簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)課件

1、簡(jiǎn)并稅率政策講解徐匯區(qū)稅務(wù)局2017.6 1自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。21.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋2. 2017年6月30日以前已申報(bào)確認(rèn)銷售（納稅義務(wù)發(fā)生）尚未開票的，仍可按13%稅率開具增值稅發(fā)票。3. 2017年7月1日以后需要開具紅字增值稅發(fā)票的，按對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票開具紅字增值稅發(fā)票

2、。4. 2017年7月1日以后取得的13%稅率的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，繼續(xù)按票面稅額抵扣。 二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：（一）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售稅率11%、6%的貨物服務(wù)1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；即：按票面注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)4項(xiàng)目欄次份數(shù)（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣2 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書52.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照

3、3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；即：以不含稅的“金額”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 金額 稅率 稅額 9708.74 3% 291.26進(jìn)項(xiàng)稅額=9708.74*11%=1067.96項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣2 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票619708.741067.96注意：（1）購(gòu)進(jìn)的貨物必須是適用11%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，上道環(huán)節(jié)一般是小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品流通

4、或粗加工企業(yè)。（2）開具的必須是增值稅專用發(fā)票。財(cái)稅201275號(hào)：小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票7.1起不再作為抵扣憑證（3）申報(bào)進(jìn)項(xiàng)填在第6欄，仍要辦理發(fā)票認(rèn)證（勾選）手續(xù)。6 3.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即：以免稅的“金額”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 金額 稅率 稅額 10000 免稅 0進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*11%=11007項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣2 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)

5、抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票61100001100關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的幾點(diǎn)說明：1.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)時(shí)使用，并且不得匯總開具。2.收購(gòu)方應(yīng)建立相關(guān)臺(tái)賬，記錄收購(gòu)品種、數(shù)量、金額、收購(gòu)地點(diǎn)、運(yùn)輸方式，并妥善留存有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人身份證復(fù)印件、收購(gòu)合同、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等資料備查。8 （二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。即：繼續(xù)按13%抵扣 金額 稅率 稅額 10000 免稅 0購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*11%=1100生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)抵扣進(jìn)

6、項(xiàng)稅額=10000*2%=20019號(hào)公告解讀加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額11%（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）9 10項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣2 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票61100001100 代扣代繳稅收繳款憑證7 加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額8a200 （三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照財(cái)稅201238號(hào)、財(cái)稅2

7、01357號(hào)執(zhí)行。其中，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201238號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 11（1）買賣農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)扣除率統(tǒng)一由13%調(diào)整為11%。38號(hào)文：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/（113）損耗率損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量12（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率由13%調(diào)整為依照用于生產(chǎn)的貨

8、物的稅率分別適用：貨物稅率為17%的，扣除率仍維持13%，貨物稅率為11%的，扣除率調(diào)整為11%。38號(hào)文：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/(1+13%)如果同時(shí)用于兩種不同稅率的貨物的，應(yīng)分別核算耗用量。13（3）以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，貨物稅率為17%的，扣除率仍維持17%，貨物稅率為11%的，扣除率調(diào)整為11%。38號(hào)文：試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：1.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)扣除率/（1扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)

9、量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量142.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本38號(hào)文：七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。15（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。1617銷售方適用政策發(fā)票使用計(jì)算基數(shù)用于貿(mào)易或生產(chǎn)非17%用于生產(chǎn)17%抵扣率申報(bào)表抵扣率申報(bào)表農(nóng)民個(gè)人自產(chǎn)免稅收購(gòu)發(fā)票合計(jì)抵扣11%第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位免稅普通發(fā)票合計(jì)抵扣11%

10、第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)免稅普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣征稅專用發(fā)票金額抵扣11%第6欄抵扣13%第6欄+第8a欄普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)免稅普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣征稅專用發(fā)票金額抵扣11%第1欄抵扣13%第1欄+第8a欄普通發(fā)票不得抵扣不得抵扣進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品征稅專用繳款書金額抵扣11%第5欄抵扣13%第5欄+第8a欄核定扣除買價(jià)按扣除率還原成不含稅價(jià)抵扣11%第6欄抵扣13%或17%第6欄（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)

11、的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的：1.增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。18 注意：關(guān)于分別核算的要求 1.分別核算17%和其他稅率貨物服務(wù)的銷售額，否則從高適用征稅稅率。 2.分別核算17%和其他稅率貨物服務(wù)的成本、耗用的農(nóng)產(chǎn)品，及相應(yīng)加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，否則 （1）不允許加計(jì)扣除； （2）對(duì)于從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，已按11%抵扣的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出8%的部分；尚未抵扣的，按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)（第1欄）。19 （六）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

12、第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。20三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。21 四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣