小企業(yè)會計準則之非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)

1、劉 皓非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 通過本章的學習，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認標準；掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)的會計處理。學習目的與要求2 重點 無形資產(chǎn)的入賬價值的確認。 難點 自創(chuàng)無形資產(chǎn)教學重點與難點3一、無形資產(chǎn)的概述 (一)無形資產(chǎn)的概念及特征 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。4 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行

2、分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。5中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。6二、無形資產(chǎn)的取得第三十九條 無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。7所得稅法實施條例第六十六

3、條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 8資源圖示 由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成 應當按照評估價值和相關稅費確定 按照購買價款、相關稅費和相關的其它支出（含相關的借款費用）確定外 購投資者投入自行開發(fā)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)

4、金 應付利息借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積開始 研究階段 資本化 開發(fā)階段 預定研發(fā) 費用化 條 件 資本化 用途 發(fā)生支出時 發(fā)生支出時借：研發(fā)支出-費用化支出 借：研發(fā)支出-資本化支出 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等月末 達到預定用途借：管理費用 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費用化支出 貸：研發(fā)支出-資本化支出912534資本化時 點完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)

5、的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。10無形資產(chǎn)取得的賬務處理1.購入無形資產(chǎn)【例】某企業(yè)以500 000元向國外引進一項專有技術 。會計分錄借：無形資產(chǎn) 專有技術 500 000 貸：銀行存款 500 000112.投資者投入的無形資產(chǎn) 小企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關稅費，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 【例】某合營企業(yè)在開辦時，對方以土地使用權作價投資，評估價值和相關稅費為3 000 000元 。會計分錄借：無形資產(chǎn) 土地使用權 3 000 000 貸：實收資本 3 000 000 12【例

6、】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400 000元、人工工資100 000，以及其他費用300000，總計800 000元，其中，符合資本化條件的支出為500 000元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 會計分錄借：研發(fā)支出費用化支出 300 000資本化支出 500 000 貸：原材料400 000應付職工薪酬 100 000 銀行存款 300 000 13會計處理借：管理費用 300 000 無形資產(chǎn)資本化支出500 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 300 000 資本化支出500 000 14實施條例分別就費用化和資本化處理的研究開發(fā)費用的加計扣除作了規(guī)

7、定，即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。15該企業(yè)研究開發(fā)專利技術的費用化支出為研究階段支出：企業(yè)開發(fā)階段費用化支出30萬元；加計扣除金額為15萬元；形成的無形資產(chǎn)會計成本為50萬，在規(guī)定的攤銷期限內按75萬元進行攤銷；164購入的土地使用權 小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】2013

8、年1月1日，強力公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款支付土地出讓金900萬元。借：無形資產(chǎn)土地使用權 9 000 000 貸：銀行存款 9 000 00017（三）無形資產(chǎn)攤銷 第四十一條 無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。（當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷） 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 18所得稅法實施條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

9、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。19小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。 無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理【例】企業(yè)購買某項專利的原始成本為120 000元，有效期限為10年。月攤銷額120 000/（1012）1 000(元)會計分錄借：管理費用 1 000 貸：累計攤銷 1 00020強力公司2013年2月30日購進某商標使用權，其實際成本720萬元，有效期6年。其攤銷處理：2013年2月開始攤銷：

10、720612=10借：管理費用 100 000 貸：累計返銷 100 00021強力公司2013年5月1日購進某專利技術，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)。其實際成本120萬元，有效期5年。其攤銷處理：2013年5月開始攤銷：120512=2萬元借：制造費用A產(chǎn)品 20 000 貸：累計返銷 20 00022（四）.無形資產(chǎn)出租的核算小企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷 ”等科目。23例 2013年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用

11、的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司2012年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。甲公司的賬務處理為：24（1） 每年取得租金借：銀行存款 150 000貸：其他業(yè)務收入出租商標權150 000（2） 按年對該商標權進行攤銷借：其他業(yè)務成本商標權攤銷 120 000貸：累計攤銷 120 000計算應交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加（150 0005%） 7 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 7 50025 （五）.無形資產(chǎn)處置的核算 小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因處

12、置無形資產(chǎn)，應當按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。26例】乙企業(yè)將其擁有的一項專利權出售，專利取得時的成本320 000元，實際取得價款300 000元，應交的營業(yè)稅15 000元，該專利權的累計攤銷價值為80 000元。企業(yè)的賬務處理如下： 借：銀行存款 300 000 累計攤銷 80 000 貸：無形資產(chǎn)

13、專利權 320 000 應交稅費應交營業(yè)稅 15 000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 45 00027無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。28例 甲企業(yè)原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年。現(xiàn)該項非專利技術已被內部研發(fā)成功的新技術所替代，并且根據(jù)市場調查，用該非專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為90000元，已攤銷6年，該

14、項非專利技術的殘值為0.假定不考慮其他相關因素。甲企業(yè)的賬務處理為：借：累計攤銷 54000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 36000 貸：無形資產(chǎn)專利權 9000029無形資產(chǎn)涉及的稅收政策第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。具體規(guī)定30關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅2010111號一、技術轉讓的范圍，專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部國家稅總規(guī)定

15、的其他技術。 其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。 二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。 三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經(jīng)省及以上上科技部門認定，跨境的技術轉讓須經(jīng)省及以上商務部門認定，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省及以上科技部門審批。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

16、31第八節(jié) 長期待攤費用32 通過學習，掌握長期待攤費用的核算內容掌握長期待攤費用的會計處理。學習目的與要求33 重點難點 長期待攤費用的攤銷規(guī)定。 教學重點與難點34 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。(一)長期待攤費用概述35固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 與稅法表述完全一致36 二、長期待攤費用攤銷 長期待攤費用應當在其攤

17、銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。37三、長期待攤費用的核算 小企業(yè)發(fā)生長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。 按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”、“管理

18、費用”等科目，貸記長期待攤費用科目。38【例】2013年4月1日，丙公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關支出：領用生產(chǎn)用材料50萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為8.5萬元;用銀行存款支出為18萬元;有關人員工資等職工薪酬43.5 萬元。2010年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，丙公司如下會計處理。39會計分錄借：長期待攤費用120貸：原材料50應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 8.5銀行存款18應付職工薪酬43.5計入長期待攤費用=58.5+18+43.5=120(萬元)每月攤銷

19、=120/10/12=1(萬元)40長期待攤費用的賬務處理會計分錄借：管理費用100001貸：長期待攤費用10000141小企業(yè)會計準則在資產(chǎn)的處理方面有哪些變化？ 一、統(tǒng)一采用歷史成本計量在會計計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。1.對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關認定標準。422.對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關稅費減

20、去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。43二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進

21、行攤銷。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 44三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資在長期股權投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而小企業(yè)會計準則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。45四、資產(chǎn)折舊或攤考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定

22、資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。46企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 47五、長期待攤費用處理與稅法保持一致企業(yè)會計準則規(guī)定，“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃