審計工作底稿培訓(xùn)負(fù)債權(quán)益類

1、審計底稿培訓(xùn)-負(fù)債權(quán)益類1長短期借款審計目標(biāo)存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分?jǐn)?列報 2長短期借款審計程序（一）獲取并檢查借款明細(xì)表（必備程序）（二）獲取并復(fù)印企業(yè)的貸款信息卡（必備程序） 核對過程 差異調(diào)節(jié)表 是否存在未入帳 貸款卡信息有錯誤 對外擔(dān)保 抵押資產(chǎn)的所有權(quán) 關(guān)聯(lián)交易和擔(dān)保 明知貸款卡信息有誤怎么辦？3長短期借款審計程序（三）函證所有的借款。（必備程序） 所有（包括零余額帳戶）發(fā)詢證函 檢查定期存單原件 質(zhì)押或凍結(jié) 傳真等方式回函 （四）檢查本期增加的借款。（必備程序） 授權(quán)批準(zhǔn) 合同、協(xié)議是否合規(guī) 原始憑證與賬面記錄 會計處理是否相符（五）檢查本期減少的借款（必備程序） 4長

2、短期借款審計程序（六）復(fù)核借款利息（必備程序） 編制利息測算表 差異 應(yīng)按月計提利息費(fèi)用 正確區(qū)分為資本性支出和收益性支出 借款費(fèi)用開始資本化的條件： 1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 借款費(fèi)用暫停資本化的時間：非正常中斷連續(xù)超過3個月 借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)： 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。 部分完工 同時滿足5長短期借款審計程序 （七）檢查外幣借款 （八）檢查逾期未還借款 （必備程序） （九）檢查短期借款的重分類（列報）。 短期借款是否有超過一年的 長期借款是否有一年內(nèi)到期的 6長短期借款審計程序（十）驗(yàn)明短

3、期借款的列報與披露是否恰當(dāng)。（必備程序）（十一）針對識別的舞弊風(fēng)險等特別風(fēng)險，需要實(shí)施增加審計程序。查找未入賬的銀行借款，還需增加如下程序：1.關(guān)注財產(chǎn)保險的辦理情況，若第一收益人為銀行，則檢查其抵押借款是否入賬。2.檢查房屋建筑物或土地使用權(quán)等權(quán)證原件，若無法提供則應(yīng)追查原因，并向房產(chǎn)交易中心查詢該權(quán)證是否用于抵押或交易；3.向工商行政管理部門查詢是否辦理了機(jī)器設(shè)備的抵押登記。7交易性金融負(fù)債滿足下列條件之一：1、取得的目的主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回；2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；3、屬于衍生工具。但是，被指

4、定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。8交易性金融負(fù)債審計程序（一）獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表（二）取得證券交易賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。（三）查閱有關(guān)交易性金融負(fù)債的協(xié)議、合同、董事會決議及有關(guān)出資憑證和記錄，必要時可向投資單位函證。（四）檢查與交易性金融負(fù)債有關(guān)的會計記錄，以確定被審計單位是否按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理和披露：9交易性金融負(fù)債審計程序初始確認(rèn) 公允價值計量 交易費(fèi)用 當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表日 ：票面利率計算的利息 借記“投資收益” ，貸記“應(yīng)

5、付利息”公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益” ，貸記本科目（公允價值變動） 10應(yīng)付票據(jù)（一）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：（二）檢查備查簿：（三）貸款卡，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)帳、總帳、報表是否相符，若不相符應(yīng)查明原因，編制差額調(diào)節(jié)表并獲取其證據(jù)。（四）選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，根據(jù)回函情況，編制函證結(jié)果統(tǒng)計表。（五）復(fù)核帶息票據(jù)利息是否足額計提， （六）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理。（七）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性和真實(shí)性：11應(yīng)付票據(jù)（八）檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)

6、付賬款，檢查是否存在抵押或擔(dān)保，如有，應(yīng)作出記錄，并提請被審計單位進(jìn)行必要的披露。（九）檢查逾期未支付票據(jù)的具體原因和主要債務(wù)人情況，查明逾期未兌付票據(jù)的原因（十）驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)的列報與披露是否恰當(dāng)。 （十一）針對識別的舞弊風(fēng)險等特別風(fēng)險，需要實(shí)施增加審計程序。12應(yīng)付賬款（一）獲取按債權(quán)人名稱填列的應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（二）實(shí)施分析性復(fù)核，以證實(shí)應(yīng)付帳款真實(shí)性、合理性及發(fā)現(xiàn)需特別關(guān)注的方面。（三）選擇應(yīng)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。暫估入賬 （四）根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次向債權(quán)人函證。13應(yīng)付賬款（五）對未回

7、函的應(yīng)付賬款，應(yīng)采取替代程序檢查有關(guān)原始憑證，確定其是否真實(shí)：（六）分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。（七）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 后10天收到的購貨發(fā)票 后10天應(yīng)付賬款明細(xì)賬大額貸方發(fā)生額 結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)等項目 日后付款項目 對賬單 14應(yīng)付賬款（八）分析長期掛賬的應(yīng)付帳款。（九）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理。（十）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項的合法性和真實(shí)性（九）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理。（十）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項的合

8、法性和真實(shí)性15應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 16企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計劃確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等，

9、確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。17辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計量，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2）18 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在

10、部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 19 有計提比例的職工薪酬確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額時，很多項目是國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。20 沒有計提比例的職工薪酬國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和

11、自身實(shí)際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額。每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)計金額的差異，綜合考慮物價變動、預(yù)計實(shí)施的職工薪酬計劃等因素，對下一會計期間預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。21企業(yè)計提職工薪酬，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計金額不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號所得稅處理。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的成本確定應(yīng)付職工薪酬金額，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值確定應(yīng)付職工薪酬金額。22 特殊薪酬的處理無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期

12、應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。提供給職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象分期計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用；難以認(rèn)定受益對象的，直接計入管理費(fèi)用。23示例 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對象）。24借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 0

13、00借:應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸:累計折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。25關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余的處理 (一)企業(yè)財務(wù)通則施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進(jìn)行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應(yīng)付工資結(jié)余

14、的處理再行規(guī)定。 26企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支： 1離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費(fèi)用； 2符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會保險費(fèi)； 3解除勞動合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。27(二)企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照財政部印發(fā)的企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定(財企2003313號)以及關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(財企200512號)，工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得量化為個人投資。 28應(yīng)付職工薪酬審計程序復(fù)核 分析程序 了解工資制度，并檢查 確認(rèn)及賬務(wù)處理 社會保險費(fèi)和住房公積金 分配方法 期后工資發(fā)放情況 以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付的薪酬 辭退福利 非貨幣性福利 29應(yīng)交稅費(fèi)核對納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件 專項檢查報告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報告、企業(yè)納稅申報有關(guān)資料 計算 30實(shí)收資本(股本) （一）出資是否到位，是否有虛假出資情況（二）資本的增減變動是否真實(shí)，有無資本抽逃（三）股票