Ch04會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬法

1、第四章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬法第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶第三節(jié) 復(fù)式記賬法1導(dǎo)入案例焦作鑫安（000719）2003年，該公司每股收益只有7分錢。2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在虧損的邊緣。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為26 107.68萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為-329.99萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-4 502.60萬元。在獲得政府補(bǔ)貼收入5 000.02萬元之后，凈利潤(rùn)才體現(xiàn)為85.95萬元，其中，政府補(bǔ)貼收入占凈利潤(rùn)比例高達(dá)5817.36%。2005年以后，焦作鑫安失去外來援助，連續(xù)三年虧損，于2008年1月31日被深圳證券交易所實(shí)施暫停上市。2第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)

2、計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，在按照會(huì)計(jì)要素分類的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。3流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金存 貨應(yīng)收預(yù)付款交易性金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款原 材 料庫存商品在途物資會(huì)計(jì)科目庫存現(xiàn)金會(huì)計(jì)賬戶銀行存款原材料會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 全面性和互斥性原則全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，不能有任何遺漏。各科目之間在核算范圍和內(nèi)容上要互相排斥。統(tǒng)一性和靈活性原則按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置。根據(jù)企業(yè)的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理要求自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。適應(yīng)性和穩(wěn)定性原則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。保持相對(duì)的穩(wěn)定，尤其在年度中間一般不要變更會(huì)計(jì)科目。內(nèi)外兼顧原則兼顧對(duì)外報(bào)

3、告信息和對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的要求。4會(huì)計(jì)科目的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：會(huì)計(jì)科目的劃分與會(huì)計(jì)要素不完全一致 利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類； 收入類與費(fèi)用類的一部分（不計(jì)入產(chǎn)品成本）合并為損益類； 費(fèi)用類的一部分（ 計(jì)入產(chǎn)品成本）獨(dú)立為成本類。5按所提供信息的詳細(xì)程度分類總分類科目（一級(jí)科目）對(duì)各會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，并提供總括性會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。一般由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。6 應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目80 000元明細(xì)分類科目（明細(xì)科目）對(duì)各總分類科目所含內(nèi)容進(jìn)一步分類，并提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。大多數(shù)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要自行設(shè)置；少數(shù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定7 應(yīng)收賬款

4、 沿海公司 鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目80 000元50 000元30 000元常用會(huì)計(jì)科目表教材8第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶的概念設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)和格式；主要作用：連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。 9會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系相互聯(lián)系會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.10庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金相互區(qū)別外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)科目只有名稱。11庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金賬戶的基

5、本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)要格式1213賬戶的基本結(jié)構(gòu)常見格式14賬戶的設(shè)置總分類賬戶的設(shè)置根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬賬戶（也稱一級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶的設(shè)置根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬賬戶（也稱二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等）從數(shù)量關(guān)系看，總分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)和期末余額，應(yīng)當(dāng)與它所屬的全部明細(xì)分類賬戶的借方、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和期末余額的合計(jì)數(shù)相等。15第三節(jié) 復(fù)式記賬一、記賬方法單式記賬法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬法 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。16復(fù)式記賬法的原理資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性：即各種業(yè)

6、務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。17 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。18復(fù)式記賬法的特點(diǎn)需要設(shè)置完整的賬戶體系。對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄?？梢詫?duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。復(fù)式記賬法的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。19二、借貸記賬法 產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界

7、。 演進(jìn)借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。20借貸記賬法的內(nèi)容21記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡（一）記賬符號(hào)22 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。賬戶名稱借 貸23（二）賬

8、戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用 = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來決定的。 根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。 增加余額減少余額借 貸借 貸減少增加 等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方； 等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。24資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)

9、生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。25資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借 貸40000銀行存款借 貸40000期初余額100000期末余額6000026負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額27負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借 貸60000短期借款借 貸60000期初余額 100000期末余額160000期初余額 90000期末余額15000028所

10、有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額29所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借 貸實(shí)收資本借 貸10000期初余額 90000期末余額80000期初余額 100000期末余額11000030本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額 借 貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本年利潤(rùn)借

11、貸收入31費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額借 貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤(rùn)借 貸費(fèi)用32利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額借 貸利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 （虧損） 期末余額 （盈利）在年末，需要將其期末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（未分配利潤(rùn)）。結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。未分配利潤(rùn)借 貸（三）記賬規(guī)則33 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額例：P97銀行存款借 貸短期

12、借款借 貸5000050000有借必有貸借貸必相等【例41】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投資，注冊(cè)成立ABC商貿(mào)有限公司。其中，A先生投入500 000元，B先生投入200 000元，C先生投入300 000元。34借方貸方實(shí)收資本1 000 000借方貸方銀行存款1 000 000【例42】2010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品一批750 000元，貨款暫欠。35借方貸方應(yīng)付賬款750 000借方貸方原材料750 000【例43】2010年11月10日，ABC公司以銀行存款200 000元償還前欠M公司的部分貨款。36借方貸方銀行存款200 000借方貸方應(yīng)付賬

13、款200 000【例44】2010年11月15日，C先生決定抽回投資100 000元，ABC公司以銀行存款支付。37借方貸方銀行存款100 000借方貸方實(shí)收資本100 000【例45】2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買貨車一輛，價(jià)值600 000元。38借方貸方銀行存款600 000借方貸方固定資產(chǎn)600 000【例46】2010年11月22日，ABC公司向銀行申請(qǐng)半年期的借款440 000元，償還欠M公司的部分貨款。39借方貸方短期借款440 000借方貸方應(yīng)付賬款440 000【例47】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110 000元應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)作該

14、公司對(duì)ABC公司的投資額，購買公司1/10的股份。40借方貸方實(shí)收資本100 000借方貸方資本公積10 000借方貸方應(yīng)付賬款110 000【例4-8】2010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10 000元，ABC公司給他開出一張為期2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。41借方貸方應(yīng)付票據(jù)10 000借方貸方實(shí)收資本10 000【例4-9】2010年11月30日，ABC公司將資本公積10 000元，轉(zhuǎn)增資本金。42借方貸方資本公積10 000借方貸方實(shí)收資本10 000賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶43 運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記。 復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)

15、賬戶之間的相互依存關(guān)系，就稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例44例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借 貸借 貸1000010000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例 收到投資者投資，存入銀行。45 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 如，資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而超

16、過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會(huì)與“庫存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。例 “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。 “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。 會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。46 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。為什么編制會(huì)計(jì)分錄？確定會(huì)計(jì)分錄后，再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)帳戶（過賬），這樣能減少記賬中的差錯(cuò)。47(1)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法【例1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。48(2)教學(xué)中會(huì)計(jì)分

17、錄的內(nèi)容、格式及書寫要求49800 000800 000 (3)會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠?】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。50會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款 10 000（尚未支付款）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例2 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。5130 000 20 000 10 00020 000 20 0

18、0010 000 10 000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄還是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄？復(fù)合分錄：集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡(jiǎn)化記帳手續(xù)。簡(jiǎn)單分錄：保持清晰的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。52決定因素：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身。不要人為合并，也不要人為分離。(4) 實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票等），在記賬憑證上記錄。53（四）試算平衡利用賬戶本期發(fā)生額和余額各自存在的關(guān)系，來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。54(1)試算平衡的基本方法發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 發(fā)生額試算平衡的公式：55平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。56盈余公積 平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：57平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”58 余額平衡法平衡公式：59 平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理。60平衡依據(jù)一定時(shí)期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：61 平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 62(2)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表63注