審計-分析程序(第1313號)

1、第四節(jié) 分析程序（第1313號） 為了規(guī)范注冊會計師運(yùn)用(ynyng)分析程序，制定本準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。共三十四頁Company Name 分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期(yq)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。共三十四頁Company Name在實施(shsh)分析程序時，注冊會計

2、師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進(jìn)行比較：（一）以前期間的可比信息；（二）被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)；（三）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。共三十四頁Company Name在實施(shsh)分析程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：（一）財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。共三十四頁Company Name 注冊(zhc)會計師實施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析。分析程序可以運(yùn)用于合并財務(wù)報表、組成部分的財務(wù)報表以及財務(wù)信息的要素。 共三十四頁Company Name

3、注冊會計師實施分析程序的目的包括：（一）用作風(fēng)險評估程序，以了解(lioji)被審計單位及其環(huán)境；（二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；（三）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。共三十四頁Company Name 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括(boku)對各類交易、賬戶余額、列報（包括(boku)披露，下同）的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。用作實質(zhì)性程序的分析程序稱為實質(zhì)性分析程序。共三十四頁Company Name在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下

4、列主要因素：（一）確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；（二）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（三）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度(chngd)是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（四）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。共三十四頁Company Name確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)(shj)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。共三十四頁Company Name在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適

5、用性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）評估的重大錯報風(fēng)險。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取(huq)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。共三十四頁Company Name數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠(kko)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）可獲得信息的來源；（二）可獲得信息的可比性；共三十四頁Company Name（三）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；（四）

6、與信息編制相關(guān)的控制。 當(dāng)實施(shsh)實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。共三十四頁Company Name作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： （一）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果(ji gu)作出預(yù)測的準(zhǔn)確性； （二）信息可分解的程度； （三）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。共三十四頁Company Name已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額在設(shè)計和實施(shsh)實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值

7、之間可接受的差異額。在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。共三十四頁Company Name 注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的增加。如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第十三條至第十八條所述的因素(yn s)如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力，并考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。 共三十四頁Company Name用于總體復(fù)核在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體

8、復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。如果識別出以前(yqin)未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序。共三十四頁Company Name調(diào)查異常項目當(dāng)通過實施分析程序識別出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動或關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(yngdng)進(jìn)行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)。共三十四頁Company Name在調(diào)查異常波動和關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢問管理層的基礎(chǔ)上采取下列措施：（一）將管理層的答復(fù)與注冊會計師對被審計單位的了解以及在審計過程中獲取的其他審

9、計證據(jù)(zhngj)進(jìn)行比較，以印證管理層的答復(fù)；（二）如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分，考慮是否需要運(yùn)用其他審計程序。共三十四頁Company Name審計程序是指為完成審計工作所需詳細(xì)步驟的審計程序，亦指出在審計底稿中證據(jù)的位置。審計程序?qū)徲嬋藛T而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計程序，審計人員可能查核方向錯誤或沒有使用(shyng)最快最好的查核方法，以致浪費(fèi)時間和成本。 共三十四頁Company Name審計(shn j)程序（Audit procedure）是指審計(shn j)師在審計(shn j)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?shn j)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?s

10、hn j)意見的程序。共三十四頁Company Name中國國家審計程序通常包括制定(zhdng)審計項目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié).共三十四頁Company Name實施1、制定審計項目計劃。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)(rn wu)、內(nèi)容重點、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計項目計劃。2、審計準(zhǔn)備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。上級審計機(jī)關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)

11、當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。共三十四頁Company Name3、審計實施。審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券(yuji zhngqun)，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。4、審計終結(jié)。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。審計機(jī)關(guān)對審計組的審計報告進(jìn)行審議，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計

12、決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。共三十四頁Company Name函證 是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息(xnx)，通過直接來自第三方對有關(guān)信息(xnx)和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務(wù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。共三十四頁Company Name實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進(jìn)行控制：（一）將

13、被詢證者的名稱、地址與被審計單位(dnwi)有關(guān)記錄核對；（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；（三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；（四）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。共三十四頁Company Name函證可以為審計師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低檢查風(fēng)險至可接受的水平。例如，A公司會計(kui j)記錄上記載截至年月日有在B銀行的存款100萬元，則審計師可以向B銀行發(fā)出詢證函以獲取B銀行對于A公司存款的說明。如果

14、B銀行確認(rèn)A公司的記錄是準(zhǔn)確的，則審計師可以確認(rèn)A公司的會計記錄。共三十四頁Company Name應(yīng)收賬款函證就是直接(zhji)發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計 單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。 共三十四頁Company Name函證的目的是證實應(yīng) 收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關(guān)證明債務(wù)的存在和記錄(jl)的可靠性， 防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。共三十四頁Company Name審計人員應(yīng)選擇大額或賬齡長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、主要客戶項目、余額(y )為零的項目、非正常的項目作為函證對象。共三十四頁Com

15、pany Name對詢證函回函不符事項的處理 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報; 2.詢證函回函中指出的不符事項可能(knng)顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報; 3.當(dāng)識別出財務(wù)報表存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該錯報是否表明存在舞弊; 共三十四頁Company Name4.詢證函回函的不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù); 5.詢證函回函的不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在(cnzi)缺陷; 6.詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報。 共三十四頁單選題：關(guān)于函證程序，下列(xili)說法中錯誤的是( )

16、。A.函證的形式分為積極式函證和消極式函證B.函證程序只能用于獲取存在情況的審計證據(jù)C.函證程序不必僅僅局限于賬戶余額D.當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序【答案】B【解析】函證可以(ky)用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。共三十四頁Company Name多項選擇題 注冊會計師在確定函證對象時，下列債務(wù)人中應(yīng)作為主要選擇對象的有（）。 A.欠款金額(jn )占全部應(yīng)收賬款的40 B.欠款時間已達(dá)2年以上 C.持有甲公司30的股權(quán) D.與甲公司是同一董事長 正確答案：ABCD答案解析：注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要(zhyo)客戶項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。共三十四頁內(nèi)容摘要第四節(jié) 分析程序（第1313號）。（三）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。（三）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃