簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)課件

1、簡并稅率政策講解徐匯區(qū)稅務(wù)局2017.6 1自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。21.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋2. 2017年6月30日以前已申報確認銷售（納稅義務(wù)發(fā)生）尚未開票的，仍可按13%稅率開具增值稅發(fā)票。3. 2017年7月1日以后需要開具紅字增值稅發(fā)票的，按對應(yīng)的藍字發(fā)票開具紅字增值稅發(fā)票

2、。4. 2017年7月1日以后取得的13%稅率的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，繼續(xù)按票面稅額抵扣。 二、關(guān)于購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的規(guī)定：（一）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售稅率11%、6%的貨物服務(wù)1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；即：按票面注明的稅額抵扣進項4項目欄次份數(shù)（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書52.從按照簡易計稅方法依照

3、3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；即：以不含稅的“金額”計算進項稅額 金額 稅率 稅額 9708.74 3% 291.26進項稅額=9708.74*11%=1067.96項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票619708.741067.96注意：（1）購進的貨物必須是適用11%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，上道環(huán)節(jié)一般是小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品流通

4、或粗加工企業(yè)。（2）開具的必須是增值稅專用發(fā)票。財稅201275號：小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票7.1起不再作為抵扣憑證（3）申報進項填在第6欄，仍要辦理發(fā)票認證（勾選）手續(xù)。6 3.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。即：以免稅的“金額”計算進項稅額 金額 稅率 稅額 10000 免稅 0進項稅額=10000*11%=11007項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報

5、抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票61100001100關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的幾點說明：1.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購時使用，并且不得匯總開具。2.收購方應(yīng)建立相關(guān)臺賬，記錄收購品種、數(shù)量、金額、收購地點、運輸方式，并妥善留存有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人身份證復(fù)印件、收購合同、運費結(jié)算單據(jù)等資料備查。8 （二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。即：繼續(xù)按13%抵扣 金額 稅率 稅額 10000 免稅 0購進時抵扣進項稅額=10000*11%=1100生產(chǎn)領(lǐng)用時抵扣進

6、項稅額=10000*2%=20019號公告解讀加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額11%（簡并稅率前的扣除率-11%）9 10項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票61100001100 代扣代繳稅收繳款憑證7 加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額8a200 （三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照財稅201238號、財稅2

7、01357號執(zhí)行。其中，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅201238號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。 11（1）買賣農(nóng)產(chǎn)品的進項扣除率統(tǒng)一由13%調(diào)整為11%。38號文：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/（113）損耗率損耗數(shù)量/購進數(shù)量12（2）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率由13%調(diào)整為依照用于生產(chǎn)的貨

8、物的稅率分別適用：貨物稅率為17%的，扣除率仍維持13%，貨物稅率為11%的，扣除率調(diào)整為11%。38號文：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(1+13%)如果同時用于兩種不同稅率的貨物的，應(yīng)分別核算耗用量。13（3）以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，貨物稅率為17%的，扣除率仍維持17%，貨物稅率為11%的，扣除率調(diào)整為11%。38號文：試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：1.投入產(chǎn)出法：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率/（1扣除率）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)

9、量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量142.成本法：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本38號文：七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。15（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。1617銷售方適用政策發(fā)票使用計算基數(shù)用于貿(mào)易或生產(chǎn)非17%用于生產(chǎn)17%抵扣率申報表抵扣率申報表農(nóng)民個人自產(chǎn)免稅收購發(fā)票合計抵扣11%第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位免稅普通發(fā)票合計抵扣11%

10、第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)免稅普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣征稅專用發(fā)票金額抵扣11%第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)免稅普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣征稅專用發(fā)票金額抵扣11%第1欄抵扣13%第1欄+第8a欄普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣進口農(nóng)產(chǎn)品征稅專用繳款書金額抵扣11%第5欄抵扣13%第5欄+第8a欄核定扣除買價按扣除率還原成不含稅價抵扣11%第6欄抵扣13%或17%第6欄（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)

11、的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的：1.增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；2.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。18 注意：關(guān)于分別核算的要求 1.分別核算17%和其他稅率貨物服務(wù)的銷售額，否則從高適用征稅稅率。 2.分別核算17%和其他稅率貨物服務(wù)的成本、耗用的農(nóng)產(chǎn)品，及相應(yīng)加計的進項稅額，否則 （1）不允許加計扣除； （2）對于從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，已按11%抵扣的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出8%的部分；尚未抵扣的，按3%抵扣進項（第1欄）。19 （六）中華人民共和國增值稅暫行條例

12、第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。20三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。21 四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣