%為無差別平衡點增值率71第71頁，共78頁。推導過程： 增值率=增值額/銷售額， 增值額=銷售額增值率 若：一般納稅人應(yīng)納稅額 = 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 則：銷售額

29、增值率17% = 銷售額3% 增值率= 3% 17%=17.65% （無差別平衡點） 當增值率 17.65%時, 一般納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅72第72頁，共78頁。案 例宏達公司是一個年銷售額在50萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)每年購進原材料40萬元左右（17%稅率），如果是增值稅一般納稅 人增值稅率17%，如果是小規(guī)模納稅人，征收率3%。該公司會計核算健全，有條件認定為一般納稅人，請為該公司進行納稅人身份認定的納稅籌劃。73第73頁，共78頁。二、兼營與混合銷售的納稅籌劃例1某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2012年1月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的