淺議我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督模式

1、淺議我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督模式【摘要】現(xiàn)代企業(yè)的成立，標(biāo)志著資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間形成了委托代理關(guān)系。為了愛惜所有者的自身權(quán)益，避免太高的投資風(fēng)險，財務(wù)監(jiān)督應(yīng)運而生。本文所研究的財務(wù)監(jiān)督，僅指國有企業(yè)的投資者國家對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督。【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督會計國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督分為外部財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。外部財務(wù)監(jiān)督，是通過聘請注冊會計師對年度財務(wù)報表實行審計制度，和主管財政機關(guān)對年度決算實行財政批復(fù)方法來進行財務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，是通過健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制來進行財務(wù)監(jiān)督，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全進程，能夠更常常、更全面、更及時地進行監(jiān)督，它是集防護性與建設(shè)性于一身，

2、在發(fā)覺問題后，能夠采取相應(yīng)的補救方法并形成預(yù)防性制度，是監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)。一、我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督存在的問題1國有企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督處于彼此錯位的狀況財務(wù)監(jiān)督實施方法規(guī)定，財務(wù)監(jiān)督實行“企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督相結(jié)合”的體制。內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體制無疑十分重要，但問題是，長期以來這兩種監(jiān)督卻處于彼此錯位的狀況，企業(yè)比較強調(diào)外部監(jiān)督而輕忽內(nèi)部監(jiān)督；國家比較重視內(nèi)部監(jiān)督而放松外部監(jiān)督。監(jiān)督體制上另一個值得試探的問題是：企業(yè)內(nèi)部“財務(wù)監(jiān)督”體制是另外形成，仍是依照會計法的規(guī)定，通過企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)合會計人員來實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督；“財務(wù)總監(jiān)”職位是另行設(shè)置仍是依照總會計師條例的規(guī)定，由總

3、會計師兼任、轉(zhuǎn)任。這也是值得研究的問題。2所有者“缺位”問題嚴(yán)峻我國有相當(dāng)多的國有企業(yè)片面強調(diào)政企分開，經(jīng)營者沒有受到來自所有者強有力的監(jiān)督，也沒有明確的責(zé)、權(quán)、利。其結(jié)果是，一方面，不盡力工作，在職消費乃至以權(quán)謀私對經(jīng)營者而言可能成為一種收益大、風(fēng)險小的理性選擇；另一方面，經(jīng)營者也缺乏嚴(yán)格監(jiān)督下屬（內(nèi)部監(jiān)督）的經(jīng)濟動因。3企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清，產(chǎn)權(quán)約束機制不完善部份國有企業(yè)在健全和完善現(xiàn)代企業(yè)制度方面沒有熟悉到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的不同，使所有者與經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任不明，且缺乏有效的產(chǎn)權(quán)約束機制。具體表現(xiàn)為以下三點：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系方面還存在必然的模糊因素；二是在明確權(quán)責(zé)方面還存在必然的權(quán)責(zé)失衡現(xiàn)象；三

4、是在科學(xué)治理方面還存在治理不妥的問題?？梢?，幾種要緊的監(jiān)督機制：所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督（外部監(jiān)督）、經(jīng)營者對下屬的監(jiān)督都缺乏充分發(fā)揮作用的制度條件，自然也就難以形成真正的企業(yè)財務(wù)操縱權(quán)分享或制衡機制。二、關(guān)于完善國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的途徑選擇（一）發(fā)揮產(chǎn)權(quán)約束的重要作用，增強財務(wù)監(jiān)督避免國有資產(chǎn)的流失，增強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。第一必需解決兩個問題：一是國有資產(chǎn)由誰來監(jiān)管；二是用什么方式來實施監(jiān)管。從理論上來講，資產(chǎn)的所有權(quán)歸誰，誰就最有權(quán)利來對資產(chǎn)進行監(jiān)管。因此，產(chǎn)權(quán)約束是強化國有資產(chǎn)監(jiān)管的一個重要前提。要發(fā)揮產(chǎn)權(quán)約束的重要作用，必需解決國有企業(yè)“主體缺位”問題，真正做到產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任清楚，監(jiān)管到位。

5、1是明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，確信國有資產(chǎn)的投資主體要依照政企分開、政資分開的原那么，在政府與企業(yè)之間成立國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，作為國有資產(chǎn)營運主體，國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)依照政府授權(quán)，要緊從事國有資本的籌資、投資、產(chǎn)權(quán)收益等資本的運作；作為國有資產(chǎn)的經(jīng)營預(yù)算和國有財務(wù)之間的中介，它匯總所屬國有獨資、參股、控股企業(yè)的財務(wù)報表；對所屬企業(yè)經(jīng)營者進行以國有資產(chǎn)保值增值內(nèi)容為主的業(yè)務(wù)考核，監(jiān)督檢查企業(yè)執(zhí)行國家各項財務(wù)法規(guī)的情形。2.要增強所有者財務(wù)治理，強化產(chǎn)權(quán)約束機制所有者財務(wù)治理是以所有者為財務(wù)主體，對所有者投出的資本及投資收益進行監(jiān)督和調(diào)控，以實施資本最大增值為目標(biāo)的一種經(jīng)濟活動。針對目前部份國有企業(yè)未能熟悉到所有

6、者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)的不同，使所有者與經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系不明，且缺乏有效的約束機制等問題，必需研究成立所有者財務(wù)，從而使所有者的所有權(quán)取得保護，經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)取得保障。（二）實行會計人員委派制，增強財務(wù)監(jiān)督在市場經(jīng)濟條件下，會計信息失真致使領(lǐng)導(dǎo)決策失誤的現(xiàn)象時有發(fā)生。如何提高會計資料的真實性，增強財務(wù)監(jiān)督，是當(dāng)前的重要任務(wù)。會計人員委派工作包括人員擇定、日常治理和業(yè)績評判三個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)又是彼此聯(lián)系，相輔相成的。會計人員委派工作的三個環(huán)節(jié)人員擇定是關(guān)鍵。選擇委派人員時應(yīng)充分考慮委派人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技術(shù)的水準(zhǔn)。會計人員委派小組在全部財會人員進行任職資格審查的基礎(chǔ)上，由會計人員委派領(lǐng)導(dǎo)小組

7、進行綜合平穩(wěn)，統(tǒng)一委派。被委派的會計人員任職期限兩年，期滿后，由會計人員委派小組依照考試、答辯、評議的步驟實行百分制公布考評，從高分到低分擇優(yōu)選拔、競聘錄用，并依照企業(yè)治理的需要進行各單位會計人員的輪換。(未競聘上崗者，調(diào)離財會職位)。一方面，為委派人員進一步施展伶俐才干提供了選擇空間，另一方面，也給委派人員形成必然的工作壓力，并促使其轉(zhuǎn)化為動力，充分挖掘其在工作中的主觀能動性。日常治理是基礎(chǔ)。對會計人員的工作情形的日常監(jiān)督和觀看，要緊應(yīng)通過以下兩個途徑來完成：其一是成立委派人員按期述職報告制，要求委派人員每季度一次向會計治理中心做出書面的述職報告，年度終了后對整個年度的業(yè)務(wù)工作情形進行自評。

8、其二是對派駐企業(yè)的不按期走訪制，常常把握委派人員在企業(yè)中的工作情形及有關(guān)人員對其工作業(yè)績的評判，并非按期地組織專業(yè)工作質(zhì)量抽查，以實現(xiàn)對委派人員業(yè)務(wù)工作的動態(tài)治理。業(yè)績評判是手腕。在委派人員對自身履行職位職責(zé)情形進行自評的基礎(chǔ)上，會計治理中心會同有關(guān)部門每一年一次對委派人員進行工作業(yè)績的確信和能力適度評判。對那些結(jié)果“好”和“較好”的委派人員，給予必然的精神獎勵和物質(zhì)獎勵；對那些考核結(jié)果為“差”的委派人員，給予調(diào)動、撤換或向派駐企業(yè)董事會提出解聘的建議；對有私設(shè)小金庫、擅自對外提供擔(dān)保，和超越所在企業(yè)董事會或總公司授權(quán)的經(jīng)濟行為等事項，那么實行考核否決制。對實施會計委派制的建議要實事求是，因地制宜。在開展會計委派制工作中，要堅決反對做表面文章，弄一刀切。各地委派制的范圍和形式都要依照自己的條件和特點自行決定，各項配套治理制度應(yīng)在試點進程中邊總結(jié)、邊完善，使受委派會計人員真正發(fā)揮協(xié)助和監(jiān)督作用。要踴躍穩(wěn)妥，循序漸進。會計人員治理體制改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，工作難度大，它既涉及到國有企業(yè)改革和人事治理改革的問題，又涉及到經(jīng)濟治理體制改革的問題，政治性強，在加上會計委派制還在試點時期，仍在探討當(dāng)中