國(guó)家稅收——企業(yè)所得稅

1、國(guó)家稅收企業(yè)(qy)所得稅共三十六頁(yè)主要(zhyo)內(nèi)容企業(yè)(qy)所得稅概述企業(yè)所得稅的征收制度應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納2共三十六頁(yè)提示(tsh)只要設(shè)立企業(yè)，有些稅就得承擔(dān)了。如企業(yè)設(shè)立賬簿，要繳納印花稅；占用土地，要繳納土地使用稅；擁有并使用房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，必然有貨幣及非貨幣資金的收支（即流轉(zhuǎn)額），就要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅（相應(yīng)地要繳納城建稅）一個(gè)經(jīng)營(yíng)期結(jié)束了，企業(yè)進(jìn)行收益核算，則要承擔(dān)企業(yè)所得稅還有些稅，不論企業(yè)還是個(gè)人，只發(fā)生了屬于征稅范圍的事項(xiàng)(shxing)，則要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)：如擁有汽車，要承擔(dān)車船稅；購(gòu)買(mǎi)汽車，要承擔(dān)車輛購(gòu)置稅；購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，

2、要承擔(dān)契稅；銷售房產(chǎn)，要承擔(dān)土地增值稅；進(jìn)出口貨物了，要承擔(dān)關(guān)稅（當(dāng)然還有增值稅和消費(fèi)稅）；開(kāi)采自然資源了，要承擔(dān)資源稅。3共三十六頁(yè)第一節(jié) 企業(yè)(qy)所得稅概述是收益環(huán)節(jié)課稅“兩稅合一”的背景企業(yè)所得稅的特點(diǎn)(tdin)計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計(jì)算比較復(fù)雜按年計(jì)算、分期預(yù)繳4共三十六頁(yè)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征收(zhngshu)制度納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對(duì)象、范圍(fnwi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅率：25%減、免稅外國(guó)企業(yè)是非居民納稅人；外商投資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在中國(guó)注冊(cè)成立的，是居民納稅人。5共三十六頁(yè)一、納稅人居民納稅人指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)

3、構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民納稅人：是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(jgu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得、得自境外與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的或與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的的所得納稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(qy)、合伙企業(yè)(qy)不繳納企業(yè)(qy)所得稅6共三十六頁(yè)二、征稅對(duì)象(duxing)、范圍企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金

4、收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受(jishu)捐贈(zèng)收入其他收入7共三十六頁(yè)三、稅率(shul)基本稅率：25%預(yù)提所得稅率：20%（常減按10%征收）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或雖有常設(shè)機(jī)構(gòu)但取得的所得與其(yq)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的適用稅收優(yōu)惠：小型微利企業(yè)：20%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%8共三十六頁(yè)小型(xioxng)微利企業(yè)從事國(guó)家(guji)非限制和非禁止行業(yè)，并且：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元從業(yè)人員100人資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元從業(yè)人員80人資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元9共三十六頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)納稅(n shu)所得額的確定T企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額t企業(yè)所

5、得稅稅率一般情況下：25%預(yù)提所得稅：20%（10%）享受優(yōu)惠的情況：根據(jù)規(guī)定適用應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)(yj)，是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損10共三十六頁(yè)應(yīng)納稅(n shu)所得額的確定收入總額的確定扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予(zhny)扣除的項(xiàng)目資產(chǎn)的稅務(wù)處理（略）企業(yè)債務(wù)重組、合并與清算（略）虧損的彌補(bǔ)11共三十六頁(yè)一、收入(shur)總額的確定收入形式銷售貨物、提供勞務(wù)(lo w)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

6、、政府性基金其他按規(guī)定代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金不征稅收入仍然是收入總額的一部分12共三十六頁(yè)二、扣除項(xiàng)目(xingm)的確定提示：首先要清楚哪些不能在稅前扣除(kuch)可扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失、稅金（不包括增值稅）可扣除的項(xiàng)目并不是有多少就扣多少13共三十六頁(yè)不得在稅前扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收(mshu)財(cái)物的損失公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出非廣告性贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其它支出14共三十六頁(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目基本范圍成本費(fèi)用稅金（不包括(boku)增值稅）損失其他支出Why?15共三十六

7、頁(yè)扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用（非資本性借款）工資薪金“三項(xiàng)”基金（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）(18.5%)公益(gngy)、救濟(jì)性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失匯兌損益管理費(fèi)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的費(fèi)用勞保支出各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品(chnpn)、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)支出可按實(shí)際支出加計(jì)50%扣除企業(yè)雇傭殘疾人，可按照實(shí)際給殘疾發(fā)放工資的100%加計(jì)扣除16共三十六頁(yè)何謂“合理(hl)的工資薪金”“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際(shj)發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)

8、機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際(shj)發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超

9、過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 17共三十六頁(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除怎么算可扣除標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%當(dāng)年扣不完以后(yhu)年度繼續(xù)扣二者一樣(yyng)二者一樣從以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中選擇低標(biāo)準(zhǔn)扣除18共三十六頁(yè)三、虧損(ku sn)彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損允許以后彌補(bǔ)連續(xù)計(jì)算先虧先補(bǔ)最多5年例如，某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬(wàn)元，從2003年到2007年是彌補(bǔ)期，如果這五年中的盈利總和不到(b do)4

10、00萬(wàn)元，意味著2002年的400萬(wàn)元的虧損彌補(bǔ)不完。到2008年就不能再?gòu)浹a(bǔ)2002年的虧損了。相應(yīng)地，2003年發(fā)生的虧損，只能在2004年到2008年這五年中彌補(bǔ)。但如果2002年的虧損在5年彌補(bǔ)期中都未彌補(bǔ)完，2003年的虧損只能在2008年彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)不完，2009年也不能再?gòu)浹a(bǔ)了。19共三十六頁(yè)四、計(jì)算(j sun)應(yīng)納稅所得額收入總額包括企業(yè)的所有(suyu)收入減去不征稅收入減去免稅收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減去允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損20共三十六頁(yè)第四節(jié) 企業(yè)(qy)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算企業(yè)所得稅的

11、應(yīng)納稅額首先要計(jì)算應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算要注意(zh y)稅率，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定特別多境外所得已納稅額的扣除21共三十六頁(yè)一、境內(nèi)所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算兩種情況直接告訴企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出的情況，要求直接計(jì)算收入總額、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅所得額等，然后計(jì)算出應(yīng)納稅額（參考教材P352）先告訴企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入總額和應(yīng)納稅所得額，然后又給出稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)可能將不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能將不征稅的計(jì)算納稅了。這時(shí)，需要頭腦清醒，將企業(yè)的計(jì)算更正過(guò)來(lái)。不能扣而已經(jīng)扣了的、超標(biāo)準(zhǔn)多扣的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項(xiàng)；不征稅、免稅(min

12、shu)的項(xiàng)目，企業(yè)沒(méi)有扣除的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，重新算出正確的應(yīng)納稅額。22共三十六頁(yè)須調(diào)整計(jì)算(j sun)的例子某公司2008年度(nind)自行申報(bào)收入總額為2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中有2008年度(nind)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入15萬(wàn)元， “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支有工商管理部門(mén)的罰款支出6萬(wàn)元，支付非金融機(jī)構(gòu)借款利息超標(biāo)準(zhǔn)4萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元全部作了扣除。根據(jù)上述資料計(jì)算該公司2008年度(nind)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 23共三十六頁(yè)解析(ji x)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅收入，應(yīng)扣減應(yīng)納稅所得額

13、15萬(wàn)元;工商部門(mén)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元；向非金融機(jī)構(gòu)的借款，超標(biāo)準(zhǔn)的利息不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元；業(yè)務(wù)(yw)招待費(fèi)不能全扣，因2000 510萬(wàn)元，而其發(fā)生額的60%為12萬(wàn)元（2060%12萬(wàn)元），因此只能扣除10萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額400-15+6+4+10405萬(wàn)元應(yīng)納稅額40525%101.25萬(wàn)元24共三十六頁(yè)二、境外所得已納稅(n shu)額的扣除跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)越來(lái)越多，這些企業(yè)受到多種稅收管轄權(quán)的管轄，會(huì)承擔(dān)(chngdn)國(guó)際重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)通常將企業(yè)所屬國(guó)稱為居住國(guó)，將該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)稱為東道國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅是指同一

14、跨國(guó)納稅人的同一稅源的征稅對(duì)象，被兩個(gè)或兩個(gè)以上的的國(guó)家（或地區(qū)）征收同一種稅收世界各國(guó)大多采用抵免法來(lái)單方面免除本國(guó)企業(yè)的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際規(guī)范認(rèn)同地域管轄權(quán)優(yōu)先，因此由東道國(guó)先征稅，居住國(guó)保留補(bǔ)征的權(quán)利25共三十六頁(yè)抵免法我國(guó)采用分國(guó)抵免法即企業(yè)對(duì)外投資于多個(gè)國(guó)家，各個(gè)投資國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的稅收是互相單獨(dú)計(jì)算的，不能將他們混在一起抵免限額是指對(duì)企業(yè)來(lái)自于東道國(guó)的已納稅的所得(su d)，居住國(guó)政府征稅時(shí)，允許它抵免的最高限額抵免限額來(lái)自于某東道國(guó)的所得居住國(guó)企業(yè)所得稅稅率26共三十六頁(yè)例：某企業(yè)在2008年境內(nèi)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，并在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，其中在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納

15、稅所得額為150萬(wàn)元，這150萬(wàn)元中有130萬(wàn)元是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，A國(guó)規(guī)定的所得稅稅率為30%；剩余的20萬(wàn)元是利息所得，A國(guó)規(guī)定稅率為20%，并且已在A國(guó)繳納了相應(yīng)的稅額。另外(ln wi)，在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。其中80萬(wàn)元是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，B國(guó)規(guī)定稅率為20%，20萬(wàn)元是特許權(quán)使用費(fèi)所得，B國(guó)規(guī)定稅率為10%，并也已在B國(guó)繳納了稅額。計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。27共三十六頁(yè)分析(fnx)計(jì)算先計(jì)算該企業(yè)在國(guó)外的分支機(jī)構(gòu)已實(shí)際繳納的稅額在A國(guó)已繳稅額TA13030%+2020% 43萬(wàn)元在B國(guó)已繳稅額TB8020%+2010% 18萬(wàn)元再分別計(jì)算抵免

16、限額(xin )（用C表示，腳標(biāo)表示來(lái)源國(guó)）CA15025%37.5萬(wàn)元CB10025%25萬(wàn)元確定可抵免的該企業(yè)在國(guó)外已繳納的稅額（用TPi表示）在TA、TB與各自的抵免限額之間進(jìn)行比較，取小值TPAMin(TA， CA）Min（43，37.5）37.5萬(wàn)元TPBMin(TB， CB）Min（18，25）18萬(wàn)元計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅額該企業(yè)的應(yīng)納稅額收入總額稅率- TPi T=（500+150+100）25%（37.5+18）187.555.5132萬(wàn)元28共三十六頁(yè)第五節(jié) 企業(yè)所得稅的申報(bào)(shnbo)與繳納稅收(shushu)優(yōu)惠納稅期限與稅款繳納納稅地點(diǎn)29共三十六頁(yè)一、稅收(shush

17、u)優(yōu)惠（12種）免稅收入減、免稅項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠加計(jì)扣除(kuch)稅收優(yōu)惠資源綜合利用稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地方稅收優(yōu)惠過(guò)渡稅收優(yōu)惠30共三十六頁(yè)免稅(min shu)收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)(qy)之間的股利、紅利投資性收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的符合條件的非營(yíng)利組織的收入31共三十六頁(yè)減、免稅(min shu)項(xiàng)目免征項(xiàng)目等農(nóng)產(chǎn)品的種植農(nóng)作物新品種的選育(xun y)中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)

18、作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目遠(yuǎn)洋捕撈減半征收花卉、茶及其他飲料、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖32共三十六頁(yè)二、納稅(n shu)期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算(qn sun)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算(qn sun)期間作為一個(gè)納稅年度。33共三十六頁(yè)稅款(shu kun)繳納企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(bogo)和其他有關(guān)資料。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)