新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)概述

1、1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部2022/7/252目 錄 三、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)理論的變化及影響一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述二、農(nóng)業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展四、新準(zhǔn)則下農(nóng)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析2022/7/253一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體準(zhǔn)則金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用指南和解釋公告1項(xiàng)基本準(zhǔn)則非金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表2022/7/254基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中其統(tǒng)馭作用。在我國(guó)，基本準(zhǔn)則還具有特殊的作用，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)范到的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)按基本準(zhǔn)則規(guī)定的框架進(jìn)行相應(yīng)處理。 2022/7/255新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則1存貨14收入27石油天然氣開(kāi)采新2長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資15建造合同28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3投資性房地產(chǎn)新16政府補(bǔ)助新29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4固定資產(chǎn)17借款費(fèi)用30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新5生物資產(chǎn)新18所得稅新31現(xiàn)金流量表6無(wú)形資產(chǎn)19外幣折算新32中期財(cái)務(wù)報(bào)告7非貨幣性資產(chǎn)交換20企業(yè)合并新33合并財(cái)務(wù)報(bào)表新8資產(chǎn)減值新21租賃34每股收益新9職工薪酬新22金融工具確認(rèn)和計(jì)量新35分部報(bào)告新10企業(yè)年金基金新23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移新36關(guān)聯(lián)方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列報(bào)新12債務(wù)重組25原保險(xiǎn)合同新38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新13或有事項(xiàng)26再保險(xiǎn)合同新2022/7/25638項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 38項(xiàng)

3、）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（18項(xiàng)）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（10項(xiàng)）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（10項(xiàng)）2022/7/257一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（18項(xiàng)）存貨（第1號(hào)）長(zhǎng)期股權(quán)投資（第2號(hào)）資產(chǎn)減值（第8號(hào)）職工薪酬（第9號(hào)）借款費(fèi)用（第17號(hào)）所得稅（第18號(hào)）債務(wù)重組（第12號(hào)）或有事項(xiàng)（第13號(hào)）非貨幣性資產(chǎn)交換（第7號(hào)）租 賃（第21號(hào)）企業(yè)合并（第20號(hào)）企業(yè)年金基金（第10號(hào)）股份支付（第11號(hào)）收 入（第14號(hào)）政府補(bǔ)助（第16號(hào)）無(wú)形資產(chǎn)（第6號(hào)）固定資產(chǎn)（第4號(hào)）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（第28號(hào)）2022/7/258特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（10項(xiàng)）金融工具列報(bào)（第37號(hào)）套期保值（第24號(hào)）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（第

4、23號(hào)）金融工具確認(rèn)與計(jì)量（第22號(hào)）再保險(xiǎn)合同（第26號(hào)）原保險(xiǎn)合同（第25號(hào)）投資性房地產(chǎn)（第3號(hào)）生物資產(chǎn)（第5號(hào)）石油天然氣開(kāi)采（第27號(hào)）建造合同（第15號(hào)）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2022/7/259財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（10項(xiàng)）現(xiàn)金流量表（第31號(hào)）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第38號(hào)）每股收益（第34號(hào)）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（第29號(hào)）外幣折算（第19號(hào)）關(guān)聯(lián)方披露（第36號(hào)）分部報(bào)告（第35號(hào)）中期財(cái)務(wù)報(bào)告（第32號(hào)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（第33號(hào)）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告（第30號(hào)）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2022/7/2510新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系法律地位基本準(zhǔn)則部門規(guī)章具體準(zhǔn)則規(guī)范性文件應(yīng)用指南解釋公告法規(guī)體系層次：法律行政法規(guī)部門規(guī)章

5、規(guī)范性文件2022/7/2511二、農(nóng)業(yè)銀行實(shí)施新準(zhǔn)則的進(jìn)展 組建新準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組、辦公室、項(xiàng)目組制定新準(zhǔn)則實(shí)施規(guī)劃和實(shí)施方案梳理業(yè)務(wù)產(chǎn)品，確定新準(zhǔn)則信息缺口。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換、出具新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告全面修訂會(huì)計(jì)制度完成股改建賬固化新準(zhǔn)則實(shí)施流程和機(jī)制升級(jí)改造核算系統(tǒng)2022/7/2512三、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)理論變化及影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要理論突破新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要實(shí)務(wù)變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響2022/7/2513新準(zhǔn)則的主要理論突破會(huì)計(jì)要素概念的突破資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量屬性的突破引入公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性傳統(tǒng)核算基本原則的突破權(quán)責(zé)發(fā)生制的突破會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破突出相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2022/7/2514新

6、準(zhǔn)則的主要突破1：突破會(huì)計(jì)要素概念 對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素概念的突破 突破： 增加了一個(gè)特性，即資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 首次明確帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的含義：現(xiàn)金流流入的潛力 首次給出資產(chǎn)確認(rèn)的條件： a）與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) b) 該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量 資產(chǎn)：過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2022/7/2515新準(zhǔn)則的主要突破1：突破會(huì)計(jì)要素概念影響： 1、原來(lái)是資產(chǎn)的，現(xiàn)在不是了 例如：委托貸款 沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 各類掛帳和包袱 2、原來(lái)全額確認(rèn)資產(chǎn)的，現(xiàn)在縮水了 例如：技術(shù)落后的無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期收不回的投資，貸款的減值部分3、

7、原來(lái)不確認(rèn)為資產(chǎn)的，現(xiàn)在確認(rèn)了 對(duì)未來(lái)的交易和事項(xiàng)確認(rèn) 例如：某銀行今天簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買債券的遠(yuǎn)期合同。 合同簽訂日簽訂購(gòu)買債券的遠(yuǎn)期合同實(shí)際付款日持有到期日2022/7/2516新準(zhǔn)則的主要突破1：突破會(huì)計(jì)要素概念對(duì)負(fù)債會(huì)計(jì)要素概念的突破突破：取消了負(fù)債的分類（流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債）強(qiáng)調(diào)負(fù)債的3個(gè)特征 a）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) b) 義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) c) 義務(wù)的履行必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出首次給出負(fù)債確認(rèn)的條件： a）與義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) b) 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量負(fù)債：過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。推定義務(wù)：指因主

8、體的行為而產(chǎn)生的義務(wù)，其中： 1、由于以往實(shí)務(wù)中的習(xí)慣做法，公開(kāi)的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，主體已向其他各方表明它將承擔(dān)的特定責(zé)任；并且 2、結(jié)果，主體使其他各方形成了對(duì)主體將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期2022/7/2517新準(zhǔn)則的主要突破1：突破會(huì)計(jì)要素概念影響:推定義務(wù)的引入導(dǎo)致確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，使企業(yè)更全面確認(rèn)各項(xiàng)義務(wù)1辭退福利例題： 某公司在其股改計(jì)劃中，計(jì)劃裁減普通員工大約1000人，每人補(bǔ)償10萬(wàn)元，計(jì)劃裁減中層管理人員大約100人，每人補(bǔ)償20萬(wàn)元，該方案已經(jīng)職工代表大會(huì)討論通過(guò)，則該公司應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債為：預(yù)計(jì)負(fù)債 100010+100201.2億元預(yù)計(jì)未決訴訟、預(yù)計(jì)退休福利

9、、預(yù)計(jì)辭退福利、預(yù)計(jì)補(bǔ)貼等例題：銷售商品時(shí)附加保修條款使企業(yè)面臨一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 某企業(yè)今年銷售電視機(jī)取得銷售收入100億元，保修一年，根據(jù)歷史累積的數(shù)據(jù)分析，2的商品會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用的比例為銷售收入的5。預(yù)計(jì)負(fù)債100億元251000萬(wàn)元2022/7/2518預(yù)計(jì)負(fù)債工行披露本行境內(nèi)機(jī)構(gòu)于2005 年6 月30 日前退休的部分員工享有補(bǔ)充退休福利，包括補(bǔ)充退休金和補(bǔ)充醫(yī)療福利。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)離退休的員工享有的補(bǔ)充退休福利，由本集團(tuán)聘用的精算師進(jìn)行精算，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。精算損益在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以后年度在實(shí)際支付該等員工的補(bǔ)充退休福利時(shí)，相應(yīng)減少“其

10、他負(fù)債”。2022/7/2519預(yù)計(jì)負(fù)債中行披露2022/7/2520新準(zhǔn)則的主要突破2：引入公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性原制度：歷史成本新準(zhǔn)則：五種計(jì)量屬性 以歷史成本為主，其他 計(jì)量屬性為輔。歷史成本公允價(jià)值重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值歷史成本引入公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，豐富了計(jì)量屬性體系2022/7/2521新準(zhǔn)則的主要突破2：引入公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性歷史成本：資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在重新取得相同資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或等價(jià)物計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用及稅費(fèi)后的金額計(jì)量?，F(xiàn)值

11、：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值：按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量2022/7/2522新準(zhǔn)則的主要突破2：引入公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性 各計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本反映資產(chǎn)負(fù)債過(guò)去的價(jià)值 公允價(jià)值、現(xiàn)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值各計(jì)量屬性之間的相互轉(zhuǎn)化 1、在初始確認(rèn)時(shí)歷史成本 即公允價(jià)值 2、公允價(jià)值采用估值技術(shù)確 定時(shí)，以現(xiàn)值計(jì)量為基礎(chǔ)。資產(chǎn)的存續(xù)周期初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量終止確認(rèn)2022/7/2523新準(zhǔn)則的主要突破3：沖擊權(quán)責(zé)發(fā)生制原則傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，均作當(dāng)期收入

12、確認(rèn)；凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論是否付出款項(xiàng)，均作當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。新準(zhǔn)則的突破 金融衍生工具的出現(xiàn)和公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為持有利得或持有損失計(jì)入損益。2022/7/2524新準(zhǔn)則的主要突破4： 更新會(huì)計(jì)目標(biāo)，突出相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)目標(biāo)：向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履約情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 （1）突出相關(guān)性 相關(guān)性：強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用 可靠性：歷史成本最可靠 案例：三年期國(guó)債價(jià)值變動(dòng) （2）強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 賣出回購(gòu)債券（買斷式回購(gòu)）的例子2022/7/2

13、525 例題：購(gòu)入100元面值的三年期國(guó)債，票面利率4，每年年末付息，到期還本。（三年期間，債券市場(chǎng)利率持續(xù)變化，第一年4，第二年提高到5，第三年繼續(xù)提高到9）在歷史成本計(jì)量模式下，該債券的初始入賬價(jià)值是購(gòu)入時(shí)的歷史成本100元，三年不變。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，債券價(jià)值始終處于波動(dòng)之中。兩種計(jì)量模式下資產(chǎn)價(jià)值的比較資產(chǎn)價(jià)值歷史成本模式公允價(jià)值模式差異初始確認(rèn)1001000第一年10098.141.86第二年10091.748.26第三年10010002022/7/2526買斷式賣出回購(gòu)債券銀行交易對(duì)手債券資金債券賣出日債券回購(gòu)日（三個(gè)月后）銀行交易對(duì)手債券資金（歸還融通資金及利息）2022/7

14、/2527買斷式債券回購(gòu)業(yè)務(wù)，銀行賣出債券后獲得了資金 從法律形式上債券已經(jīng)出售，完全實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，買方可以出售該債券給任何第三方，但由于雙方交易時(shí)附加了回購(gòu)條款，交易雙方約定，在回購(gòu)日，銀行有權(quán)利按照約定的價(jià)格購(gòu)回原出售的債券，債券購(gòu)入方有義務(wù)按照約定的價(jià)格將已購(gòu)入的債券再返售給出售方。 根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是銀行的一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，其主要目的不是出售債券，而是要通過(guò)債券的暫時(shí)出售獲得資金的融通。 因此，對(duì)出售的債券仍要在資產(chǎn)方繼續(xù)確認(rèn)，融通的資金作為負(fù)債反映，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者傳遞了完全不同的信息2022/7/2528新準(zhǔn)則的主要突破3：沖擊權(quán)責(zé)發(fā)生制原則傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡是

15、當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，均作當(dāng)期收入確認(rèn)；凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論是否付出款項(xiàng)，均作當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。新準(zhǔn)則的突破 金融衍生工具的出現(xiàn)和公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為持有利得或持有損失計(jì)入損益。2022/7/2529新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要實(shí)務(wù)變化1、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債分類方面的差異2、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的差異3、損益計(jì)算的差異4、減值準(zhǔn)備的差異5金融衍生工具處理方式的差異6、財(cái)務(wù)報(bào)告的差異 2022/7/2530新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響1、資產(chǎn)、負(fù)債改按持有意圖和目的分類，將對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生重大影響2、資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量影響利潤(rùn)和所有者權(quán)益，增加了損益的波

16、動(dòng)和資本的不確定性3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，資本充足率管理的難度加大4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度提出更高要求5、對(duì)完善內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有重大影響6、新準(zhǔn)則向銀行提供公司類客戶的企業(yè)價(jià)值信息，有助于甄別客戶進(jìn)而提高信貸業(yè)務(wù)管理水平2022/7/2531經(jīng)營(yíng)性證券長(zhǎng)期投資短期投資交易性證券持有至到期證券貸款及應(yīng)收款可供出售證券對(duì)經(jīng)營(yíng)理念的影響：引導(dǎo)管理層，合理分類、管理風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)1、金融資產(chǎn)、負(fù)債按持有意圖和目的分類，將對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生重大影響：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響一原制度對(duì)金融資產(chǎn)的分類：新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類：2022/7/2532交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益2、金融資產(chǎn)的后

17、續(xù)計(jì)量影響利潤(rùn)和所有者權(quán)益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響二可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益按攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)其利息收入、減值準(zhǔn)備的計(jì)提均影響損益2022/7/2533衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益，增加了利潤(rùn)的波動(dòng)，導(dǎo)致核心資本隨之波動(dòng)?？晒┏鍪垲惤鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，加劇了附屬資本的變動(dòng)。按可收回金額或現(xiàn)值與帳面價(jià)值的差額提取減值準(zhǔn)備后，與原計(jì)提準(zhǔn)備方式不同，導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)，從而影響附屬資本。根據(jù)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，已經(jīng)證券化的金融資產(chǎn)可能不滿足中止確認(rèn)的條件，按新準(zhǔn)則的要求仍應(yīng)在表內(nèi)反映，從而風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不能從表內(nèi)

18、去除，對(duì)資本的要求沒(méi)有降低，因此達(dá)不到將資產(chǎn)證券化的初衷。3、資本充足率管理的難度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響三2022/7/2534要求企業(yè)制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策。要求企業(yè)制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控程序和流程。要求企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)、負(fù)債的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行敏感性分析和剩余期限分析，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露相應(yīng)的分析過(guò)程。要求企業(yè)運(yùn)用估值模型，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露相關(guān)估值模型的假設(shè)和前提條件。要求建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。對(duì)資產(chǎn)估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制流程要建立制度制衡機(jī)制。4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制提出了更高要求新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響四2022/7/2535

19、資產(chǎn)的計(jì)量充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)，收入的計(jì)量充分考慮減值，將有助于完善內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系5、對(duì)完善內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有重大影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響五資產(chǎn)分類對(duì)損益的影響，在預(yù)算編制和業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)要充分考慮并作出相應(yīng)反應(yīng)2022/7/2536新準(zhǔn)則有助于反映公司類客戶的企業(yè)價(jià)值6、有助于甄別信貸客戶，提高信貸資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重大影響六我行按新準(zhǔn)則解讀企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)增長(zhǎng)潛力2022/7/2537四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析案例1：境內(nèi)外聯(lián)動(dòng)遠(yuǎn)期外匯買賣 分析要點(diǎn)：正確判斷會(huì)計(jì)主體總行境外分行境內(nèi)同業(yè)境外交易對(duì) 手境內(nèi)遠(yuǎn)期境外遠(yuǎn)期2022/7/2538四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)

20、實(shí)務(wù)案例分析業(yè)務(wù)背景： 總行在境內(nèi)進(jìn)行人民幣遠(yuǎn)期交易持有敞口，之后指令境外分行進(jìn)行境外人民幣遠(yuǎn)期交易對(duì)沖敞口，交易分為三個(gè)步驟：總行在境內(nèi)進(jìn)行人民幣遠(yuǎn)期交易?？傂兄噶罹惩夥中羞M(jìn)行境外人民幣遠(yuǎn)期交易，要求境內(nèi)外人民幣遠(yuǎn)期交易本金和到期日一一匹配。境外分行與交易對(duì)手續(xù)做境外人民幣遠(yuǎn)期交易。至此，境內(nèi)外聯(lián)動(dòng)遠(yuǎn)期買賣的一對(duì)交易完成，無(wú)論境內(nèi)人民幣遠(yuǎn)期和境外人民幣遠(yuǎn)期匯率如何變化，交易利潤(rùn)已經(jīng)確定；總行人民幣遠(yuǎn)期交易和境外分行境外人民幣遠(yuǎn)期交易敞口風(fēng)險(xiǎn)完全對(duì)沖。2022/7/2539四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析總行境外分行境內(nèi)同業(yè)境外交易對(duì) 手境內(nèi)遠(yuǎn)期境外遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期收到1美元遠(yuǎn)期付出6人民幣遠(yuǎn)期收到7人民

21、幣遠(yuǎn)期付出1美元近期端鎖定外匯買賣價(jià)差：1元人民幣2022/7/2540四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析需要會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的問(wèn)題：即期端能否將遠(yuǎn)期端現(xiàn)金凈流入1元人民幣確認(rèn)為收入，在總行和境外分行之間分配。分析過(guò)程：會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。財(cái)務(wù)報(bào)告必須反映特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。總行和境外分行是兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)各自對(duì)所作的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，各自確認(rèn)相應(yīng)收益。雖然從農(nóng)業(yè)銀行全局看，在即期端已經(jīng)鎖定了未來(lái)現(xiàn)金流，但由于會(huì)計(jì)主體不同，不能把不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并放在一個(gè)主體核算。收入不能即期確認(rèn)。結(jié)論： 總行、境外分行分別按遠(yuǎn)期業(yè)務(wù)核算，期末分別確認(rèn)相應(yīng)的匯

22、兌損益。境內(nèi)外聯(lián)動(dòng)交易收入可以按系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)收支進(jìn)行分配和確認(rèn)，以解決激勵(lì)問(wèn)題。 2022/7/2541四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析案例2：CMS利率互換交易前端費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 分析要點(diǎn)：正確確認(rèn)收入業(yè)務(wù)背景：客戶有10億人民幣債務(wù)，5年期，年利率7.83%，每季付息，期末還本?？蛻襞c農(nóng)行簽訂利率互換協(xié)議，客戶每季支付年利率7%，收取年利率7.83%*N/M。N為每個(gè)付息期內(nèi)歐元30年掉期利率（EUR CMS30y）減去2年掉期利率（EUR CMS2y）大于等于0的天數(shù)。M為付息期的總天數(shù)。 我行在接到客戶交易委托后，先跟境外銀行平盤后再確認(rèn)與客戶的交易，我行在交易期初收取境外行前端費(fèi)下劃記入經(jīng)辦

23、行中間業(yè)務(wù)收入。在互換利息支付日，我行從境內(nèi)客戶收取款項(xiàng)后對(duì)境外付出（或從境外收到利息后付給境內(nèi)客戶），我行不承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但要承擔(dān)交易對(duì)手不履約的信用風(fēng)險(xiǎn)。 2022/7/2542四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析分析過(guò)程：前端費(fèi)是利率互換交易的一部分，是境外行在公平交易的前提下對(duì)農(nóng)行的補(bǔ)償。農(nóng)行收取7.83%*n/m低于公允價(jià)值下應(yīng)收金額，收取前端費(fèi)后使交易又回到公允價(jià)值上來(lái)?？蛻艮r(nóng) 行境外行支付7收取7.83%*n/m 支付7 收取7.83%*n/m,另加前端費(fèi)CMS利率互換交易示意圖2022/7/2543四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析結(jié)論：前端費(fèi)是交易價(jià)格的組成部分 前端費(fèi)不是中間業(yè)務(wù)收入 前

24、端費(fèi)應(yīng)于收到時(shí)作為負(fù)債確認(rèn)，在互換到期交割前按直線法確認(rèn)為衍生投資收益。2022/7/2544四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析案例3：減值準(zhǔn)備與預(yù)期損失的關(guān)系 分析要點(diǎn)：巴塞爾協(xié)議下的預(yù)期損失和會(huì)計(jì)計(jì)提的各種撥備是什么關(guān)系 減值準(zhǔn)備 預(yù)期損失 彌補(bǔ) 一般準(zhǔn)備 非預(yù)期損失2022/7/2545四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，損失可以劃分為預(yù)期損失、非預(yù)期損失和極端損失。例：1000個(gè)好蘋果，一周內(nèi)發(fā)生損失的情況（出現(xiàn)潰爛）試驗(yàn)次數(shù)損失個(gè)數(shù)試驗(yàn)次數(shù)損失個(gè)數(shù)試驗(yàn)次數(shù)損失個(gè)數(shù)19812151229151613311101417104311201855101281996713102011761

25、424平均損失10平均損失值（第1次試驗(yàn)損失+第2次損失第20次損失）/20102022/7/2546四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析預(yù)期損失非預(yù)期損失極端損失ABCL2022/7/2547四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析分析過(guò)程：預(yù)期損失通過(guò)貸款定價(jià)轉(zhuǎn)移給客戶 非預(yù)期損失通過(guò)資本覆蓋 極端損失通過(guò)壓力測(cè)試及時(shí)監(jiān)結(jié)論：1、減值準(zhǔn)備理論上覆蓋預(yù)期損失，監(jiān)管部門認(rèn)為覆蓋不足的部分，相應(yīng)扣減監(jiān)管資本 2、一般準(zhǔn)備從稅后利潤(rùn)中提取，抵御非預(yù)期損失 3、非預(yù)期損失對(duì)應(yīng)著覆蓋該風(fēng)險(xiǎn)所需要的虛擬資本即經(jīng)濟(jì)資本（風(fēng)險(xiǎn)資本） 非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)如超過(guò)了賬面資本，說(shuō)明資本不能抵御風(fēng)險(xiǎn)，需增加賬面資本。2022/7/2548四、農(nóng)

26、業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析極端損失非預(yù)期損失預(yù)期損失為覆蓋預(yù)期損失而提取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備準(zhǔn)則要求提取的準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備DCF單項(xiàng)測(cè)試減值準(zhǔn)備組合測(cè)試減值準(zhǔn)備為已發(fā)生已報(bào)告的事項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備為已發(fā)生未報(bào)告的事項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)備不足以覆蓋預(yù)期損失的部分需從監(jiān)管資本中扣除巴塞爾協(xié)議要求計(jì)算的預(yù)期損失可以預(yù)期比較確定的平均損失值，是損失最可能發(fā)生的部分一定條件下（比如95%可能的情況下）超過(guò)預(yù)期損失的損失稱為非預(yù)期損失極端情況下（比如5%情況下）預(yù)期損失和非預(yù)期損失之外發(fā)生的損失2022/7/2549四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析案例4：廈門分行理財(cái)產(chǎn)品代理業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)的甄別 分析要點(diǎn)：正確判斷風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)方 正確判斷

27、風(fēng)險(xiǎn)和收益是否轉(zhuǎn)移判斷理財(cái)產(chǎn)品性質(zhì)（代理與自營(yíng)性質(zhì)）的標(biāo)準(zhǔn)：農(nóng)業(yè)銀行是否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，是自營(yíng)業(yè)務(wù)，募集資金確認(rèn)為農(nóng)業(yè)銀行負(fù)債，列示在財(cái)務(wù)報(bào)告存款項(xiàng)目不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，是代理業(yè)務(wù)，不需在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，只需列示中間業(yè)務(wù)收入情況2022/7/2550四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析廈門“本利豐鷺島2號(hào)”票據(jù)投資型理財(cái)產(chǎn)品 理財(cái)客戶“本利豐鷺島2號(hào)”票據(jù)投資型理財(cái)產(chǎn)品指定銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票對(duì)應(yīng)的票據(jù)資產(chǎn)募集理財(cái)資金我行：信托專戶資金監(jiān)管票據(jù)資產(chǎn)管理“鷺島2號(hào)”單一資金信托資金委托委托人：我行受托人：中泰信托信托收益分配設(shè)立信托成立理財(cái)計(jì)劃購(gòu)買收益分配投資票款回收/收益2022/7/2551

28、四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析關(guān)鍵條款：農(nóng)行產(chǎn)品說(shuō)明書中承諾保證客戶本金的償還分析過(guò)程：對(duì)理財(cái)客戶承諾保本，實(shí)際上農(nóng)業(yè)銀行承擔(dān)了理財(cái)業(yè)務(wù)的大部分風(fēng)險(xiǎn)，即使信托計(jì)劃失敗，不能取得預(yù)期收益，本金也有損失，農(nóng)業(yè)銀行承擔(dān)保證償付本金的義務(wù)。因此與客戶的資金募集行為應(yīng)作為客戶與農(nóng)行之間的交易進(jìn)行核算，而不是代理業(yè)務(wù)核算（如作為代理業(yè)務(wù)，農(nóng)行不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)）。結(jié)論：從產(chǎn)品說(shuō)明書中所述票據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓和購(gòu)回的情況看，客戶事實(shí)上不會(huì)承擔(dān)本金風(fēng)險(xiǎn)，因此本產(chǎn)品應(yīng)作為自營(yíng)交易確認(rèn)。2022/7/2552四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析影響：減少中間業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 如作為代理業(yè)務(wù)確認(rèn)，超過(guò)給付客戶收益的部分（包括固定管理費(fèi)和浮

29、動(dòng)管理費(fèi)）均確認(rèn)為中間業(yè)務(wù)收入；如作為自營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)，只能將固定管理收費(fèi)作為中間業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，浮動(dòng)管理收費(fèi)在會(huì)計(jì)上視同資金運(yùn)用的利息收入，確認(rèn)為投資收益或利息收入。消除影響的會(huì)計(jì)建議： 在營(yíng)銷方案中和產(chǎn)品說(shuō)明書中不再保留有關(guān)保本的條款，以更好地體現(xiàn)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。浮動(dòng)管理收費(fèi)可計(jì)入中間業(yè)務(wù)收入。 2022/7/2553四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析關(guān)鍵條款：農(nóng)行在信托合同中承諾以固定價(jià)格回購(gòu)票據(jù)資產(chǎn)分析過(guò)程：分行將票據(jù)賣給信托計(jì)劃，分行對(duì)票據(jù)資產(chǎn)終止確認(rèn)必須滿足一定的條件：1、 我行僅保留了以公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；2、 我行不對(duì)信托計(jì)劃買賣票據(jù)資產(chǎn)的行為進(jìn)行控制。 同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件后，該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終止確認(rèn)的條件，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，賣出的票據(jù)資產(chǎn)能夠終止確認(rèn)。2022/7/2554四、農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析結(jié)論：信托合同中約定以固定價(jià)格而不是公允價(jià)值回購(gòu)票據(jù)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上判斷為賣出回購(gòu)業(yè)務(wù)，定性為資金拆借。影響：票據(jù)資產(chǎn)不能終止確認(rèn)分行不能達(dá)到減少信貸規(guī)模的目的，不能相應(yīng)降低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不能有效降低經(jīng)濟(jì)資本占用。消除影響的會(huì)計(jì)建議：修改信托合同回購(gòu)條款，改為“農(nóng)行具有按公允價(jià)值回購(gòu)票據(jù)資產(chǎn)